Ведение бизнеса неизбежно влечет представительские расходы. Вместе с тем большая часть претензий со стороны налоговых органов связана с отнесением тех или иных затрат к представительским расходам. Избежать подобных проблем можно, внедрив внутрифирменные положения, регламентирующие расходование средств на представительские нужды, а также обеспечив необходимое документальное оформление произведенных расходов.
Используйте пошаговые руководства:
В статье 264 НК РФ установлен закрытый перечень представительских расходов, которые могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы для расчета налога на прибыль. Если те или иные расходы не поименованы в Налоговом кодексе РФ как представительские, то зачастую, чтобы признать их для целей налогообложения, компаниям приходится отстаивать свою позицию в суде.
Жанна Малькова, главный бухгалтер ГК «Системные технологии» (Калининград)
Поскольку Налоговый кодекс РФ содержит закрытый перечень представительских расходов, то во избежание споров с налоговиками мы обычно не дополняем его такими расходами, как:
- затраты на проживание представителей других фирм в гостиницах и арендованных квартирах;
- сувениры, собственная продукция, розданные гостям фирмы;
- стоимость цветов, приобретенных для участников и для украшения залов;
- стоимость аренды зала. Чаще всего гостей мы принимаем у себя в офисе.
На практике отнесение затрат на проживание гостей компании в гостиницах, приобретение подарков для партнеров, проведение корпоративных праздников и др. на уменьшение налогооблагаемой прибыли, скорее всего, будет признано налоговыми органами неправомерным (подробнее о том, как избежать ошибок в учете расходов на корпоративные мероприятия >>). Остановимся подробнее на том, какие затраты, непоименованные в ст. 264 НК РФ, компания может признать как представительские расходы и отстоять свою позицию в суде.
Определение представительских расходов
К представительским расходам в соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ относятся затраты на официальный прием и обслуживание представителей других организаций или участников, прибывших на заседания совета директоров, затраты на транспорт по их доставке к месту проведения приема и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплату услуг внештатных переводчиков. При этом затраты на организацию развлечений, отдыха, а также на профилактику и лечение заболеваний для целей налогообложения не могут быть классифицированы как представительские расходы. Уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на представительские расходы можно только в части, не превышающей установленный п. 2 ст. 264 НК РФ лимит, то есть 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (п. 42 ст. 270 НК РФ).
Какие расходы можно отнести к представительским
Затраты на проживание гостей компании и их питание
Приглашая представителей контрагентов на переговоры, компания нередко оплачивает счета за их проживание в гостинице и питание. Другими словами, она относит на свой счет затраты, которые для ее контрагентов и потенциальных клиентов являются командировочными. По мнению налоговых служб, такие расходы не относятся к представительским расходам и они не должны учитываться организацией в целях налогообложения прибыли (письма УМНС России по г. Москве от 16.01.03 № 26-12/3641 и от 11.11.04 № 26-12/73173).
Мария Печковская, финансовый директор ООО «Воды Боржоми» (Москва)
На мой взгляд, доказать обоснованность отнесения к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, затрат на проживание представителей очень сложно, поскольку в перечне представительских расходов они не оговариваются. В нашей компании подобные затраты осуществляются за счет чистой прибыли. Но даже такой порядок не решает всех проблем, поскольку помимо налога на прибыль в данной ситуации возникает объект обложения налогом на доходы физических лиц. До сих пор мы не нашли способа оградить себя от этой проблемы и несем риски, которые ограничены, на наш взгляд, наложением штрафов за непредставление данных в налоговые органы о полученных участниками подобных мероприятий доходах в виде оплаченных нами счетов гостиниц.
Пётр Сазонов, заместитель генерального директора по экономике и финансам ОАО «Кулебакс-кий металлургический завод»1
Отнести оплату счетов гостиниц за проживание и питание прибывших на переговоры гостей к представительским расходам без дополнительного документального оформления нельзя. Однако если оплата гостиничного проживания и питания гостей была оговорена в документах (например, в письме — приглашении деловому партнеру было прямо указано, что приглашающее предприятие за свой счет оплачивает гостиничные услуги), есть положение или приказ, регламентирующие порядок документального оформления представительских расходов, смета расходов по конкретному представительскому мероприятию, в которых указаны расходы по гостиничному обслуживанию гостей, то основания для отнесения таких затрат на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, все-таки есть. Тем самым мы доказываем экономическую обоснованность понесенных расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). Конечно, учитывая такие расходы при налогообложении прибыли, компании должны быть готовы к спору с налоговыми органами. В каждом конкретном случае необходимо соизмерить данные затраты с расходами, которые может повлечь возникновение претензий со стороны налоговых органов. Наша компания оплачивает проживание и питание только зарубежных гостей.
