Капитальные вложения – это траты на приобретение, создание, улучшение основных средств и нематериальных активов. Если спутать их с текущими затратами, то расходы окажутся неправильными, а финансовый результат – искаженным. В статье - отличительные черты, классификация, а еще учет и оценка эффективности капитальных вложений.
Данная тема неразрывно связана с темой постановки управленческого учета. Актуальную статью о том, как разработать и внедрить систему управленческого учета в компании, читайте в статье>>>
Капитальные вложения – это…
В Системе Финансовый директор Елена Попова, заместитель директора Учебно-методического Института ЖКХ и Строительства НИУ ВШЭ, член комитета по образованию, аттестации и сертификации Ассоциации "Российский Союз аудиторов", поделилась методикой учета капитальных вложений в основные средства по ФСБУ 26/2020. Оформите доступ подписчика и воспользуйтесь проверенными рекомендациями. Обратите внимание на образцы документов для обоснования поступления и списания, расчетчик стоимости для расчета затрат по правилам ФСБУ и НК, а также памятки для упрощения проверки капвложений.
Учет капитальных вложений в основные средства по ФСБУ 26/2020
Инвестиции организации в собственные:
- основные средства;
- нематериальные активы;
- научные исследования и технические разработки.
Способами инвестирования являются:
- приобретение за плату готового актива, в том числе по договору мены;
- создание новых объектов собственными силами или с помощью подрядчиков;
- модернизация, реконструкция, техническое перевооружение, достройка, дооборудование внеоборотных активов, которые уже есть на балансе.
Подробнее о том, как разработать управленческую отчетность по капитальным вложениям, в статье Системы Финансовый директор.
Правовые основы для капвложений и их учета излагаются в следующих документах:
- закон «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений»;
- положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01 «Учет основных средств»;
- ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»;
- ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»;
- план счетов в части счета 08.
Что такое капитальные вложения? О том, как оценить вложения в уставные капиталы компаний, вы узнаете из статьи Системы Финансовый директор. Это, по сути, результат осуществления капитальных затрат. В зарубежной терминологии последние называются CapEx (capital expenditure). Важно отличать их от текущих трат предприятия или OpEx (operational expenditure). Почему? Вот две причины.
Первая. Капитальные вложения никогда не становятся сразу и в полной сумме затратами текущего периода. Это так потому, что они формируют «долгоиграющие» активы, которые нельзя потребить за раз в течение одного производственного цикла. Списание стоимости для них производится частями в течение периода, превышающего 12 месяцев.
Например, срок полезного использования станка составляет 5 лет. Значит, ежемесячно в текущие затраты будет переходить лишь 1/60 его рублевой оценки (60 месяцев = 5 лет × 12 месяцев). Если не учесть данный момент и списать всю сумму сразу, то расходы месяца окажутся завышенными.
Вторая. Есть важная зависимость: неверно рассчитанные затраты сформируют неправильную величину расходов, а они, в свою очередь, исказят финансовый результат. Когда по ошибке CapEx превращаются в OpEx или наоборот, то прибыль или убыток оказываются неточными.
В блоке про учет расскажем, где чаще всего промахиваются, когда делят CapEx и OpEx. Также читайте подробнее о том, чем затраты отличаются от расходов в материале «Статьи затрат».
Виды капитальных вложений
Выше мы назвали три основные группы активов, в стоимости которых оседают капвложения. Все они – составляющие основного капитала предприятия. Кроме того, есть так называемые капитализированные расходы.
Общие фразы в названиях либо вообще ни о чем не говорят, либо не раскрывают нюансы. Поэтому смотрите на схеме, конкретные примеры того, что входит в каждую из групп.
Рисунок 1. Капитальные вложения в бухучете – это
Про основные средства. Обычно, когда говорят про них, то представляют нечто традиционное, как то: здания, сооружения, транспортные средства, производственное и офисное оборудование. Однако помните: к ним также относятся:
- капвложения в арендованные основные средства;
- племенной, рабочий и продуктивный скот. Причем не молодняк (он включается в запасы), а взрослые животные;
- капвложения в коренное улучшение земель;
- земельные участки, водоемы и прочие природные ресурсы, находящиеся в собственности организации.
