Отчет о движении денежных средств отражает информацию о притоках и оттоках денег. Это так называемая «форма 4» бухгалтерской отчетности. Является расшифровкой к балансовой строке 1250. В ходе составления возникают разные вопросы. Например, как не запутаться в классификации притоков и оттоков? Куда отнести суммы НДС? Как быть с курсовыми разницами? Ответы даем в статье.
Структура отчета о движении денежных средств (ОДДС)
В отчете приводятся значения по четырем разнородным группам:
- остатки на начало и конец двух отчетных периодов;
- поступления денег в организацию (притоки);
- платежи контрагентам (оттоки);
- чистый денежный поток (ЧДП). Равняется разнице между притоками и оттоками.
По сути, ОДДС – это список причин, по которым денег в организации именно столько.
Методическая основа формирования документа:
- Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 23/2011;
- Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7.
Дополнительный материал к статье:
Составление отчета о движении денежных средств
Суть сводится к тому, чтобы:
- распределить все поступления и платежи денег по трем видам операций;
- рассчитать ЧДП сначала в разрезе данных групп, а затем суммарно;
- добавить полученное на втором шаге к начальному остатку денег и определить их конечную величину.
Самым сложным является первый этап. Но и на остальных – нюансов хватает. Собрали для вас несколько подсказок про то, как не ошибиться при формировании отчета. Ведь даже когда ОДДС создается автоматически, например, в 1С, можно допустить неточность, если изначально невнимательно заполнить справочник «Статьи движения денежных средств».
Как проверить на ошибки форму 4
Решение Системы Финансовый директор поможет найти расхождения между формой 4 и бухгалтерским балансом потенциального контрагента или компании-должника. Такая проверка позволит сделать точные выводы о качестве их финансовой отчетности, действительной платежеспособности.
Разделы отчета о движении денежных средств
Классификация строится по видам операций, которые генерируют притоки и оттоки денег. Их три:
- текущие. Связаны с основным бизнесом. Например, в производственной организации к ним относятся траты на приобретение материалов, зарплату работникам, налоги и страховые взносы, а также поступления от покупателей;
- инвестиционные. Название подсказывает: это сфера капитальных вложений и операций с ценными бумагами других предприятий. В данном блоке находятся деньги на приобретение и от продажи основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений;
- финансовые. Сюда попадает то, что связано с изменением структуры пассива и сопровождается денежными потоками. К примеру, продажа собственных акций, которая ведет к увеличению уставного капитала АО. Или получение кредита, влекущее рост обязательств.
Смотрите на рисунке подробный состав притоков и оттоков по видам операций.
Рисунок 1. Бухгалтерский отчет о движении денежных средств: разделы
Операции, которые относятся сразу к нескольким видам
Операция такого рода – единственная. Это платеж банку в погашение кредита. В нем присутствует две составляющих:
- погашение основного долга. Оно меняет структуру капитала, поэтому относится к платежам по финансовым операциям;
- уплата процентов. С ними ситуация – двоякая. Но одно всегда точно: проценты никогда не попадут в финансовую составляющую. В зависимости от цели кредита они формируют либо текущий, либо инвестиционный отток. Если цель не связана с приобретением основных средств и нематериальных активов, то будет первый вариант. В противном случае – второй. Подробнее про капитализацию процентов в стоимости актива читайте в статье «Капитализация процентов».
Выходит, один платеж банку в составе ОДДС разбивается на две строки из разных разделов. Номера и названия показали на схеме.
НДС в отчете о движении денежных средств
В ОДДС приводится:
- уплаченный налог с собственной реализации;
- тот, который предназначается к возмещению в будущем, а пока перечислен поставщикам/подрядчиками в цене товара, работы или услуги.
Резонный вопрос: в какие строки попадает НДС, ведь специально выделенных под него нет? Смотрите ответ на схеме.
Обратите внимание: НДС в ОДДС отражается свернуто (пп. «б» п. 16 ПБУ 23/2011). Это значит: в прочие поступления и платежи попадают не полные суммы налога, а сальдированный результат. Расчет проводится так:
- определяется, какой оборот значимее по сумме – по дебету счета 19 («чужой» НДС) или по кредиту 68, субсчет «НДС» («свой» налог);
- вычисляется разница между бóльшей и меньшей величинами;
- если больше дебетовый оборот 19-го, то результат расчета отражается в строке 4129. В противном случае – в 4119.
Как сблизить методику подготовки отчета о движении денежных средств по РСБУ и МСФО
Есть три шага, которые позволяют значительно упростить трансформационные корректировки при подготовке МСФО-отчета о движении денежных средств. Чтобы продолжить чтение без подписки, активируйте пробный доступ к Системе Финансовый директор и узнайте,что делать в первую очередь.
Страховые взносы и НДФЛ с зарплаты работников
Взносы и НДФЛ относятся на строку 4122 «В связи с оплатой труда». Это логично, ведь НДФЛ и страховые взносы напрямую связаны с зарплатой. А в п. 8 ПБУ 23/2011 указывается: денежные потоки классифицируются на основании характера сопряженных с ними операций.
Курсовые разницы по валютным операциям
Например, у организации есть валютный счет или валюта хранится в кассе. По отечественным правилам:
- валютные операции пересчитываются в рубли и только так попадают на счета и в отчетность (п. 7 ст. 13 Закона «О бухгалтерском учете»);
- пересчет для операций движения денег делается на дату совершения операции. Для остатков – либо по мере изменения курса, либо по итогам каждого месяца (п. 7 ПБУ 3/2006). Конкретный вариант выбирается на предприятии и фиксируется в учетной политике.
Из-за подобных корректировок возникают курсовые разницы. Это исключительно расчетные суммы, которые оседают:
- с одной стороны, на счетах учета денег;
- с другой, – в прочих доходах или расходах в зависимости от того, как менялся курс.
Получается: рублевая стоимость валюты на счетах и в кассе меняется, при том что реального движения денег не было. Как состыковать в таком случае балансовые остатки с ОДДС? Это делается с помощью строки 4490. На схеме показали принцип ее заполнения.
Остатки денег на начало и конец периода: как связаны
Принцип связи простой: остаток на конец одного периода – это входящее сальдо на начало другого. Вот пример из отчета о движении денежных средств ПАО «Новолипецкий металлургический комбинат».
Возможна ли в отчете бóльшая аналитика
Бухгалтерская форма ОДДС определяется приказом Минфина РФ № 66н от 02.07.2010 г. Однако в п. 3 данного документа говорится о праве предприятий на самостоятельное установление детализации по статьям. Некоторые организации этим пользуются. Ниже – три примера. Красным выделили строки, которых нет в стандартном документе.
Заметьте: во всех примерах по дополнительно введенной строке 4125 отражаются перечисления налогов и сборов. Это так, потому что в типовой форме 4 есть отдельная статья только под налог на прибыль. Все остальные расчеты с бюджетом показываются либо в прочих платежах, либо в специально созданной строке. Важный момент: в ней не окажется НДФЛ, страховых взносов и НДС. Выше написали, почему так.
Фрагмент ПАО «НК «Роснефть»
Фрагмент ПАО «Аэрофлот»
