Налоговая нагрузка в 2020 году: как считать и когда ждать проверку

Что такое налоговая нагрузка предприятия и зачем ее считать

Вначале разберемся с самим понятием. Оно зависит от измерителя:

• налоговая нагрузка в рублях – это общая сумма налогов и сборов, которую предприятие заплатит в бюджет;
• налоговая нагрузка в процентах – то же самое, но рассчитанное как доля от выручки.

Федеральная налоговая служба (ФНС) использует второй показатель для формирования плана выездных проверок. Для этого фактические данные компании сравниваются со средними по виду экономической деятельности. Расчет факта строится на основании налоговых перечислений и выручки из сданной финансовой отчетности.

Субъекты, нагрузка которых ниже нормы, попадают в число подозреваемых в использовании противозаконных схем. Правовая основа этого – Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (Приказ ФНС России от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333@).

Расчетчик налоговой нагрузки: узнайте, есть ли риски проверки

Активируйте гостевой доступ к Системе Финансовый директор - этого достаточно, чтобы воспользоваться расчетчиком. Он определит показатель налоговой нагрузки вашей организации, сравнит его со средним по отрасли и сделает вывод о том, есть ли у вашей организации риски вызова на комиссию и выездной налоговой проверки. 

Проверить риски

Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности 2020

Каждый год ФНС публикует на своем сайте среднеотраслевые значения. В начале июня появилась информация за 2019 год. До следующего обновления руководствуйтесь этими данными. Мы привели их на схеме. Заметьте: нагрузка по страховым взносам считается обособленно и не смешивается с налоговой величиной.

Рисунок 1. Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности в 2020 г.

Средняя нагрузка рассчитывается в разрезе видов деятельности. Вот важные моменты про это:

• вид экономической деятельности определяется по Общероссийскому классификатору ОК 029-2014, утвержденному Приказом Росстандарта от 31.01.2014 г. № 14-ст;
• если в приведенном на схеме перечне нет ОКВЭД вашей организации, тогда либо выбирайте схожую сферу деятельности, либо используйте среднее значение по РФ. Сейчас оно составляет 11,2%. Такой порядок описывается в
  письме ФНС от 22.08.2018 г. № ГД-3-1/5806@

До какого уровня компания может безопасно снизить налоговую нагрузку

Решение подскажет, до какого уровня безопасно снижать налоговую нагрузку и как отслеживать этот показатель. Оно поможет снизить риск выездной проверки и запастись аргументами для налоговых органов.

Сколько можно экономить

Налоговая нагрузка: формула расчета

Формула нагрузки в процентах такая:

Смотрите в таблице, что включается в числитель формулы, а что нет.

Эксперты журнала "Финансовый директор" предлагают подборку инструментов, которые позволят не переплачивать налоги:

• Как закупать, чтобы не переплачивать НДС

• Как сэкономить, если оказываешь услуги иностранной компании

• Закупка и продажа через посредников: налоговые преимущества

• Три решения, как сократить фонд оплаты труда и налоговую нагрузку без ущерба для бизнеса

• Пять способов без риска сэкономить на налогах

Расчет налоговой нагрузки: пример

Посчитаем плановое значение на примере производственного предприятия-производителя химикатов.

Таблица 1. Выдержка из прогнозной отчетности, млн руб.

В следующей таблице мы рассчитали прогноз по налогам.

Таблица 2. Расчет плановой налоговой нагрузки, млн руб.

В 2019 г. средний уровень нагрузки у предприятий-производителей химических веществ и химических продуктов составлял 3,0%. Выходит, политика в сфере налогообложения у анализируемой организации – корректная, но не оптимальная. Есть резервы для снижения показателя на 2,8%.

Помимо общей нагрузки на бизнес часто вычисляются значения по отдельным налогам. Такой более детальный расчет позволяет:

• проанализировать структуру уплачиваемых налогов и сборов;
• выявить потери и резервы;
• наметить вектор для изменений в налоговой политике.

Наибольший вклад в общую нагрузку обычно вносят налог на прибыль и налог на добавленную стоимость. Поэтому рассмотрим на примерах, как рассчитать показатель по ним.

Как считать налоговую нагрузку по налогу на прибыль

Для этого используется формула:

Значение не вызовет подозрений ФНС, если будет выше:

• 1% – для торговых компаний;
• 3% – для остальных предприятий.

