Компании сталкиваются с тем, что контрагенты не выполняют обязательства. Но финансовая служба порой путает, когда дебиторская задолженность становится сомнительной, а когда – безнадежной. В статье разберемся с понятиями и расскажем о бухгалтерском и налоговом учете долгов в обоих случаях. Сможете скачать полезные памятки.
Скачайте и возьмите в работу:
Сомнительная дебиторская задолженность
Сомнительная дебиторская задолженность — это задолженность, которая возникает, когда покупатель не перечислил деньги в день, установленный договором — тогда его долг становится сомнительным для поставщика. Но при условии, что он не обеспечен залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК). См. подробнее, как банковская гарантия может защитить от недисциплинированных контрагентов>>
Понятия сомнительных долгов в налоговом и бухгалтерском учете практически схожи (п. 70 Положения по ведению бухгалтерскому учету, п. 1 ст. 226 НК РФ). Но в бухучете долг станет сомнительным, если компания узнала о финансовых проблемах должника, а срок погашения по договору еще не наступил.
Как формировать резервы по сомнительным долгам в управленческом учете
Если нужно сформировать резервы по сомнительным долгам для управленческого учета, стоит принять во внимание не только просрочки оплат, но и финансовое состояние контрагентов. Как рассчитывать резервы для мелких и крупных клиентов – подробнее в решении Системы Финансовый директор.
Различия между правилами формирования резерва сомнительных долгов в бухгалтерском и налоговом учете
| Параметры сравнения | В бухгалтерском учете | В налоговом учете |
|---|---|---|
| Кто создает | Создавать резерв при наличии сомнительной задолженности обязаны все, в том числе и малые предприятия | Решение о создании резерва принимают самостоятельно. И только те, кто применяет метод начисления |
| Сомнительной признается | Любая дебиторская задолженность | Дебиторская задолженность по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг (п. 1 ст. 266 НК) |
| Условия признания дебиторской задолженности сомнительной | Не погашена в сроки, установленные договором | Не погашена в сроки, установленные договором |
| С высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором | — | |
| Не обеспечена соответствующими гарантиями | Не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией | |
| Ограничения по сумме создаваемого резерва | Никаких ограничений нет | Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК |
| Ограничения в зависимости от срока возникновения | Для формирования резерва достаточно уверенности в том, что дебитор не сможет исполнить свои обязательства. При этом не важно, просрочено обязательство полностью или частично или сроки вовсе пока не нарушены | Резервируют только те обязательства, которые уже просрочены: 1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности; 2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) — в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности; 3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва |
Как выявляют сомнительные долги
Есть несколько способов наладить учет сомнительных долгов. Чаще всего сомнительные долги определяют при инвентаризации дебиторской задолженности. Такую инвентаризацию делают минимум раз в год при составлении готовой отчетности, но компания вправе и чаще проводить ее. Некоторые компании настраивают учетные программы, которые автоматически сообщают о том, что дебиторская задолженность стала сомнительной.
Другой способ — вменить ответственным сотрудникам обязанность сообщать, что дебиторка стала сомнительной. Скорее всего, за сделку с каждым контрагентом отвечает какой-либо сотрудник (менеджер по продажам или закупкам). Он и отслеживает выполнение договора. То есть точно знает, выполнил ли контрагент обязанности или нет. А значит, ему не составит труда сообщить финансовой службе о том, что дебиторка стала сомнительной.
Возьмите на вооружение модель из журнала "Финансовый директор": платежный календарь, который прогнозирует поступление денег с точностью 98 процентов.
Резерв по сомнительной дебиторской задолженности
По сомнительной дебиторке создают резерв по сомнительным долгам. Делать это надо и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Рассмотрим каждый вариант отдельно.
Бухгалтерский учет. Компании создают резерв по сомнительным долгам, чтобы в отчетности информация о дебиторке была достоверной. Иначе пользователи могут сделать неверные выводы и принять неправильные решения. Резерв создают все компании, включая тех, кто ведет упрощенный учет. Исключений нет ни для кого (п. 70 Положения по бухучету).
Компания сама определяет, как она будет формировать в бухучете резерв по долгам. Выбранный метод закрепляют в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7.1 ПБУ 1/2008). Правила бухгалтерского учета не лимитируют величину резерва по сомнительным долгам. Но на практике финансовая служба старается сблизить налоговый и бухгалтерский учет. А значит, ограничивает величину резерва и в бухучете.
В бухгалтерском учете резерв формируют за счет прочих расходов. Отражают его на специальном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». В учете делают проводку:
В бухгалтерской отчетности нет отдельной строки для резерва по сомнительным долгам. Но его величина все равно влияет на показатели отчета: дебиторскую задолженность в балансе показывают за вычетом резерва по сомнительным долгам. Кроме того, дебиторку расшифровывают в пояснительной записке.
Налоговый учет. В налоговом учете действуют более жесткие правила, чем в бухгалтерском. НК ограничивает и максимальный размер лимита, и устанавливает правила его создания.
В налоговом учете дебиторская задолженность становится сомнительной, если контрагент не выполнил в срок условия договора. Раньше этой даты он не может стать таким. Кроме того, сомнительный долг не должен быть обеспечен залогом, поручительством и банковской гарантией. Только в одном моменте налоговый учет предоставляет организации выбор: налогоплательщик вправе выбирать, создавать ему или нет резерв по сомнительным долгам. В бухучете компания не вправе выбирать – создавать резерв по сомнительным долгам требуется в любом случае.
Подробный алгоритм создания резерва в налоговом учете смотрите в статье: Резерв по сомнительным долгам: как раcсчитать и учесть>>
Как списать безнадежную дебиторку без налоговых потерь
В условиях кризиса у многих компаний растет дебиторка. Истребовать долги не всегда удается, поэтому стоит предотвратить хотя бы налоговые потери. Чтобы получить рекомендации экспертов журнала "Финансовый директор", активируйте гостевой доступ к журналу.
Погашение сомнительной дебиторской задолженности
Если контрагент погасил дебиторскую задолженность, которая учитывалась при формировании резерва по сомнительным долгам, то налогоплательщику необходимо восстановить резерв на сумму этой задолженности.
Для этого сумма созданного резерва включается в состав внереализационных доходов организации на основании пункта 7 статьи 250 НК.
Пример
По итогам III квартала 2020 года организация создала резерв по сомнительным долгам в размере 2 360 000 руб. Отчисления в резерв были сделаны по сомнительной задолженности:
— ООО «Вэй» — в размере 1 000 000 руб.;
— ООО «Бриг» — в размере 500 000 руб.;
— ООО «Астра» — в размере 860 000 руб.
Предположим, что 15 октября 2020 года организация ООО «Астра» погасила свою задолженность в размере 1 000 000 руб. По этой задолженности организация сформировала резерв по сомнительным долгам только в размере 860 000 руб., поскольку сумма резерва была ограничена показателем 10 процентов выручки от реализации. Следовательно, организация должна включить сумму резерва в размере 860 000 руб., сформированного в счет дебиторской задолженности ООО «Астра», в состав внереализационных доходов.
Неиспользованный остаток резерва по по сомнительным долгам
Если резерв по сомнительным долгам не использован на конец отчетного периода, его можно перенести на следующий отчетный период.
При этом если размер вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разницу следует включить в состав внереализационных расходов в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Если размер вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разницу следует включить в состав внереализационных доходов в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Если налогоплательщик принял решение не создавать резерв по сомнительным долгам в следующем налоговом периоде, то сумму резерва, не использованную в предыдущем налоговом периоде на покрытие по безнадежным долгам, включите во внереализационные доходы.