Термин "постоянные активы" тесно связан с понятием "постоянная разница". В статье раскроем, суть понятия "постоянные налоговые активы" и их состав, а также дадим формулу для расчета индекса (коэффициента) ПНА с примерами.
Скоро знакомое всем понятие уже нельзя будет встретить в профессиональных изданиях. Виной тому новый приказ Минфина, который вводит новую терминологию. Но изменения начнут применять только с отчетности за 2020 год. К чему готовиться фирмам, узнайте в этом материале.
Постоянные налоговые активы
Этот термин тесно связан с понятием «постоянная разница». Под последним понимают ситуацию, когда доходы или расходы компании показывают лишь в одном виде учета. Например, только в налоговом или только в бухгалтерском учете.
Далее в статье будем использовать следующие сокращения для постоянных налоговых активов и обязательств – ПНА и ПНО соответственно.
При ПНА разница образуется по двум причинам:
- доходы отражают только в бухучете;
- расходы признают лишь в налоговом учете.
Важно! Разницы влияют на налог на прибыль в бухучете. Так, при ПНА сумма налога уменьшается.
Временные и постоянные разницы. С 2020 года временные и постоянные разницы, чистую прибыль надо рассчитывать и отражать в отчете о финансовых результатах по-новому. Поправки в ПБУ 18/02 изменили логику расчета чистой прибыли или убытка (приказ Минфина от 20.11.2018 № 236н). Что переписать в бухгалтерской и налоговой учетной политике из-за изменений 2020 года
Состав налоговых активов
Постоянные налоговые активы (англ. fixed assets или fixed capital) условно можно разделить на четыре категории:
- недвижимость;
- оборудование;
- транспорт;
- прочие (объекты незавершенного строительства, предоплаты инвестиционного характера).
В таблице покажем, в каких источниках можно найти информацию по ПНА, которые используют в бизнесе.
Таблица 1. Источники информации
|
Где искать информацию о (об)… |
|||
|
недвижимости |
оборудовании |
транспорте |
прочих ПНА |
|
свидетельство о госрегистрации права |
договоры купли-продажи |
паспорта транспортных средств |
договоры с контрагентами на приобретение имущества |
|
договоры купли-продажи |
счета-фактуры |
ОСВ по счету 01 |
свидетельства и сертификаты установленного образца |
|
подтверждающие оплату документы |
платежные поручения, кассовые и товарные чеки |
грузовая таможенная декларация для транспорта зарубежного производства |
ОСВ по счету 03-04, 07-08 |
|
оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 |
оборотно-сальдовая ведомость по счету 01, 001 |
|
данные управленческого учета |
|
заключение оценщика |
|
сметы на выполненные работы |
|
|
|
|
|
заключение оценщика |
|
публичные источники информации о стоимости |
|||
Причины возникновения
Ниже приведем примеры, когда может появиться отрицательная разница и соответствующий ей ПНА - см. таблицу 2 .
Таблица 2. Причины возникновения ПНА
|
Причина |
Как отражают |
|
Различия в формировании первоначальной стоимости нематериальных активов (далее – НМА) |
Первоначальная стоимость НМА в бухучете меньше, чем в налоговом учете |
|
Различный срок полезного использования |
Срок полезного использования в бухучете меньше |
|
Различный способ начисления амортизации |
Ежемесячные амортизационные отчисления в бухучете больше |
|
Переоценка НМА |
В бухучете НМА был уценен в пределах ранее осуществленной дооценки, в налоговом – переоценка не предусмотрена |
|
Безвозмездное получение НМА, срок использования которого можно определить |
В налоговом учете стоимость безвозмездно полученного НМА учитывается в составе доходов единовременно в момент его получения |
В таблице мы сгруппировали все возможные ситуации, когда образуются ПНА, далее приведем конкретные примеры.
Ситуация 1. Организация уплатила госпошлину при покупке земельного участка.
Земля – основное средство, которое никогда не амортизируется. Поэтому госпошлину в налоговом учете компания сразу признает в прочих расходах, а в БУ – включит в стоимость основных средств (ПБУ /01).
Ситуация 2. Организация получила имущество в безвозмездное пользование.
Амортизацию по такому имуществу не начисляют. В налоговом учете в составе амортизируемого имущества ОС учитывать не нужно.
Ситуация 3. Компания получила НМА в качестве вклада в уставный капитал.
Предположим, что согласованная учредителями стоимость НМА меньше, чем остаточная стоимость по данным налогового учета учредителя. Тогда первоначальная стоимость в бухучете будет меньше.
Как вычислить
Произведение отрицательной разницы, возникшей в налоговом периоде, и ставки налога на прибыль – это и есть ПНА. При этом известно, что ставка составляет 20 процентов. Разберем, как будет работать формула.
Пример.
ООО «Петров и Васечкин» получило от своего учредителя на безвозмездной основе финансовую помощь в размере 1,3 млн руб.
В бухучете эту операцию компания отразила проводкой Дебет 1 Кредит 91.1. А в составе налога на прибыль полученную безвозмездно сумму она учитывать не стала, как это предусмотрено законом. В итоге образовалась отрицательная разница в размере 1,3 млн руб. Вычислим ПНА:
1 300 000 руб. х 20 процентов = 260 тыс. руб.
Как быстро проверить свои знания? Пройти экспресс-тест и убедиться в своей компетентности.
Не уверены в своем ответе? загляните в Высшую школу финансового директора - там подскажут.