По мнению автора, позиция налоговых органов не бесспорна. Понесенные компанией расходы на оплату проживания в гостинице и питания представителей других предприятий, прибывших для переговоров, не могут быть квалифицированы как расходы на «организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний». Налоговый кодекс РФ не содержит определения термина «обслуживание». При этом п. 1 ст. 11 НК РФ разрешает налогоплательщикам в отсутствие четкого определения какого-либо термина обратиться к другим отраслям законодательства РФ, в частности к Гражданскому кодексу.
В пункте 1 ст. 426 ГК РФ к числу услуг, которые предоставляются в рамках публичных договоров, относятся в том числе услуги по гостиничному обслуживанию. Следовательно, расходы на гостиничное обслуживание (то есть проживание и питание) представителей других организаций, участвующих в переговорах с компанией-налогоплательщиком, могут быть классифицированы как представительские расходы. На основании приведенных норм, а также с учетом положений п. 7 ст. 3 НК РФ, толкующих все неясности актов законодательства в пользу налогоплательщиков, и неопределенности термина «обслуживание» суды выносят решения, подтверждающие правомерность отнесения данных затрат к представительским расходам2.
Затраты на оформление помещения
В статье 264 НК РФ не названа статья затрат «Оформление помещений, в которых проводится прием». Это дает возможность налоговым органам утверждать, что затраты на оформление помещений не являются экономически оправданными3, а значит, не могут быть отнесены на уменьшение прибыли, так как они не соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Однако с данной позицией налоговых инспекторов можно поспорить, тем более что суды поддерживают налогоплательщиков (см. определение ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.03.04 № А33-3361/03-С3н-Ф02-355/04-С1 и постановление ФАС Поволжского округа от 01.02.05 №А57-1209/04-16).
ФАС Поволжского округа установил, что по итогам переговоров были заключены договоры поставки на выгодных для компании условиях, в результате чего не была остановлена производственная деятельность. Представительские расходы подтверждаются соответствующими первичными документами, следовательно, понесенные расходы обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). Более того, только расходы на организацию развлечений и отдыха нельзя отнести к представительским (п. 2 ст. 264 НК РФ). Поскольку налоговым органом не были представлены доказательства того, что спорные расходы связаны с организацией развлечений и отдыха, суд поддержал позицию налогоплательщика.
Жанна Малькова, главный бухгалтер ГК «Системные технологии» (Калининград)
Расходы на украшение помещения для переговоров можно списать, если заключить договор на проведение мероприятия со специализированной фирмой и указать в нем все затраты: на цветы, гирлянды, сауны, аренду залов, стоимость банкетных блюд, напитков.
Подарки для партнеров
Нередко компании-производители при проведении переговоров дарят своим покупателям (как имеющимся, так и потенциальным) в качестве сувенира продукцию собственного производства. Несмотря на то что такие расходы оправданны, налоговые органы настаивают на неправомерности их признания при расчете налога на прибыль.
Так, УМНС России по г. Москве в письме от 12.05.03 № 26-12/25950 со ссылкой на письма МНС России от 24.03.03 № 02-5-11/73-К342 и от 27.03.03 № 02-5-11/90-Л035 разъяснило: в ст. 264 НК РФ «дан исчерпывающий перечень представительских расходов, в котором отсутствует прямое указание на расходы, связанные с передачей продукции собственного производства в качестве сувенира действующим или потенциальным заказчикам (покупателям)». А если нет прямого указания, то расходы не принимаются.
Соответственно, налогоплательщику необходимо еще начислить и НДС, так как безвозмездная передача продукции приравнивается к ее реализации. Поскольку у налоговых органов по этому вопросу достаточно жесткая позиция - есть разъясняющие письма МНС России - то предприятиям необходимо взвесить экономический эффект отнесения расходов к представительским с возможными штрафными санкциями или судебными издержками.