Отличительная черта всего названного – срок использования, который превышает 12 месяцев. Кроме того, в числе бухгалтерских критериев для включения объектов в состав основных средств есть и стоимостной (п. 5 ПБУ 6/01). Он составляет 40 тыс. руб. Все, что стоит дешевле, можно отнести к материально-производственным запасам, даже если оно прослужит больше года. Например, ноутбук за 30 тыс. руб.
Подобные «дешевые» приобретения не являются капитальными вложениями. Они сразу списываются на текущие затраты предприятия. Чтобы так сделать, укажите стоимостной лимит отнесения активов к основным средствам в своей бухгалтерской учетной политике.
Поправки в учете основных средств позволяют законно экономить налог на имущество. Поправки стоит применить досрочно, если они выгодные. И наоборот, обосновать, почему компания не применяет новые стандарты, хотя других правил по учету нет. Когда выгодно применять новые способы в бухучете имущества
Про нематериальные активы. Есть две важные отличительные черты этого вида имущества:
- отсутствие материально-вещественной формы. Момент, как кажется, понятный. Тем не менее, иногда на вопрос: «Является ли патент нематериальным активом?» кто-то отвечает: «Да». В действительности, нет. Патент – лишь документ, который подтверждает существование нематериального актива и принадлежность прав на него. Патент можно увидеть и потрогать, чего никогда не сделать в отношении любого элемента рассматриваемого имущества;
- исключительность прав. Это аспект, характерный для российской практики. Именно он определяет: нематериальными активами не являются программные продукты, которые организация купила на правах обычного пользователя. Поэтому никаких 1С, Oracle E-Business Suite, SAP ERP и прочего в их составе не будет.
Про результаты исследований и разработок. Их легко спутать с нематериальными активами, так как это тоже продукт интеллектуальной деятельности. Ориентируйтесь на четыре главных отличия:
- для них не предполагается регистрация исключительного права и его правовая охрана (п. 2 ПБУ 17/02);
- в балансе показываются только те результаты НИОКР, которые дали положительный результат. Если он не получен, то затраты на такие исследования и разработки списываются в прочие расходы;
- это единственный вид капитальных вложений, который «зависнет» на счете 08 без последующего закрытия на 04-й;
- такие капвложения не амортизируют в отличие от основных средств и нематериальных активов. То есть в отношении них не применяются счета учета амортизации 02 или 05. Списание в текущие затраты проводится напрямую со счета 08.
Про капитализированные расходы. Тот самый момент, когда CapEx и OpEx легко перепутать. Дело в том, что все определяется не характером, а обстоятельствами трат. При одном раскладе они станут текущими, при другом – очень схожем – капитальными.
Российскими ПБУ предусматриваются два случая капитализации текущих расходов.
Случай 1. Когда проводятся модернизация, реконструкция, техническое перевооружение, достройка, дооборудование основных средств (п. 14 ПБУ 6/01).
Здесь самое трудное – суметь отличить названное от капитального ремонта. В чем сложность? У них много схожего с точки зрения проведения, но принципиально отличие с позиции признания в учете. Ремонт любой сложности и стоимости – это всегда текущие, а не капитальные затраты.
Есть правило, которое помогает отделить одно от другого: «В случае с модернизацией, реконструкцией, техническим перевооружением, достройкой и дооборудованием основное средство приобретает новые функциональные характеристики и/или кратно увеличивает мощность. При капремонте такого не происходит».
Чтобы разобраться в нюансах отличий, обратитесь к следующим нормативным документам:
- Налоговый кодекс РФ, ст. 257, п. 2;
- Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 (утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 г. № 279);
- Ведомственные строительные нормативы № 58-88 (Р) (утв. Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 г. № 312);
- письмо Минфина СССР от 29.05.1984 г. № 80.
О том, что такие «древние» документы годятся к применению и надо ориентироваться на них, указывается в письмах Минфина РФ от 25.02.2009 г. № 03-03-06/1/87 и от 23.11.2006 г. № 03-03-04/1/794.
Случай 2. Когда начисляются проценты по заемным средствам, которые привлекались для приобретения инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008).
Капитализация означает: проценты не сразу уменьшают финансовый результат периода, а сначала признаются в стоимости капвложений. Из нее через амортизацию частями включаются в затраты месяца. Чтобы было понятнее, мы нарисовали схему.