Рассчитаем показатель на примере все того же химического предприятия:

616,2 ÷ 61 624,0 × 100% = 1%.

Примечание. В данном примере полагаем, что доходы для целей бухгалтерского и налогового учета равны. Поэтому доход, включенный в расчет налоговой базы по налогу на прибыль, мы взяли из отчета о финансовых результатах

Нагрузка оказалась существенно ниже нормы ФНС. Поэтому финансовому директору разумно проверить:

• правильность расчетов. В большинстве случае именно счетные ошибки – причина экстраординарного результата;
• правильность выбранной политики в сфере налогообложения. Возможно, есть смысл запланировать увеличение нагрузки по налогу на прибыль, уменьшив при этом другие налоги.

Расчет нагрузки по НДС

Здесь подход окажется сложнее. В его основе – данные из декларации по НДС за отчетный период.

Налоговики считают ситуацию нормальной, если нагрузка по НДС соответствует критериям:

• доля вычетов за четыре последовательных квартала – менее 89% от НДС, начисленного к уплате за этот же период (п. 3 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков, утвержденных Приказом ФНС России от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333@);
• доля вычетов не превышает средний показатель по региону;
• НДС к уплате по отношению к общей сумме реализации составляет более 1% для торговых компаний и свыше 3% – для остальных.

Последний пункт поясним особо: он не задокументирован регламентами ФНС. Однако о таких значениях говорит опыт выбора организаций для проведения выездных проверок. Заметьте: цифры – полностью аналогичны тем, что приводились для налога на прибыль.

Показатель считается по одной из двух формул:

База по внутреннему рынку – это сумма строк 010, 020, 030, 040, 050, 060, 070 графы 3 раздела 3 декларации по НДС.

База по операциям со ставкой 0% – сумма строк 020 по всем кодам операций раздела 4 декларации.

Логично, что вторая формула используется тогда, когда есть операции, облагаемые НДС по ставке 0%. Предположим, что для рассматриваемого химического завода их нет. Поэтому применим первую формулу. Заодно дополним пример недостающими данными. Пусть прогнозная налоговая база по НДС на 2020 г. составляет 72 716 млн руб. Это признанная выручка, а также авансы от контрагентов.

Расчет строится следующим образом:

• вычисляем налоговую нагрузку – 2 304 ÷ 72 716 × 100% = 3,2%;
• считаем долю вычетов – [(72 716 × 20 ÷ 120) – 2 304] ÷ (72 716 × 20 ÷ 120) = [12 119,33 – 2 304] ÷ 12 119,33 = 9 815,33 ÷ 12 119,33 = 0,810 или 81,0%.

Примечание. 9 815,33 – сумма вычета по НДС. Чтобы ее определить, мы:

• посчитали начисленный НДС с реализации и получили 12 119,33;
• вычли из него НДС к уплате в бюджет – 2 304,0.

Прогнозное значение нагрузки по НДС – оптимальное. Показатели соответствуют требованиям ФНС, при этом находятся близко к пороговым критериям.

Как оценить риск выездной проверки

Активируйте подарочный доступ и проверьте налоговые риски в сервисе «Финансовый директор Контрагенты». Сервис моментально покажет досье, которое ведет на вас ФНС, а также определит зону риска и выделит цветом:

·         Зеленый – низкие риски$

·         Желтый – средние риски. Требует анализа, «на карандаше» у налоговиков$

·         Красный – высокие риски и вероятность выездной проверки.

Проверить по ИНН

Как контролировать налоговую нагрузку

Пристально следите за тем, чтобы фактическое значение не отличалось от планового и среднего по отрасли более чем на 1% в меньшую сторону. В большую – пожалуйста, но это влечет за собой переплату по налогам.

Чтобы не вызывать подозрений у ФНС, последовательно из года в год выполняйте следующее:

• сверяйтесь с текущим налоговым законодательством;
• узнавайте обновленные показатели нагрузки в среднем по виду деятельности;
• планируйте нагрузку по каждому налогу и в целом по предприятию на год$
• разработайте подход, с помощью которого будете достигать плановый уровень показателя, и закрепите его в налоговой политике;
• контролируйте выполнение намеченного и корректное использование подхода.