Мария Печковская, финансовый директор ООО «Воды Боржоми» (Москва)
Затраты на передачу продукции собственного производства в качестве сувениров мы не относим к представительским. Понесенные затраты покрываются за счет чистой прибыли компании, при этом возникает объект обложения НДС.
Алексей Покудов, директор ООО «Сигма-С» (Москва)
По моему мнению, расходы на передачу продукции собственного производства в качестве сувенира можно отнести к представительским. По сути дела, мы проводим презентацию товара. При этом товар предоставляется ограниченному числу лиц (представителям заказчиков и потенциальным партнерам), а значит, расходы не являются рекламными. Кроме того, презентация, как правило, имеет согласованную программу, включающую совместные заседания, переговоры, совещания, что доказывает обоснованность произведенных расходов.
Представительские расходы вне местонахождения компании
Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам могут быть отнесены затраты компании, возникшие как по месту ее нахождения, так и за его пределами. Соответственно, представительские расходы могут возникнуть и в ходе командировки сотрудников компании, например оплата обеда (см. постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.02.03 № Ф03-А51/03-2/120). Представительские расходы также будут оправданны, даже если переговоры проходили в местах организации экскурсионных туров. Обосновать выбор места можно тем, что предприятие не располагает подходящими помещениями для приема делегаций потенциальных клиентов.
Необходимо отметить, что налоговые органы считают расходы, произведенные в местах туризма, связанными с организацией развлечений и отдыха и их нельзя признать для целей налогообложения прибыли. Однако правильность доводов налогоплательщиков уже подтверждена судебной практикой (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.06.04 № А05-14160/03-13). Необходимо отметить, что решение суда может быть принято в пользу налогоплательщика только в том случае, если он специально не покупал туристические путевки для контрагентов, поскольку они будут свидетельствовать об организации отдыха и развлечений.
Мария Печковская, финансовый директор ООО «Воды Боржоми» (Москва)
Расходы, возникшие в ходе командировки, можно отнести к представительским, если указать в служебном задании цель командировки «Проведение официального приема в оговоренном месте». Во всяком случае в Налоговом кодексе РФ нет требований к месту осуществления представительских расходов.
Затраты на приглашенных контрагентов при проведении корпоративных праздников
Особое внимание налоговые инспекторы уделяют расходам на празднование юбилея организации или каких-либо достижений коллектива (запуск установки, награждение бригад по результатам соревнований и т. п.), если на подобные мероприятия приглашаются деловые партнеры компании. Подобная практика ведения бизнеса позволяет заключить новые договоры и возобновить утраченные контакты с представителями других предприятий.
Однако налоговые службы считают, что затраты, связанные с празднованием юбилеев, не являются представительскими и не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли. Арбитражные суды не выработали единый подход по вопросу правомерности признания расходов на организацию праздников с участием контрагентов представительскими.
Так, ФАС Северо-Западного округа (см. постановление от 24.11.03 № А56-13169/02) поддержал налогоплательщиков, признав расходы представительскими. При этом суд руководствовался тем, что налогоплательщик доказал представительский характер расходов, представив все необходимые первичные документы: смету представительских расходов, счета, протокол торжественного собрания, списки представителей предприятий, а также работников, присутствовавших на торжественном собрании и получивших изготовленную продукцию.
Однако ФАС Поволжского округа (см. постановление от 16.03.05 № А57-8066/03-5) принял сторону налоговых органов. Суд признал расходы представительскими, но не в полном объеме, поскольку на преддоговорную встречу были приглашены только 12 человек от контрагентов, а на банкете и культурной программе в честь десятилетия компании присутствовали 150 человек.
Хотя российское право не является прецедентным и арбитражные суды могут принимать порой противоположные решения, для минимизации налоговых рисков налогоплательщикам можно порекомендовать в случае проведения корпоративного праздника с участием контрагентов относить расходы к представительским в доле, пропорциональной количеству приглашенных клиентов.