Рисунок 2. Отличие в учете капитализированных процентов
Подробнее об этом читайте в статье «Капитализация процентов и капитализация вклада».
Между перечисленными объектами и собственно капвложениями есть тонкая отличительная черта. До тех пор, пока объект создается или находится в процессе приобретения он – капитальное вложение или в терминах бухучета – вложение во внеоборотные активы (счет 08). Как только производится ввод в эксплуатацию, актив переходит в свою базовую классификационную группу.
Смотрите схему ниже. Мы привели на ней два основных этапа сбора информации на бухгалтерском счете 08. Именно его остатки показывают сумму капвложений предприятия.
Рисунок 3. Объект капитального вложения: схема учета
Бухгалтерский учет капитальных вложений
Итак, капитальные вложения в бухучете – это четыре объекта:
- основные средства и нематериальные активы, которые находятся в стадии приобретения или создания и пока не введены в эксплуатацию;
- положительные результаты исследований и разработок;
- затраты на модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение, достройку и дооборудование основных средств;
- проценты по кредитам и займам, взятым для приобретения внеоборотных активов.
Последовательно разберем схемы записей по каждому из них.
Объект 1. Инвестиции в основные средства и нематериальные активы
Стоимостная оценка в бухучете зависит от способа поступления актива в организацию. Всего таких способов пять:
- приобретение за деньги;
- приобретение с оплатой неденежными средствами;
- создание собственными силами или с помощью подрядчиков;
- получение в качестве вклада в уставный капитал;
- получение безвозмездно по договору дарения.
Капитальные вложения – это результат инвестирования и осуществления трат компании. Значит, последние два варианта поступления активов рассматривать не будем. Ведь в таких случаях организация не несет никаких затрат.
Лучший способ понять, как строятся проводки и считаются суммы по ним, – разобрать конкретные примеры. Пусть все они:
- касаются некой организации, которая является плательщиком НДС;
- относятся к одному месяцу – январю. Ввод в эксплуатацию происходит в феврале;
- сопровождаются условными фактами и цифрами.
Пример 1. Приобретение за деньги
В организации купили производственное оборудование за 1 200 тыс. руб., в том числе НДС 20%. Доставка осуществлялась транспортной компанией и обошлась в 48 тыс. руб. с учетом НДС 20%. Монтаж производился сотрудниками компании. Траты на него:
- зарплата – 20 тыс. руб.;
- отчисления с нее – 30,2%;
- материалы – 10 тыс. руб.
Схема записей – в таблице 1.
Таблица 1
|
№ |
Дебет |
Кредит |
Сумма, тыс. руб. |
Содержание |
|---|---|---|---|---|
|
Январь |
||||
|
1 |
08 |
60 |
1 000 |
Отразили стоимость по договору. По дебету 08-го формируем первоначальную стоимость. По кредиту 60-го – кредиторскую задолженность перед поставщиком. Важно: по этой записи показывается «чистая» стоимость без НДС. Так как это возмещаемый налог, а организация-покупатель – плательщик НДС, то 200 тыс. руб. не включаются в первоначальную стоимость |
|
1 200 ÷ 120% |
||||
|
2 |
19 |
60 |
200 |
«Входной» НДС от поставщика. Обратите внимание: суммарный кредитовый оборот по 60-му по записям 1 и 2 равняется 1 200. Это полная величина задолженности перед поставщиком |
|
1 200 × 20% ÷ 120% |
||||
|
3 |
08* |
60 |
40 |
Включили доставку в первоначальную стоимость объекта. В отношении НДС ситуация – та же, что и по строке 1 |
|
48 ÷ 120% |
||||
|
4 |
19 |
60 |
8 |
«Входной» НДС от транспортной организации |
|
48 × 20% ÷ 120% |
||||
|
5 |
08* |
70∆ |
20 |
Отнесли зарплату рабочих, которые монтировали оборудование, в его стоимость |
|
6 |
08* |
69∆ |
6,04 |
Туда же включили страховые взносы и отчисления в Фонд соцстраха от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний |
|
20 × 30,2% |
||||
|
7 |
08* |
10 |
10 |
Списали материалы для монтажа |
|
8 |
60 |
51 |
1 200 |
Рассчитались с поставщиком и транспортной организацией (сумма по операциям 1, 2 и 3, 4) |
|
9 |
60 |
51 |
48 |
|
|
Февраль |
||||
|
10 |
01 |
08 |
1 076,04 |
Оборудование ввели в эксплуатацию. В этот момент вложения во внеоборотные активы становятся основным средством. Сумма по проводке считается сложением величин по дебету счета 08 |
|
1 000 + 40 + 20 + 6,04 + 10 |
||||
