В отечественной практике впервые заключено мировое соглашение между налоговым органом и налогоплательщиком, в котором учтены интересы и государства, и бизнеса. Впрочем, спор между ИФНС и оператором накопительной программы «Малина» интересен не только этим замечательным фактом, но и своими последствиями для правоприменительной практики в налоговой сфере.
Используйте пошаговые руководства:
Финансовым директорам компаний из потребительского сектора полезно изучить налоговый опыт оператора одной из крупнейших программ лояльности на российском рынке. Это, несомненно, пригодится при анализе и оптимизации маркетинговых решений в части «бонусной кооперации».
«Бонусные» риски
По итогам выездной налоговой проверки за 2006–2008 годы ООО «Лоялти Партнерс Восток», оператор программы «Малина», обязано было доплатить в бюджет более 77,55 млн рублей налога на прибыль, 2,8 млн рублей НДС, а также пени и штрафы. Общая сумма претензий – 114 млн рублей. Компания решила оспорить результаты налоговой проверки.
В судебном споре рассматривались операции организации с широко известными российскому потребителю компаниями: ОАО «Вымпелком» (торговая марка «Билайн»), ОАО «Единая Европа-СБ» («Иль Де Ботэ»), ЗАО «Аптеки 36,6», ООО «Росинтер Ресторантс» («Планета суши», T.J.I. Friday’s и пр.) и рядом других. Схема работы программы «Малина» заключалась в следующем. Ее участники при совершении покупок предъявляли пластиковые карты данной программы. В зависимости от размера покупки на счет покупателя начислялись баллы, которые тот мог обменять на поощрительные товары. Согласно договорам, в момент совершения покупки партнеры перечисляли ООО «Лоялти Партнерс Восток» денежные средства, называемые «скидкой», на приобретение подарков в будущем. Налоговый спор возник как раз из-за различий в квалификации сторонами полученных денежных средств (скидок).
По мнению налоговиков, ООО «Лоялти Партнерс Восток» не включило в базу по налогу на прибыль более 1 млрд рублей. Рассматриваемые суммы на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ учитывались организацией в составе полученных авансов до момента получения подарка участником программы либо до аннулирования баллов с его счета. Таким образом, рассматриваемая сумма дохода была бы включена в налоговую базу в последующих периодах. Подобный подход ИФНС не устроил.
Изучив договорные отношения между организацией и партнерами, налоговики пришли к выводу: ООО «Лоялти Партнерс Восток» оказывало компаниям услуги по привлечению новых клиентов, их удержанию и стимулированию к неоднократным покупкам. На этом основании инспекторы посчитали, что полученные организацией средства являются выручкой за оказанные услуги, а затраты, понесенные на приобретение поощрительных товаров, – прочими расходами, связанными с реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
По причине неоднозначности трактовки полученных организацией сумм судебный спор между сторонами затянулся на несколько лет. Итогом разбирательства стало мировое соглашение, согласно которому компания признает правовую позицию налоговиков и обязуется уплатить в бюджет 114 млн рублей. При этом инспекция согласилась с тем, что у участников программы, то есть держателей карт, отсутствует обязанность по уплате НДФЛ при получении дохода в натуральной форме, а оператор программы не должен платить НДС при передаче поощрительных товаров.
Сегодня программы по привлечению клиентов и стимулированию спроса получили широкое распространение в сферах розничной торговли и оказания услуг, соответственно, возможны аналогичные налоговые претензии к их организаторам, ведь зачастую используются одни и те же схемы.
Рассмотрим на примере ООО «Лоялти Партнерс Восток» возможности по минимизации рисков. Один из них – заключение с партнерами отдельного агентского договора на приобретение подарков. По итогам месяца координатор программы представляет отчет агента по приобретенным товарам, и понесенные расходы компенсируются партнером. Такой алгоритм позволит организатору избежать накопления авансов. За оказанные услуги принципал выплачивает агентское вознаграждение. В случае реализации агентской схемы потребуются дополнительные настройки программы по обработке карт потребителей, которая будет учитывать хронологию начисления баллов и их рублевый эквивалент по каждому участнику программы. При получении поощрительного подарка баллы будут списываться по принципу: первый пришел – первый ушел. Соответственно, организатор программы сможет рассчитать сумму, подлежащую компенсации тем или иным партнером. Впрочем, предложенный вариант не единственно возможный.
Последствия мировой
Мировое соглашение с налоговым органом можно рассматривать как ускоренный вариант разрешения налоговых проблем путем закрепления в нем условий, «правил игры». Это своего рода договор, в котором компетентные органы официально закрепляют свою позицию по налогообложению тех или иных хозяйственных операций. Подписав соглашение, налоговики исключают для себя возможность ее пересмотра, что существенно снижает риски бизнеса.