Мария Печковская, финансовый директор ООО «Воды Боржоми» (Москва)
Затраты на организацию корпоративного праздника достаточно сложно отнести к каким-либо видам расходов, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. А уж доказать целесообразность приглашения контрагентов на данное мероприятие, на мой взгляд, задача невыполнимая. Однако поскольку ситуация очень распространенная, у нас эти расходы осуществляются за счет чистой прибыли. В случае если предприятие все-таки захочет учесть затраты при определении налога на прибыль, то их скорее можно отнести к расходам на рекламу, которые учитываются при налогообложении прибыли.
Пётр Сазонов, заместитель генерального директора по экономике и финансам ОАО «Кулебакс-кий металлургический завод»
По моему мнению, не нужно увязывать в документах проведение корпоративного праздника и приглашение на это событие гостей. Никто не мешает компании провести в этот же день содержательные и результативные переговоры с контрагентами, оформить их надлежащим образом, тогда и не возникнет претензий со стороны налоговых органов.
Затраты на проведение общего собрания акционеров
Пункт 2 ст. 264 НК РФ признает представительскими расходы компаний на официальный прием участников, прибывших на заседание совета директоров или иного руководящего органа. Однако существенные издержки компании, также связанные с проведением общего собрания акционеров, не поименованы в Налоговом кодексе РФ, а значит, налоговые органы могут не признать подобные расходы представительскими.
Однако в соответствии со ст. 47 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» собрание акционеров является высшим органом управления обществом. Учитывая то, что общее собрание акционеров подпадает под определение иного руководящего органа налогоплательщика, указанного в п. 2 ст. 264 НК РФ, предприятия могут относить издержки на проведение собрания акционеров к расходам, учитываемым при определении базы для расчета налога на прибыль. Это подтверждается и судебной практикой (см постановление ФАС Уральского округа 03.03.05 № Ф09-529/05-АК).
Расходы на приобретение спиртных напитков
До недавнего времени неоднозначным было решение вопроса о том, можно ли считать представительскими расходы на приобретение спиртных напитков. Налоговые службы считали, что решение деловых вопросов не совместимо с употреблением алкогольных напитков, а значит, они предназначены для развлечения и отдыха представителей организаций. Однако судебные инстанции указали на правомерность принятия расходов при исчислении налога на прибыль4. Видимо, благодаря позиции судей налоговые ведомства вынуждены были признать правоту налогоплательщиков5, разъяснив, что затраты на алкогольную продукцию относятся к представительским расходам.
Причем такие расходы не должны превышать размеров, предусмотренных обычаями делового оборота при проведении переговоров (сделок). В статье 5 ГК РФ обычаем делового оборота признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения независимо от того, зафиксировано ли это в каком-либо документе.
Жанна Малькова, главный бухгалтер ГК «Системные технологии» (Калининград)
В ходе налоговой проверки инспекторы предъявляли устные претензии нашей компании по поводу норм списания алкоголя, закупленного для банкета. Мы установили нормы, которые, по нашему мнению, являются обычаями делового оборота, в следующих размерах:
- алкогольные напитки крепостью до 15 градусов -не более 300 мл на одного человека;
- алкогольные напитки крепостью выше 15 градусов — не более 150 мл на одного человека.
Экономическое обоснование
Не всегда по результатам переговоров или встреч с потенциальными клиентами компании удается заключить новые контракты. Налоговые службы настаивают на том, что в отсутствие конкретного результата переговоров представительские расходы, связанные с их проведением, не являются экономически оправданными, а значит, их нельзя учитывать для целей налогообложения прибыли. Однако такое мнение не бесспорно, это подтверждает и судебная практика (см. постановление ФАС Уральского округа от 17.06.04 № Ф09-2441/04-АК).
Налоговый кодекс РФ разрешает при расчете налога учитывать затраты на прием представителей других компаний для установления и (или) поддержания сотрудничества. Запрета на принятие представительских расходов при расчете налога на прибыль, если переговоры не привели к подписанию договора, Налоговый кодекс РФ не содержит. По мнению автора, если подписание договора по результатам встречи не состоялось, то для избежания возможных негативных налоговых последствий нужно составить отчет или протокол, в котором констатировать, что обсуждалась возможность сотрудничества, но соглашения сторонам достигнуть не удалось.