|
11 |
68 |
19 |
208 |
НДС предъявили к возмещению (сумма по 2 и 4). Право сделать такую запись возникает при одновременном выполнении условий: · организация-покупатель является плательщиком НДС; · оборудование приобретается для деятельности, которая облагается этим налогом; · оно принято к учету на счет 01; · есть оригинал счета-фактуры от поставщика и/или подрядчика |
|
Примечание: * в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 оценка основного средства при приобретении за деньги складывается из всех трат, которые связаны с этим процессом. В данном случае это: стоимость по договору с поставщиком, транспортировка и монтаж; ∆ в целях упрощения операции расчетов с работниками и внебюджетными фондами не рассматриваются |
||||
Пример 2. Приобретение с оплатой неденежными средствами
По договору мены приобрели комплект офисной мебели. Ее стоимость по документам контрагента – 246 тыс. руб., в том числе НДС 20%. Взамен отдана партия товаров. Их купили у поставщика за 190 тыс. руб. без учета НДС. Цена, по которой они продаются в рассматриваемой организации, – 252 тыс. руб., в том числе НДС 20%. Обмениваемые активы по договору признаются равноценными.
В таблице 2 показали, как эта ситуация выглядит в проводках. Помните: договор мены – это частный случай реализации. В нем совмещается купля, продажа и зачет долга.
Таблица 2
|
№ |
Дебет |
Кредит |
Сумма, тыс. руб. |
Содержание |
|---|---|---|---|---|
|
Январь |
||||
|
1 Покупка |
||||
|
1.1 |
08 |
60 |
210 |
Отразили поступление мебели. Важно: когда оплата идет неденежными средствами, то актив принимается к учету по стоимости того, что отдали взамен. В примере – это цена партии товаров. Она берется продажная и без НДС (п. 11 ПБУ 6/01) |
|
252 ÷ 120% |
||||
|
1.2 |
19 |
60 |
41 |
«Входной» НДС. Его сумма определяется по счету-фактуре поставщика, который выписан на комплект мебели |
|
246 × 20% ÷ 120% |
||||
|
2 Продажа |
||||
|
2.1 |
62 |
90-1 |
246 |
Показали выручку от продажи товаров. Важно: товары «оплачиваются» не деньгами, а офисной мебелью. Значит, выручка формируется исходя из стоимости последней (п. 6.3 ПБУ 9/99). В такой записи доход всегда показывается вместе с НДС |
|
2.2 |
90-3 |
68 |
42 |
НДС к уплате в бюджет с обменной операции. Сумму берем из нашего счета-фактуры, который выставлен на товары |
|
252 × 20% ÷ 120% |
||||
|
2.3 |
90-2 |
41 |
190 |
Списали с баланса товары, отданные в обмен на мебель. В учете они числятся по цене приобретения без НДС |
|
3 Зачет долга |
||||
|
3.1 |
60 |
62 |
246 |
Зачли дебиторскую задолженность кредиторской. Мена не предполагает движения денег, если договором прямо не предусматривается доплата. Значит, делается взаимозачет. Сумма берется, как наименьшая из оборотов по кредиту 60 (251) и 62 (246) |
|
3.2 |
60 |
91-1 |
5 |
Списали в прочий доход незачтенный остаток кредиторки. Обмен по договору признается равноценным. Выходит, требуется полностью закрыть задолженность по нему без счетов учета денег. Проверка правильности делается так: суммарные обороты по дебету и кредиту счетов 60 и 62 должны оказаться равными |
|
251 – 246 |
||||
|
4 Отражение финансового результата |
||||
|
4.1 |
90-9 |
99 |
14 |
Показали прибыль по обычным видам деятельности. Равняется разнице между кредитовым и дебетовым оборотом счета 90 (2.1 – 2.2 – 2.3) |
|
246 – 42 – 190 |
||||
|
4.2 |
91-9 |
99 |
5 |
Прибыль по прочим операциям. Считается как кредитовый оборот 91 – дебетовый оборот 91. Последний в примере равен 0 (3.2) |
|
Февраль |
||||
|
5 Принятие к учету и расчеты по НДС |
||||
|
5.1 |
01 |
08 |
210 |
Мебель приняли к учету (стоимость из операции 1.1). Сумма по этой записи – капвложение, которое переходит в состав основных средств |
|
5.2 |
68 |
19 |
41 |
Предъявили НДС к возмещению (из 1.2) |
|
5.3 |
68 |
51 |
1 |
Заплатили НДС в бюджет. Величина считается как разница между кредитом и дебетом 68 (2.2 – 5.2) |
|
42 – 41 |
||||
Пример 3. Создание собственными силами
В организации завершилась разработка промышленного образца. Исключительное право на него будет запатентовано. Совокупные затраты составили (в тыс. руб., если не указано иное):
- зарплата разработчиков – 300;
- отчисления – 30,2%;
- материалы – 800;
- услуги юриста за подготовку документов в Роспатент – 60 без НДС;
- патентная пошлина – 9.