Периодический самостоятельный расчет нагрузки полезен по двум причинам:

• поймете, стоит ли ждать в скором времени выездную проверку. Значит, успеете предпринять меры по предотвращению негативных последствий этого. Или же измéните налоговую политику для небольшого повышения нагрузки и снижения вероятности проверки;
• сможете оперативно проверять эффективность проводимой налоговой политики. Выходит, получите еще один понятный механизм оценки вашей работы со стороны собственников.

Низкая налоговая нагрузка: как объяснить

Представители ФНС анализируют нагрузку в динамике. Причем для них важнее изменения не внутри года, а за ряд лет. Например, явно подозрительной окажется ситуация, когда ее величина в компании снижается третий год подряд.

Прежде чем прийти в компанию с выездной проверкой, налоговики направляют ей требование пояснить низкие значения. Если такой запрос от контролеров проигнорировать, то выездной ревизии не избежать. Поэтому объясните инспекторам причины сложившейся ситуации.

Вот три главных момента о том, как правильно составить пояснения:

• напишите текст в свободной форме, так как законодательно закрепленного регламента нет. Ваша цель – показать проверяющим, что нагрузка не занижалась намеренно и противоправно. Ссылайтесь, например, на повышение цен у поставщиков или на снижение спроса на продукцию, которую производит организация;
• приложите к пояснениям документы, которые подтвердят ваше обоснование. Для этого подойдут, например, выписки из бухгалтерских регистров и копии организационно-распорядительных документов;
• завершите пояснение обещанием исправить ситуацию и повысить нагрузку в будущем. Если уверены в примерных сроках, когда сможете это сделать, то приведите их. Однако конкретные даты не обозначайте. Если не уложитесь в них, то навлечете на себя новые вопросы со стороны налоговиков. Иногда разумно написать, как именно собираетесь увеличивать налоговые отчисления. Допустим, в случае со снижением спроса на продукцию можете указать: когда ситуация изменится, компания поднимет отпускные цены.

Анализ и планирование налоговой нагрузки

Какие именно организации попадают в план выездных проверок? ФНС такое не скрывает. Об этом говорится в Приложении № 2 к Концепции системы планирования выездных налоговых проверок. К ним относятся экономические субъекты, которые:

• имеют низкую налоговую нагрузку по сравнению со средним значением по данному виду деятельности;
• работают с убытком в течение двух и более лет;
• заявляют высокую долю вычетов, например, по НДС;
• отражают расходы, растущие опережающими темпами по сравнению с доходами;
• неоднократно «мигрируют» между подразделениями ФНС, снимаясь с учета и вновь регистрируясь (два и более раза с момента государственной регистрации);
• часто (более двух раз в год) и близко (менее 5% отклонения) подходят к границам установленных НК РФ показателей при применении специального налогового режима;
• значительно отклоняются по рентабельности активов и продукции от среднеотраслевых значений (10% и более в сторону уменьшения);
• платят среднемесячную зарплату работникам ниже, чем в среднем по виду деятельности и т.д.

Когда компания выглядит недобросовестной в глазах налогового инспектора, то он направляет официальный запрос с просьбой прояснить найденные несоответствия. Если ответ окажется неудовлетворительным, выездной проверки не избежать.

Однако анализ должен проводиться и внутри предприятия. Его цель – своевременно обнаружить ошибки налоговой политики или ее неэффективность.

В рассмотренном выше примере нагрузка в сравнении с нормами от ФНС получилась такой:

• общая – выше на 2,8%;
• по налогу на прибыль – ниже на 2%;
• по НДС – полное соответствие.

Финансовому директору стоит задуматься о правильном распределении нагрузки между налогами и попутном снижении общего показателя. Один из вариантов решения – снижение налога на имущество с помощью таких методов, как:

• применение способов уменьшаемого остатка и/или по сумме чисел лет срока полезного использования для амортизации вновь вводимых групп основных средств и нематериальных активов;
• продажа неиспользуемых недвижимых основных средств;
• переоценка основных средств в части уценки;
• аренда оборудования, в том числе лизинг;
• применение налоговых льгот.

Реализация мероприятий по снижению налога на имущество, позволит предприятию повысить отчисления по налогу на прибыль и одновременно снизить общую нагрузку. В итоге пристальное внимание ФНС умерится. 

Пóмните: финансовый директор не обязан сам все рассчитывать, анализировать и планировать. За ведение налогового учета обычно отвечает главный бухгалтер. Значит, включите эти функции в его должностную инструкцию. Финдиру потребуется лишь запустить и контролировать процесс.