Расчет себестоимости продукции: формула, методы и примеры

Перед тем как делать расчет себестоимости продукции, финансовому директору необходимо ответить на следующие вопросы:

• издержки по какому объекту учета необходимо определить: выпускаемым изделиям, технологическому процессу, отдельному заказу, услуге по клиентам;
• какие затраты будут включены: калькулирование полной или усеченной себестоимости (direct costing);
• на основании каких данных будет сделан расчет: нормативных или фактических;
• как распределить косвенные расходы и учесть их.

Как регламентировать расчет себестоимости продукции компании, читайте в статье Системы Финансовый директор.

Далее рассмотрим способы классификации затрат, используемые при калькулировании.

Курс "Инструменты управления себестоимостью" в Высшей школе финансового директора. В курсе вы поэтапно разберете как перестроить ценообразование таким образом, чтобы добиться желаемого результата, а также изучите практический опыт коллег по сокращению затрат.

Получить бесплатный доступ

Дополнительные материалы к статье:

Калькулирование себестоимости: определение и техника

Себестоимость продукции – это денежная оценка затраченных на ее производство ресурсов, таких как сырье и материалы, человеческие ресурсы и прочее. Ее можно рассчитать в целом по компании, производственному подразделению или цеху, по отдельному продукту. Научиться разрабатывать программу по себестоимости продукции вы можете в в курсе "Инструменты управления себестоимостью" Высшей школы финансового директора.

Для некоторых компаний актуальны расчеты себестоимости заказа, технологического передела, узла.

В бухгалтерском учете расчет себестоимости продукции для производственных компаний включает статьи, представленные на рисунке.

Научитесь сокращать неэффективные расходы, чтобы увеличить рентабельность и диапазон для скидок в открытом уроке “Где найти резервы под скидку и как определить ее размер” от Высшей школы финансового директора.

Получить бесплатный доступ

Рисунок. Основные статьи бухгалтерского учета для расчета себестоимости

Для торговых или компаний, предоставляющих услуги, план статей затрат для расчета себестоимости будет отличаться незначительно – возможно не будет статьи «сырье и материалы», почти наверняка не будет статей «Возвратные отходы» и «Потери от брака», «Коммерческие расходы» могут рассматриваться как «Общепроизводственные» и прочее.

Посмотрите, как перестроить ценообразование, чтобы снижение затрат на производство продукта не сказывалось на его качестве. В специальном курсе Высшей школы финансового директораурсе поэтапно разберем, как перестроить ценообразование, чтобы добиться желаемого результата. В нем три урока с реальными кейсами коллег по сокращению затрат, которые помогут вам в работе.

Перейти в урок

15 решений по управлению себестоимостью для 6 основных отраслей

Эксперты журнала "Финансовый директор" подобрали решения по управлению затратами для 6 основных отраслей. Для каждого решения рекомендованы инструменты, которые помогут быстро внедрить его в работу.

Подобрать решение для своей отрасли

Классификация затрат

Издержки компании группируют по разным признакам – в зависимости от задач, которые стоят перед финансистами и менеджментом компании. Подходы к классификации затрат и признаки их группировки устанавливают в учетной политике компании. Подробная информация, о том как классифицировать затраты в управленческом учете, в статье Системы Фмнансовый директор.

По способу включения траты можно разделить на прямые и косвенные. Прямые могут быть точно и единственным способом отнесены на себестоимость выпускаемого изделия или другого объекта калькулирования. Как правило, к ним относятся издержки на сырье и материалы, используемые для производства товаров, а также траты на оплату труда работников основного производства. Косвенные расходы, которые часто также называют накладными, нельзя экономически обоснованно связать с конкретным объектом учета. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие издержки. Они относятся на объект калькулирования путем распределения в соответствии с принятыми на предприятии методикой и базой распределения.

По отношению к объему производства расходы классифицируют на постоянные и переменные. Переменные зависят от объема производства или продаж, а в пересчете на единицу продукции остаются неизменными (сырье и материалы, сдельная заработная плата производственных рабочих, электроэнергия). Постоянные - не изменяются с увеличением объемов производства, но корректируются с изменением уровня деловой активности. К ним можно отнести: аренду помещений, производственного оборудования, заработную плату администрации. Нужно отметить, что не следует путать постоянные и переменные издержки с прямыми и косвенными (см. табл. 1).