В данной ситуации речь идет про капитальные вложения в нематериальный актив. Вот так отразим их на бухгалтерских счетах.
Таблица 3
|
№ |
Дебет |
Кредит |
Сумма, тыс. руб. |
Содержание |
|---|---|---|---|---|
|
Январь |
||||
|
1 |
08 |
70 |
300 |
Отнесли зарплату разработчиков промышленного образца в его стоимость |
|
2 |
08 |
69 |
90,6 |
Туда же включили отчисления с этой зарплаты |
|
300 × 30,2% |
||||
|
3 |
08 |
10 |
800 |
Списали материалы на создание нематериального актива |
|
4 |
08 |
60 |
60 |
Услуги юриста тоже попадают в стоимость объекта, так как напрямую с ним связаны |
|
5 |
08 |
76 |
9 |
Патентная пошлина отражается там же |
|
Февраль |
||||
|
6 |
04 |
08 |
1 259,6 |
Приняли к учету капвложение в качестве нематериального актива. Первоначальную стоимость считаем, как сумму всех причастных к созданию затрат. Это дебетовый оборот по 08-му (операции 1 – 5) |
|
300 + 90,6 + 800 + 60 + 9 |
||||
Объект 2. Положительные результаты исследований и разработок
От основных средств и нематериальных активов перейдем к следующему объекту капвложений. Основной способ для приобретения подобных активов – создание собственными силами, хотя не исключается участие подрядной организации. Последняя обычно выполняет отдельные направления работ, например, на стадиях проектирования, лабораторных исследований или испытаний.
Схема учетных записей – симбиоз того, что мы привели в таблицах 1 и 3. Рассмотрим на примере.
Пример 4. Получены результаты по двум научно-исследовательским проектам «А» и «В», которые не предполагается патентовать.
Проект «А» показал положительный результат от внедрения. В феврале началось использование его результатов в производственном процессе. Списание на текущие затраты производится линейным способом в течение максимального срока 5 лет (п. 11 ПБУ 17/02).
Проект «В» дал отрицательный результат. Его решено свернуть.
Затраты на проекты в тысячах рублей:
|
Вид затрат |
Проект А |
Проект В |
|---|---|---|
|
Зарплата работников-участников проекта |
400 |
530 |
|
Отчисления с зарплаты |
30,8% |
|
|
Материалы на проект |
850 |
780 |
|
Амортизация оборудования, задействованного в ходе реализации проекта |
35 |
32 |
|
Услуги подрядчика по испытанию на лабораторных стендах без НДС |
37 |
18 |
В таблице 4 соберем стоимость этих проектов. Она сложится из затрат на них. Для разграничения введем два субсчета:
- 08-А – капвложения в проект А;
- 08-В – капвложения в проект В.