Документальное оформление представительских расходов
Для того чтобы отстоять правомерность отнесения тех или иных издержек к представительским расходам, необходимо их документальное подтверждение. Поэтому предприятиям можно посоветовать разработать распорядительный документ (приказ, распоряжение и т. д.), содержащий сведения о месте проведения встречи, численности приглашенных лиц и участников со стороны организации, периоде проведения, а также перечень обсуждаемых вопросов, чтобы подтвердить цель данного мероприятия. Дополнительно можно описать, какие расходы в компании считаются представительскими, а также утвердить смету представительских расходов на год протоколом общего собрания акционеров.
Жанна Малькова, главный бухгалтер ГК «Системные технологии» (Калининград)
По каждому мероприятию мы оформляем следующий пакет документов:
- приказ о направлении приглашения на деловую встречу контрагентов с указанием цели прибытия, рекомендуемого числа и должностей приглашенных, времени и места проведения встречи;
- приказ с перечнем официальных лиц со стороны нашего предприятия, имеющих право участвовать в переговорах;
- приказ, описывающий порядок выдачи подотчетных сумм и список лиц, имеющих право получать подотчетные средства на представительские расходы;
- приказ о назначении ответственного за проведение конкретного официального мероприятия;
- смету представительских расходов, утвержденную протоколом собрания учредителей;
- исполнительную смету представительских расходов;
- программу проведения каждой деловой встречи, включающую регламент встречи, краткий перечень обсуждаемых вопросов;
- акт о списании представительских расходов с приложением первичных документов (чеки ККМ, накладные, счета-фактуры, закупочные акты, документы об оплате транспортных расходов, услуг переводчика и т. д.).
В нашей организации действует отдельное положение о представительских расходах. В нем регламентированы основные случаи, когда компании требуется выделение денежных средств на представительские цели; определен порядок заявления сотрудниками о целях расходования средств на представительские нужды; содержатся необходимые для каждого случая формы заявки и перечень подтверждающих расходы документов, которые сотрудник должен представить в бухгалтерию компании.
Налоговые органы, как правило, предъявляют к оформлению документов довольно жесткие требования. Неправильное оформление таких первичных документов, как накладные, акты выполненных работ, счета, кассовые и товарные чеки, платежные поручения, часто приводит к тому, что налогоплательщики проигрывают суды6.
Кроме того, в ходе налоговой проверки налоговики могут потребовать представить программу проведения мероприятия; состав приглашенной делегации; список участников со стороны предприятия; данные о размере расхода. Однако суды отмечают, что налоговое законодательство не требует в данном случае обязательного включения в перечень представленных компанией документов поименного списка представителей контрагента, программы деловой встречи и др. (см. постановление ФАС Уральского округа от 07.09.05 № Ф09-3872/05-С7).
Ирина Гриднева, финансовый директор ООО «БУНГЕ СНГ»
Как правило, налоговая инспекция скрупулезно проверяет представительские расходы, если они составляют существенную часть в общем объеме расходов компании. Если расходы оформлены такими документами, как смета, акт об отнесении затрат к представительским, подписанный специально назначенной комиссией по предприятию, отчет о мероприятии, то налоговые органы не выясняют, был ли коммерческий эффект от понесенных расходов, и разрешают их учесть при расчете налога на прибыль.
Мнения представителей налоговых органов
Юлия Лыкова, советник налоговой службы РФ II ранга
Отнесение к представительским расходов, прямо не указанных в ст. 264 НК РФ, как правило, признается налоговым органом необоснованным. В этой связи следует отметить, что согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательных актов о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. И в большинстве налоговых споров суды поддерживают налогоплательщика, если он смог доказать обоснованность понесенных расходов.
Следует иметь в виду, что п. 1 ст. 65 АПК РФ возлагает обязанность доказывания на налоговый орган, однако он же предписывает каждому участнику спора доказывать обстоятельства, на которые он ссылается как на основание своих требований и возражений. Таким образом, налогоплательщик, подавая заявление в арбитражный суд, должен быть готов к тому, что именно ему придется доказывать обоснованность расходов, отнесенных им к представительским.
Чтобы обосновать свою позицию в суде, можно сослаться на наличие судебной практики по спорному вопросу. Как правило, суды принимают ее во внимание, так как согласно п. 1 ст. 304 АПК РФ судебные акты не должны нарушать единообразия толкования и применения арбитражными судами норм права.