Возьмите демодоступ к уникальной программе: «МВА-Intensive: Управление и финансы».
Полностью адаптирована под потребности финансовых директоров.
- Посмотрите видео-лекции,
- скачайте конспект,
- оцените преимущество онлайн-образования в «Высшей школе финансового директора»
Постоянные активы в балансе – это…
В бухгалтерском балансе информацию по этому виду имущества нужно искать в первом разделе. А именно – в итоговой строке 1100. Из чего формируется этот итог, мы показали на рисунке 1.
Рисунок 1. Постоянные активы в балансе: строка
Индекс постоянного актива
Индекс ПА (далее – Iпа) представляет собой разницу двух показателей – внеоборотных активов и собственного капитала. Разберемся, что это за показатели и где их искать в балансе.
Внеоборотные активы – имущество, которое как-либо задействовали в бизнесе на протяжении года или более. Примеры: земельные участки, здания, авторские права, инвестиции в уставные капиталы. В балансе занимают строку 1100.
Основные характеристики собственного капитала: приносит прибыль в любой форме и принадлежит владельцам компании на правах собственности. Фактически это совокупность всего имущества предприятия. В балансе информацию нужно искать по строке 1300.
Индекс функционально зависит от коэффициента маневренности. Последний показывает, сколько долгосрочных источников финансирования находится в мобильной форме, то есть позволяет свободно ими маневрировать. В качестве таких источников могут выступать кредиты, средства от других компаний, деньги из бюджета.
Индекс постоянного актива: формула по балансу
Формулу для постоянных активов в балансе мы отразили на рисунке 1.
Рисунок 2. Формула расчета
Индекс постоянного актива – это один из тех показателей, которые помогают оценить финансовую устойчивость, платежеспособность и результативность компании. Он дает понимание того, какая часть собственных средств предприятия идет на покрытие внеоборотных активов.
Разберем, как применить формулу на практике.
Пример.
Предположим, что существует две компании, деятельность которых необходимо сравнить. У первой компании следующие показатели в бухгалтерском балансе:
- строка 1100 – 1400 тыс. руб.;
- строка 1300 – 3200 тыс. руб.
У второй компании:
- строка 1100- 1 789 тыс. руб.;
- строка 1300 – 2300 тыс. руб.
- Iпа (первая компания) = 1400 / 3200 = 0,43
- Iпа (вторая компания) = 1789/ 2300 = 0,77
В целом показатель индекса должен держаться в пределах между 0,5 и 0,8. Оба предприятия в эти требования вписываются. Но, очевидно, что первая организация ближе к нужному результату. Поэтому можно сказать, что она работает более продуктивно.
Коэффициент постоянного актива
Это альтернативное название индекса ПА. Так, в некоторых источниках можно встретить перечисление этих понятий следом друг за другом. Например, «коэффициент (индекс) постоянного актива: формула по балансу».
Соответственно, формула для вычислений будет аналогичной. Коэффициент ПА – это частное внеоборотных активов и собственного капитала.
Постоянный налоговый актив: проводки
Разберем, как отразить ПНА в бухучете. При этом будем учитывать, что ПНА в учете показывают проводкой: Дебет 68 Кредит 99.
Пример.
В декабре 2019 года ООО «Добрые традиции» получило в безвозмездное пользование оборудование – фрезерно-гравировальный станок. Его рыночная стоимость составляет 400 тыс. руб., а срок полезного использования – 50 месяцев.
Главбух использовала следующие проводки, чтобы показать операции в учете:
|
Проводка |
Назначение операции |
Сумма в рублях |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
|
08 |
91 |
отражена рыночная стоимость фрезерно-гравировального станка |
400 000 |
|
01 |
08 |
объект введен в эксплуатацию |
400 000 |
|
20 |
02* |
начислена амортизация |
8000 |
|
68 |
99 |
отражен ПНА |
1600 |
* Эту проводку бухгалтер будет делать каждый месяц до тех пор, пока не истечет срок полезного использования станка, то есть – 50 месяцев.
Сколько хранить документы по амортизируемому имуществу
Этим летом Минфин выпустил письмо, в котором посоветовал хранить первичную документацию по амортизируемому имуществу четыре года (письмо от 16.08.2019 № 03-03-06/1/62257). Однако организациям стоит внимательнее изучить письмо министерства.
Ведомство говорило лишь о налоговом учете амортизируемого имущества, но не о бухучете. Между тем, в целях бухгалтерского учета организации должны хранить первичку как минимум пять лет (ст. 29 Закона № 402-ФЗ).
Поэтому не спишите выбрасывать первичные документы по амортизируемому имуществу через четыре года. В противном случае вы нарушите требования, которые закон выдвигает к бухгалтерскому учету.
Изменения с 2020 года
С 2020 года понятие «ПНА» можно будет встретить все реже и реже. На смену ему придет термин «постоянный налоговый доход». Изменится только название, но не сама суть термина.
Налоговые и бухгалтерские изменения с 1 января 2020 года могут застать врасплох. Многие отчетные формы изменились, сроки уплаты налогов также скорректированы, некоторым придется менять систему налогообложения. Чтобы подготовиться к грядущим реалиям, предлагаем изучить изменения в налоговом законодательстве с 2020 года>>
Новое понятие компании должны будут применять в бухгалтерской отчетности за 2020 год (приказ Минфина от 20.11.2018 № 236н). Со следующего года старую терминологию уберут и из ПБУ 18/02.