По значимости для конкретного решения все траты могут быть поделены на релевантные и нерелевантные. Нерелевантные – это издержки, которые не зависят от принятого решения. К примеру, предприятие располагает зданием. Рассматривается два варианта его использования: создать швейный цех или использовать под склад. В этом случае траты на содержание здания и коммунальные услуги будут нерелевантными, поскольку они не зависят от принятого решения. Издержки, связанные с созданием цеха или дооборудованием помещений для использования под склад, напротив, релевантные. Подобная классификация встречается довольно редко - большинство предприятий все основные виды производственных затрат признают релевантными и учитывают при анализе себестоимости готовой продукции.

Таблица 1. Пример постоянных, переменных, прямых и косвенных расходов

Методы расчета себестоимости

На практике используются различные подходы. Применение того или иного  определяют особенности производственного процесса, характер выпускаемых изделий, оказываемые услуги и другие факторы.

Рисунок. Классификация методов учета и калькулирования затрат

По  полноте включения затрат выделяют полную и усеченную себестоимость продукции. 

Полная себестоимость

При использовании метода поглощенных затрат (absorption costing) на себестоимость единицы продукции относят как переменные, так и постоянные траты. То есть все потребление, относящееся к производственным процессам, ложится на себестоимость (это счета 20 и 25). Общехозяйственные расходы (счет 26) относятся на реализацию и не распределяются на конечные продукты.

Для отнесения общепроизводственных затрат на продукцию используют метод аллокации расходов на основе базы распределения. В качестве базы выбирают один из приведенных ниже критериев:

• труд производственных рабочих (человеко-часы);
• работа основного оборудования (машино-часы);
• объем выпущенных изделий (в единицах);
• фонд оплаты труда производственных рабочих;
• выручка от реализации;
• отнесенные на продукт прямые траты и т.д.

Хорошая практика - предварительное распределение трат по центрам производственных затрат, а только затем уже пропорционально базе распределения перенос затрат на единицу продукции. При этом для разных центров трат может использоваться своя база распределения.

Этот метод оправданно использовать, когда необходимо проанализировать рентабельность выпускаемых продуктов, сформировать оптимальный товарный ассортимент или разработать ценовую политику по принципу «затраты плюс». Другими словами, цена определяется как полная себестоимость, увеличенная на требуемую рентабельность. Формулы будут выглядеть так:

Усеченная себестоимость

Усеченный метод или direct costing предполагает, что на себестоимость единицы продукта относят только переменные расходы. Эксперт Системы Финансовый директор подготовила статью, о методе «директ-костинг» (direct costing). Постоянная часть общепроизводственных, а также коммерческие и общехозяйственные траты списывают на уменьшение выручки в конце отчетного периода без распределения на выпущенную продукцию. Расчет методом директ-костинга используют в тех случаях, когда необходимо принять решение о выпуске или прекращении производства того или иного продукта. Формула расчета  выглядит следующим образом:

Себестоимость реализованной продукции = Переменные расходы на ед. × Объем реализации

Сравниваем два подхода. Финансовые результаты компании, рассчитанные с использованием метода директ-костинга, могут отличаться от результатов, полученных с применением метода полной себестоимости.

Приведем пример:

Компания в течение отчетного периода произвела 1500 единиц продукта. Переменные затраты на производство единицы продукции составляют 50 руб. Общая сумма постоянных издержек – 30 000 руб. Объем реализации – 1000 единиц по цене 100 руб. за единицу. На начало периода запасы незавершенного производства и готовой продукции отсутствовали. Калькуляция методом полной и усеченной себестоимости представлены в табл. 2.

Как видно из примера, результат финансовой деятельности в случае применения различных методов расчета будет разным из-за того, что на конец отчетного периода в компании образовался запас готовых изделий в размере 500 единиц. Другими словами, если уровень запасов на конец года будет возрастать, то финансовый результат, определенный на основании полной себестоимости, будет выше, чем, если бы он был рассчитан с использованием директ-костинга. При снижении уровня запасов картина будет обратной: при использовании усеченной - прибыль будет больше.