Таблица 4
|
№ |
Дебет |
Кредит |
Сумма, тыс. руб. |
Содержание |
|---|---|---|---|---|
|
Январь |
||||
|
1 |
08-А |
70 |
400 |
Включили зарплату разработчиков в стоимость проектов |
|
2 |
08-В |
530 |
||
|
3 |
08-А |
69 |
123,2 |
Учли отчисления с зарплаты |
|
400 × 30,8% |
||||
|
4 |
08-В |
163,24 |
||
|
530 × 30,8% |
||||
|
5 |
08-А |
10 |
850 |
Списали материалы |
|
6 |
08-В |
780 |
||
|
7 |
08-А |
02 |
35 |
Начислили амортизацию по оборудованию |
|
8 |
08-В |
32 |
||
|
9 |
08-А |
60 |
37 |
Отнесли услуги подрядчика в стоимость проектов |
|
10 |
08-В |
18 |
||
|
11 |
91-2 |
08-В |
1 523,24 |
Затраты на проект В, который дал отрицательный результат, списали в прочие расходы |
|
530 + 163,24 + 780 + 32 + 18 |
||||
|
Март |
||||
|
12 |
25 |
08-А |
≈ 24,09 |
Часть капитальных затрат, учтенных в стоимости проекта А, отнесли на текущие производственные затраты. Списание начинается с месяца, который идет за месяцем начала использования. В данном случае это март, так как в феврале началось применение результатов проекта |
|
(400 + 123,2 + 850 + 35 + 37) ÷ 60 |
||||
На начало февраля сумма капитальных вложений в исследования и разработки равняется стоимости проекта А – 1 445,2. С марта она будет уменьшаться на величину ежемесячного списания.
Объект 3. Затраты на модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение, достройку и дооборудование основных средств
Модернизация, реконструкция и прочее осуществляются либо собственными силами организации (так называемый хозспособ), либо подрядчиками.
По сути, мы рассмотрели схему записей подобных операций в примерах 1 (подрядный способ) и 2 (хозспособ). Однако там не затрагивались два важных момента, которые характерны для капитальных затрат в виде модернизации, реконструкции и т.п.:
- подобные траты по завершении работ увеличивают первоначальную стоимость основного средства, в отношении которого они осуществлялись;
- появляется НДС по строительно-монтажным работам (СМР) для собственного потребления.
Разберем на примере.
Пример 5. Проводится реконструкция офисного здания. Часть работ выполняется подрядчиками. Их совокупная стоимость – 60 млн руб., в том числе НДС 20%. Часть – работниками организации. Траты на это составляют в тыс. руб.:
- зарплата – 2 700;
- отчисления – 30,5%;
- материалы – 17 600;
- амортизация оборудования – 24,5.
В конце января реконструкция завершилась.
Таблица 5
|
№ |
Дебет |
Кредит |
Сумма, тыс. руб. |
Содержание |
|---|---|---|---|---|
|
Январь |
||||
|
1 |
08 |
60 |
50 000 |
Отразили стоимость работы подрядчиков |
|
60 000 ÷ 120% |
||||
|
2 |
19 |
60 |
10 000 |
«Входной» НДС с этих работ |
|
60 000 × 20% ÷ 120% |
||||
|
3 |
08 |
70 |
2 700 |
Включили зарплату работников, которые заняты реконструкцией, в состав капвложений |
|
4 |
08 |
69 |
823,5 |
Там же учли отчисления |
|
2 700 × 30,5% |
||||
|
5 |
08 |
10 |
17 600 |
Списали материалы на реконструкцию |
|
6 |
08 |
02 |
24,5 |
Начислили амортизацию по оборудованию, которое используется в ходе работ |
|
7 |
19 |
68 |
4 229,6 |
Отразили НДС по СМР для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Стоимость СМР суммируется по операциям 3 – 6 |
|
(2 700 + 823,5 + 17 600 + 24,5) × 20% |
||||
|
8 |
68 |
19 |
4 229,6 |
Приняли НДС по СМР к вычету. Важно: это можно сделать, не дожидаясь принятия работ по реконструкции к учету на счете 01 (письмо ФНС от 12.07.2011 г. № ЕД-4-3/11248@) |
|
9 |
01 |
08 |
71 148 |
Увеличили первоначальную стоимость здания на капвложения в связи с его реконструкцией. Сумма по проводке – оборот по дебету 08 (операции 1, 3 – 6) |
|
50 000 + 2 700 + 823,5 + 17 600 + 24,5 |
||||
|
10 |
68 |
19 |
10 000 |
Приняли к вычету «входной» НДС подрядчика |
С февраля амортизация по реконструированному зданию будет начисляться в повышенном размере, так как к его первоначальной стоимости добавились еще 71 148 тыс. руб.