Вместе с тем наличие судебных прецедентов по спорному вопросу не является гарантией того, что судом при рассмотрении конкретного дела будет принято решение (постановление), аналогичное сложившейся судебной практике.
В дополнение к спорным ситуациям, изложенным в статье, могу привести пример из своего опыта. Расширяя свой бизнес, предприятие, как правило, развивает региональную филиальную сеть. Открытие дополнительных офисов и филиалов сопровождается их презентацией с целью привлечения новых клиентов. Обычно презентация включает размещение рекламной информации об открытии, праздничное оформление помещения офиса, где проходит мероприятие, фуршет (закуска, спиртные напитки) для существующих и потенциальных клиентов.
Можно ли отнести указанные затраты к представительским расходам в целях обложения налогом на прибыль?
По моему мнению, если презентация офиса или филиала проводилась для определенного круга лиц и это надлежащим образом подтверждено (даже если информация о состоявшемся мероприятии была опубликована в средствах массовой информации), указанные расходы можно отнести к представительским. При этом отсутствие заключенных договоров по итогам проведенного мероприятия не мешает отнести понесенные расходы к представительским.
Между тем, если компания разместила информацию об открытии дополнительных офисов и филиалов для неопределенного круга лиц, на презентацию были приглашены представители СМИ с целью освещения этого события, то затраты нельзя отнести к представительским, поскольку они будут рекламными (ст. 2 Федерального закона от 18.07.95 № 108-ФЗ «О рекламе»). В этом случае такие затраты могут быть приняты для целей налогообложения прибыли в размере и порядке, предусмотренном п. 4 ст. 264 НК РФ, при условии их обоснованности и документального подтверждения.
Сергей Разгулин, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Налоговый орган, проверяя представительские расходы, в первую очередь анализирует целевое назначение произведенных расходов и соблюдение установленного норматива (не более 4% от расходов на оплату труда). Необходимо отметить, что одним из условий уменьшения полученных доходов на сумму произведенных расходов является их документальное подтверждение (п. 1 ст. 252 НК РФ). Причем документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательства.
Не лишним будет разработать на предприятии и внутрифирменные положения о представительских расходах, поскольку они послужат дополнительным доказательством обоснованности расходов, например при рассмотрении вопроса об «официальности приема» (завтрака, обеда), месте его проведения, цели и предполагаемых результатах и т. д. Однако хочу подчеркнуть, что такие документы не могут заменить договора, счета.
Несмотря на имеющуюся судебную практику, на мой взгляд, в условиях действующей редакции ст. 264 НК РФ отнесение к представительским расходов, прямо не указанных в данной статье, в частности по оплате проживания, является не вполне обоснованным.
Кроме того, проверяя обоснованность отнесения расходов по оплате проживания и питания гостей к представительским, налоговые органы анализируют:
- не были ли учтены такие расходы у направляющей гостей компании, поскольку для нее они являются командировочными, соответственно одни и те же расходы могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль сразу у обеих компаний;
- получает ли принимающая сторона экономические выгоды от проведенного мероприятия, то есть в чьих интересах осуществлялись расходы - ее или участвующих в переговорах лиц.
1 В настоящее время в данной компании не работает.
2 См. постановления, принятые в пользу налогоплательщиков: ФАС Северо-Западного округа от 17.05.04 № А56-21571/03 и ФАС Московского округа от 23.12.04 № КА-А40/12097-04.
3 См. например, письмо УМНС России по г. Москве от 22.01.04 № 26-08/4777.
4 См. постановления, принятые в пользу налогоплательщиков: ФАС Северо-Западного округа от 31.05.04 № А56-34683/03 и от 25.05.05 № А56-35706/04; ФАС Поволжского округа от 01.02.05 № А57-1209/04-16 и ФАС Западно-Сибирского округа от 29.06.05 № Ф04-1827/2005(12476-А27-33).
5 См. письма МНС России от 17.12.03 № 02-4-08/783 и Минфина России от 09.06.04 № 03-02-05/1/49.
6 См., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 13.02.02 № Ф03-А73/02-2/163; ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.07.03 № А19-2549/03-15-Ф02-2096/03-С1 и ФАС Уральского округа от 24.03.05 № Ф09-971/05-АК.