Таблица 2. Сравнение подходов к калькуляции

Метод эквивалентных коэффициентов

Если нет возможности планировать и учитывать затраты по отдельным продуктам или необходимо снизить трудоемкость калькулирования себестоимости, можно рассчитать ее с помощью эквивалентных коэффициентов. Какие показатели пригодятся в роли таких коэффициентов, как определить их значения и как в итоге получить себестоимость – подробнее в решении Системы Финансовый директор. Активируйте доступ к системе и узнайте о сути метода, формулу расчета и пример.

Метод эквивалентных коэффициентов

Фактическая и нормативная себестоимость

Калькуляция может быть сделана исходя из фактически понесенных предприятием трат или на основании установленных норм расхода сырья и материалов, а также нормативов на оплату труда. Использование нормативной себестоимости позволяет контролировать эффективность расходования ресурсов и своевременно реагировать на возникающие отклонения.

Фактическую себестоимость можно определить только после того, как в учете отражены все траты. Основным недостатком этого метода считается довольно низкая оперативность, ведь данные можно получить по окончании выполнения заказа, изготовления изделия и пр. На практике, как правило, используются оба подхода. 

Объекты учета затрат

В зависимости от объекта калькулирования можно выделить

• позаказный метод;
• попередельный;
• попроцессный;
• расчет себестоимости отдельных функций (Activity based costing, ABC).

На выбор того или иного объекта калькуляции влияет специфика бизнеса (поточное производство, мелкосерийное, учет по отдельным заказам).

Позаказный метод применяется при изготовлении, например, уникального оборудования, при выполнении отдельных заказов. Попередельный - характерен для предприятий с серийным и поточным производством, когда изделие проходит несколько этапов обработки. При этом объектом калькулирования становится продукт каждого передела (стадии производства). Попроцессный способ используют, если компания выпускает однородную продукцию, у нее отсутствуют остатки незавершенного производства и остатки готовых изделий на складе. Например, в добывающих отраслях, электроэнергетике, где единица продукции – тонна нефти, кубометр газа, киловатт электроэнергии.

При методе АВС учет затрат организован по отдельным функциям, операциям, выполняемым подразделениями компании. Например, руководство предприятия-автодилера намерено контролировать себестоимость по функциям – продажа автомобилей в коммерческом отделе или их техническое обслуживание в сервис-центре. Это может быть необходимо при принятии решения об аутсорсинге отдельных бизнес-функций. Кроме того, ABC позволяет точнее распределить косвенные издержки при расчете полной себестоимости.

Довольно часто методы расчета применяются в сочетании. Например, возможен вариант позаказного метода калькулирования с неполным учетом издержек или попередельное калькулирование с использованием норм расхода сырья и материалов либо с учетом их фактического потребления.

Как рассчитать плановую себестоимость нового продукта

Если компания расширяет ассортиментную линейку и вводит новый продукт, воспользуйтесь этим решением. Оно подскажет, какие расходы для этого нужно учесть, какие исходные данные использовать.

Распределение косвенных расходов

Одна из основных проблем, связанных с расчетом полной себестоимости единицы продукта, – необходимость распределения косвенных издержек. Наиболее простой способ – прямое распределение затрат обслуживающих подразделений пропорционально единой базе (заработная плата основных производственных рабочих, траты на сырье и материалы, человеко-часы). Однако такой подход, как правило, не позволяет достоверно и экономически обоснованно распределить косвенные расходы, а значит, может стать причиной неверных управленческих решений. Более точным является метод многоуровневого распределения, выполняемый в несколько этапов.

Шаг 1. Все капиталовложения за период группируются по подразделениям. К примеру, по подразделению «столовая» будут сгруппированы: заработная плата персонала столовой, траты на продукты питания, стоимость потребляемой электроэнергии и т. д.

Шаг 2. Издержки вспомогательных подразделений перераспределяются среди производственных отделов и цехов. К примеру, издержки на содержание столовой необходимо распределить на два производственных цеха. Для этого надо выбрать базу: в случае со столовой будет целесообразно распределить ее траты пропорционально количеству работающих в каждом цехе.