Объект 4. Проценты по инвестиционным активам
Чтобы увидеть, как именно капитализируются проценты, дополним пример 5. Предположим, для проведения достройки основного средства организация взяла в кредит на полгода 60 млн руб. под 17% годовых. Проценты начнут начисляться с января. Между датами получения денег от банка на расчетный счет и включения реконструкции в стоимость основного средства пройдет 16 дней.
При таком раскладе проценты за первые 16 дней попадут на счет 08 и дополнительно увеличат балансовую оценку здания. Дальнейшие начисления станут прочим расходом. В итоге таблица 5 дополнится записями.
Таблица 6
|
№ |
Дебет |
Кредит |
Сумма, тыс. руб. |
Содержание |
|---|---|---|---|---|
|
Январь |
||||
|
1 |
08 |
66 |
≈ 445,90 |
Капитализировали проценты по кредиту |
|
60 000 × 17% ÷ 366* × 16 |
||||
|
Февраль |
||||
|
2 |
91-2 |
66 |
≈ 808,20 |
Учли проценты по кредиту в прочих расходах. Капитализация не делается, так как реконструкция завершилась, а счет 08 закрыли на 01 |
|
60 000 × 17% ÷ 366 × 29 |
||||
|
Примечание: * рассматривается високосный год |
||||
Вопросы про незавершенное строительство и оборудование к установке
С капитальными вложениями тесно связаны еще два термина:
- незавершенное строительство,
- оборудование, требующее монтажа.
Каков порядок их учета?
Начнем с незавершенного строительства. Название подсказывает, что это будущие объекты основных средств, которые уже начали возводить, но пока не довели дело до конца.
В ситуациях, которые приведены выше, незавершенным строительством является реконструкция из примера 5 до момента совершения записи Дебет 01 Кредит 08. То есть пока объект/работы не приняты к учету как основное средство.
Заметим: до 01.01.2011 г. в балансе под незавершенное строительство отводилась отдельная строка. Сейчас ее нет. Такие объекты отражаются в финансовой отчетности либо в составе основных средств, либо как прочие внеоборотные активы. Организация вольна сама принимать решение по данному вопросу.
В статье мы не рассматривали незавершенное строительство как самостоятельный объект капвложений. Причина: это, по сути, лишь переходное звено к основным средствам, не отличающееся каким-то особым порядком учета на счетах и отражения в отчетности.
Тот же подход применили и в отношении оборудования к установке. До тех пор, пока оно отражается на одноименном счете 07, порядок его учета не отличается от материалов.
Передача в монтаж сопровождается записью: Дебет 08 Кредит 07. Дальше все идет по соответствующей схеме бухгалтерских записей из тех, что рассмотрены выше, а именно:
- сборка собственными силами или с помощью подрядчика;
- ввод в эксплуатацию в качестве основного средства.
В бухгалтерской отчетности для оборудования к установке отдельной строки никогда не было. Сложившаяся практика предлагает три варианта. Его можно показать в балансе в составе:
- основных средств;
- прочих внеоборотных активов;
- запасов.
Последний вариант применяется редко. Логика у него такая: оборудование к установке до момента передачи в монтаж по экономической сути равнозначно хранящимся на складе материалам.
Капитальные вложения в балансе
Остатки капвложений представлены в нескольких строках баланса. Денежные потоки, которые с ними связаны, – в отчете о движении денежных средств.
На схеме мы показали это подробнее.
Рисунок 4. Капвложения в балансе и отчете о движении денежных средствПоказатели эффективности капитальных вложений
В основе оценки эффективности капитальных вложений лежит соотношение затрат и выгод. Причем выгоды могут быть как реальными, так и предполагаемыми.
В первом случае к ним относятся:
- объем произведенной продукции;
- выручка;
- операционная или чистая прибыль.
Во втором – это:
- плановый объем производства;
- будущий дисконтированный доход;
- прогнозный финансовый результат.
В качестве затрат обычно выступают либо фактические суммы капиталовложений, либо предполагаемые величины. Последнее актуально для этапа планирования инвестиционного проекта и расчета его результативности.
На схеме ниже мы показали, какими показателями оценить эффективность. А в файле для скачивания привели их формулы и дали экономическую расшифровку значений для каждой из них.
Рисунок 5. Как оценить эффективность капитальных вложений
Больше полезной информации по теме Бюджетирование, читайте по ссылке>>>