Метод ФИФО (FIFO): особенности применения

Налоговый кодекс и ФСБУ 5/2019 «Запасы» устанавливают три способа списания себестоимости запасов:

• по себестоимости каждой единицы;
• средней себестоимости;
• себестоимости первых по времени поступления единиц (метод ФИФО).

Организация самостоятельно выбирает способ и фиксирует его в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета. 

Какие формулировки использовать в учетной политике

Эксперты Системы Финансовый директор подготовили новые формулировки для учетной политики, которые позволят законно снизить налоги и отсрочить выплаты в бюджет в 2021 году. Обо всех безопасных способах налоговой экономии читайте в рекомендации. Рекомендация доступна подписчикам или по пробному доступу.

Новые формулировки для учетной политики

Метод ФИФО в бухгалтерском учете

ФИФО – это способ оценки материальных ценностей при их выбытии по любым причинам. К последним относятся:

• списание в производство или на продажу;
• передача в уставный капитал другой организации;
• дарение или товарообменная операция.

Этот способ учета подразумевает, что первыми в использование должны быть переданы те материалы, которые первыми поступили на предприятие, и соответственно, в запасах должны остаться те, которые поступили последними. При списании стоимости материалов или товаров ее размер считают по сначала по цене имущества на начало периода, потом первой закупки, затем второй и т. д.

Для этого метода каждая вновь поступившая партия однородных товаров, материалов и иных запасов отражается как самостоятельная группа независимо от того, числятся ли такого рода запасы в учете или нет.

Метод ФИФО выгодно применять в ситуации постоянного снижения цен на запасы. В этом случае стоимость списанных запасов будет наибольшая, а стоимость запасов на остатке минимальная.

Рисунок 1. Метод ФИФО (FIFO) в бухгалтерском и налоговом учете

Метод ФИФО — пример расчета

Лучший способ, понять метод ФИФО, – это посмотреть на примере, как он работает. Предположим, что в первую декаду ноября ООО «Альфа» закупало и списывало в производство трубы холоднокатаные 6 × 0,5 мм. В таблице приводится выписка об их остатках на начало месяца, а также о приобретениях и передаче в производство.

Таблица 1. Списание материалов по ФИФО: пример расчета

Задача: определить стоимость холоднокатаных труб на 6-е и 8-е ноября. Вот этапы расчета.

Этап 1. Отберем все строки с поступлениями, при этом не забудем про начальный остаток. Это ведь тоже приход материалов, но только оставшийся с предыдущих периодов.

Этап 2. С учетом правила «первый пришел, первый ушел» сформируем стоимость для 20 т на 06.11. В расход попадут 13 т из остатка и еще 7 т из первой поставки от 04.11. Получится так:

13 т × 43 700 руб./ т + 7 т × 44 200 руб./т = 877 500 руб.

Это стоимость первого списания, которую бухгалтерия покажет в записи по дебету счета производственных затрат и кредиту счета материалов.

Этап 3. По аналогии считаем стоимость 27 т труб на 08.11. Теперь самыми первыми по времени приобретения являются запасы, которые поступили 04.11. Их на остатке – 8 т. Нужно набрать недостающие 19 т. Их возьмем из партии поставки от 05.11 (8 т) и от 07.11 (11 т). Оценка второго списания составит:

8 т × 44 200 руб./ т + 8 т × 45 100 руб./ т + 11 т × 44 800 руб./т = 1 207 200 руб.

Этап 4. Если бы это был конец не декады, а месяца, то потребовался бы расчет рублевой величины остатка холоднокатаных труб. Он выполняется по обратной методике – исходя из стоимости последних по времени поступления материалов. На 09 число на складе находится 4 т труб (13 + 15 + 8 – 20 + 15 – 27). Цена приобретения последней партии – 44 800 руб./т. Их денежная оценка равна:

4 т × 44 800 руб./ т = 179 200 руб.

В анонсе к статье мы заявили: ФИФО – это метод, с помощью которого можно влиять на себестоимость и финансовый результат. Давайте убедимся в справедливости такого утверждения. Для этого по тем же данным сделаем расчет способом скользящей средней себестоимости. 

Расчет для способа по средней скользящей проводится в два шага:

• находится средняя цена единицы материала или товара, которая сложилась на конкретный день выбытия. Ее вычисляют как отношение общей стоимости ценностей на складе к их общему количеству. В расчет принимается информация об остатке и всех поступлениях с начала месяца до дня выбытия;
• путем перемножения полученного значения и объема потребления в натуральных показателях выходят на величину материальных затрат.

Вычисления отражены в таблице.

Таблица 2. Метод средней себестоимости: пример

Теперь сравним величины материальных затрат.

По условиям примера метод ФИФО сформирует себестоимость продаж в сумме, которая больше на 1 775,8 руб. Финансовый результат, напротив, окажется меньше на эту же величину.

Каковы причины расхождений? Самая очевидная – цена приобретения. Списание по методу ФИФО дает меньшую величину материальных затрат, чем вариант по средней, если:

• инфляционный рост постоянно и значимо движет цены вверх;
• материалы никогда не выбираются со склада подчистую и всегда что-то есть на остатке.

Это так, потому что при методе ФИФО изначально в расчет попадают запасы подешевле, а уже позднее – более дорогие. Средняя же стоимость обобщает в себе одновременно, как низкую, так и высокую цену закупки. Такой вывод подтверждается цифрами на 06.11.

Какую роль играет наличие остатков? Если запасы потребляются полностью и остатки по ним чаще всего нулевые, то выбранный метод не окажет никакого влияния на себестоимость. Представьте, что 09.11 списали последние 4 т труб. Тогда на затраты при любом из способов уйдет одна и та же сумма – 2 263 900 руб.

Вторая причина расхождений – периодичность поступлений и списаний. Здесь – два нюанса:

1. чем меньше поступлений в целом и по различным ценам в частности, тем меньше выйдут расхождения. Ведь тогда средняя цена будет незначительно отличаться от цены по каждой поставке;
2. чем продолжительнее период между списаниями, тем весомее может оказаться отклонение. Причина – средняя, которая рассчитывается за более долгий период, оказывается дальше по значению от цен конкретных поставок.

Если вы выбираете вариант оценки запасов при выбытии, который должен повысить себестоимость и понизить прибыль от продаж, то подойдет способ по средней себестоимости. Если требуется показать меньшие затраты и бóльший финансовый результат, то правильное решение – метод ФИФО.

Рисунок 2. Методы ФИФО или по средней себестоимости: принципы выбора

Как оценивать материальные ресурсы в управленческом учете

Предлагаемые рекомендации экспертов Системы Финансовый директор помогут определиться с методикой оценки запасов сырья и материалов при их постановке на учет, а также при передаче в производство. Рекомендация доступна подписчикам Системы и по пробному доступу.

Получить рекомендацию

Больше полезной информации по теме Бюджетирование, читайте по ссылке>>>

Метод фифо в налоговом учете

Данный подход к определению стоимости выбытия активов есть и в налоговом учете. Он упоминается в главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК как вариант оценки при:

• списании сырья и материалов в производство (пункт 8 статьи 254);
• реализации товаров (пункт 1 статьи 268);
• выбытии ценных бумаг (пункт 23 статьи 280).

Схема применения метода в налоговом учете – аналогична бухгалтерскому подходу.