Шаг 3. Издержки, отнесенные на производственные подразделения, распределяются на выпущенную продукцию. К примеру, после того как траты на содержание столовой были перераспределены на два цеха, стоимость содержания каждого цеха (Затраты цеха + Распределенные издержки вспомогательного подразделения) относится на выпускаемую продукцию. В качестве базы для распределения может использоваться количество человеко-часов, потраченное на выпуск каждого вида изделий, стоимость сырья и материалов и т. д.

Расчет себестоимости продукции на производственном предприятии: пример

ОАО «ССМ-Тяжмаш» – дочернее предприятие ОАО «Северсталь», которое специализируется на изготовлении и ремонте металлургического оборудования. На предприятии в производстве продукции задействованы семь цехов, в каждом из которых функционирует несколько производственных участков.

Производственный цикл составляет от трех до девяти месяцев. Кроме того, для предприятия характерны выпуск в основном единичной продукции (мелкосерийный выпуск занимает лишь 20% объемов производства) и наличие большого количества межцеховых маршрутов. Исходя из этого на предприятии рассчитывается полная себестоимость каждого заказа. 

Группировка затрат. При формировании структуры производственной себестоимости в прямые расходы включаются материальные затраты и стоимость услуг производственного назначения от сторонних компаний. Все затраты, которые нужно будет распределять на объекты калькулирования, объединены в группы в зависимости от источника их возникновения (см. табл. 3). В компании калькулируется полная производственная себестоимость, при этом величина косвенных издержек в ее структуре может достигать 40–60%. Объектом калькуляции служит производственный заказ, в литейном производстве учет ведется также по переделам.

Таблица 3. Структура производственной себестоимости ОАО «ССМ-Тяжмаш»

Отнесение на себестоимость прямых затрат. Начальным этапом калькуляции является отнесение прямых трат на производственные заказы. Как правило, это не составляет труда: в соответствии со спецификациями на виды готовой продукции и полуфабрикаты сырье и материалы списываются на конкретные заказы в аналитике видов затрат и МВЗ.

Распределение косвенных расходов. Методика распределения общепроизводственных затрат и отнесения их на себестоимость продукции включает несколько этапов, которые мы рассмотрим подробнее.

Сбор общепроизводственных затрат. Их суммы учитываются на счете 25  и МВЗ (производственные участки цехов и непроизводственные подразделения предприятия). На этом же счете собираются все траты на вспомогательные материалы и группируются по видам затрат и МВЗ. Пример учета хозяйственных операций с указанием кода представлен в табл. 4.

Таблица 4. Группировка собранных затрат по видам и местам их возникновения

Структура кодов. Код состоит из семи знаков. Рассмотрим код 008-02-05 «Прочие ГСМ». Первые три цифры (008) – код группы затрат «Содержание основных средств», следующие две (02) – код подгруппы «Топливо и ГСМ», последние (05) – порядковый номер внутри подгруппы. Таким образом, исходя из кода, можно однозначно сделать вывод о том, к какой группе и подгруппе относится данный вид трат.

Коды МВЗ сформированы по следующему принципу. Первые три цифры – код цеха. Например, 020 01-03, где код цеха 020 «Фасонно-литейный цех – ФЛЦ» 01 говорит о том, что это основные производственные участки цеха, 03 – порядковый номер участка внутри цеха (в данном случае – участок плавки чугуна).

Распределение собранных затрат по производственным заказам. Базой распределения на заказы собранных общепроизводственных затрат, в том числе связанных с использованием вспомогательных материалов, могут быть человеко-часы, нормо-часы, станко-часы, условные тонны, тонны наплавки и пр., то есть натуральные показатели.

Чтобы связать выполняемые операции с МВЗ и видами затрат, необходимо исходить из следующего:

• с любой технологической операцией, выполненной в рамках заказа, связан перечень расходов, суммы которых должны быть отнесены на заказ;
• любая технологическая операция должна быть связана с определенным участком производственного цеха. Например, операция станкообработки может выполняться на станочном участке ремонтно-механического цеха или на участке подготовки производства сборочного цеха. Себестоимость этих операций будет различаться.

Сбор общих затрат по межцеховой кооперации. Все расходы (и прямые, и косвенные распределяемые) собираются на основании первичных документов по производственным заказам, выполненным в рамках межцеховой кооперации. При этом суммируется общее время работы каждого подразделения-исполнителя на подразделение-заказчика в рассматриваемом периоде. Расходы по межцеховой кооперации группируются по местам их возникновения и одному виду – «Общие затраты по межцеховой кооперации».

Распределение затрат по межцеховой кооперации на производственные заказы. В рамках отдельных заказов выполняются работы (оказываются услуги), обеспечивающие изготовление конечного готового продукта. При этом все издержки, понесенные в рамках таких «смежных заказов», должны быть включены в себестоимость готового изделия. Иначе говоря, они перераспределяются между производственными заказами, а не участками цехов. 

Итоговая калькуляция производственных заказов. Все собранные в рамках производственных заказов траты суммируются, калькулируется итоговая себестоимость.

Рассмотрим пример калькуляции на производстве ОАО «ССМ-Тяжмаш». В отчетном периоде было выполнено три заказа – заказ 1, заказ 2, заказ 3. Прямые расходы по ним составили соответственно 100, 200, 150 руб. и сразу были списаны на выполненные заказы.

Заказы выполнялись двумя производственными участками (участком 1 и участком 2). Кроме того, был задействован обслуживающий участок, который в текущем месяце оказывал услуги по ремонту оборудования основным участкам. Для упрощения расчетов по межцеховой кооперации предположим, что основные участки не оказывали услуги друг другу, а также обслуживающему участку.

Сбор затрат 1-го и 2-го производственных участков. Участок 1 отработал 50 нормо-час, его затраты составили 500 руб., таким образом стоимость нормо-часа равна 10 руб.

Участок 2 отработал 20 машино-смен, общая сумма трат составила 800 руб., стоимость машино-смены – 40 руб.

Сбор затрат обслуживающего участка. По обслуживающему участку объем производства составил 30 человеко-час., общая сумма затрат за текущий период – 150 руб., фактическая стоимость человеко-часа – 5 руб.

Распределение затрат обслуживающего участка на производственные участки 1 и 2. Для участка 1 обслуживающий участок отработал 10 человеко-час., для участка 2 – 20 человеко-час. Время работы для производственных цехов будет использовано в качестве базы распределения издержек обслуживающего участка в сумме 150 руб.

Таким образом, на участок 1 дополнительно распределяется 50 руб. (10 человеко -час. ×150 руб. / 30 человеко-час.), на участок 2 – 100 руб. (20 человеко-час. ×150 руб. / 30 человеко-час.). В результате траты участка 1 будут складываться из собственных затрат этого участка в сумме 500 руб. и перераспределенных с обслуживающего участка в размере 50 руб. По участку 2 аналогично: 800 и 100 руб.

Перераспределение затрат производственных участков на выполненные заказы. Участок 1 отработал 30 нормо-час. на выполнение заказа 2; 20 нормо-час. на заказ 3. Значит, на второй заказ будут отнесены траты в сумме 300 руб. (500 ×30/50), на выполнение третьего заказа – 200 руб. (500 ×20/50).

Участок 2 отработал на выполнение заказа 1 и заказа 3 по 10 машино-смен. Соответственно на каждый из этих заказов будут отнесены его затраты в размере 400 руб. (800 × 10/20).

Перераспределение затрат по межцеховой кооперации на заказы. В результате распределения затрат обслуживающего участка на участок 1 мы получили 50 руб. При объеме производства участка 1 в 50 нормо-час. стоимость одного нормо-часа составит 1 руб. По аналогии на участке 2 она составит 5 руб. (100/20).

Соответственно, на стоимость заказа 1 добавится 50 руб. с участка 2 (5 руб. ×10 машино-смен), заказа 2 – 30 руб. (1 руб. × 30 нормо-час.) с участка 1, заказа 3 – 20 руб. с участка 1 (1 руб. × 20 нормо-час.) и 50 руб. с участка 2 (5 руб. × 10 машино-смен). Представим результаты распределения в табл. 5.

Таблица 5. Итоговая калькуляция выполненных заказов, руб.

Больше полезной информации по теме Бюджетирование, читайте по ссылке>>>