Отклонения удельных затрат в плановом периоде по сравнению с базисным могут возникнуть, если выросли цены на сырье и материалы либо изменилась технология производства. В статье приводим пошаговый алгоритм для анализа удельных расходов на производство. Сможете скачать готовые программы и регламенты для контроля и сокращения затрат по отраслям.
Дополнительные материалы к статье:
Производственные затраты и их анализ
Под производственными затратами на выпуск продукции понимаются операционные расходы основного производства. Они аккумулируются на счете 20 «Основное производство». Эти затраты можно разделить на следующие статьи:
- зарплата работников производства;
- отчисления и взносы во внебюджетные фонды с зарплаты работников производства;
- коммунальные расходы на работу производственного оборудования (электроэнергия, вода, газ и т. д.);
- услуги сторонних организаций производственного характера (контроль качества, сертификация продукции, транспортные услуги и т. п.);
- расходы на ремонт и содержание производственного оборудования;
- материальные затраты (производственный инвентарь, спецодежда, хозяйственные нужды, дезинфицирующие и моющие средства);
- потери от брака и утилизации продукции в процессе ее производства;
- прочие расходы основного производства (командировки, питание сотрудников, обучение и т. п.);
- амортизация основных средств производства.
Чтобы провести анализ удельных расходов на производство продукции, сделайте следующее:
- рассчитайте расходы по каждой статье затрат за плановый и базисный периоды;
- определите абсолютные и относительные отклонения.
В качестве базиса сравнения используйте условный факт за текущий год. На момент формирования бюджета в компании уже есть:
- фактические данные за прошедшие месяцы текущего года;
- уточненный бюджет на оставшиеся месяцы.
Готовые программы сокращения затрат для производственных, торговых компаний и еще четырех отраслей
Редакция Системы Финансовый директор подготовила шесть программ сокращения затрат для разных отраслей. Каждая – готовый план действий. Скачайте программы, анкету для рацпредложений и регламенты для дальнейшего контроля расходов. Для этого активируйте гостевой доступ к Системе, если вы не подписчик.
Формула удельных затрат
Для расчета удельных расходов по каждой статье затрат за плановый и базисный периоды воспользуйтесь формулой.
Формула 1. Расчет удельных расходов по статьям затрат
CUi = Ci / V
|
Используемые обозначения |
Расшифровка |
Единицы измерения |
Источник данных |
|---|---|---|---|
|
CUi |
Удельные расходы по i-й статье затрат в плановом или базисном периоде |
руб./ед. продукции |
Результат расчета |
|
Ci |
Расходы по i-й статье затрат на весь объем продукции в плановом или базисном периоде |
руб. |
Для планового периода – бюджет расходов на производство продукции. Для базисного – данные управленческого или бухгалтерского учета (дебетовый оборот счета 20 «Основное производство» по анализируемой статье затрат и номенклатуре). |
|
V |
Объем производства в плановом или базисном периоде |
нат. ед. |
Для планового периода – бюджет расходов на производство. Для базисного – данные управленческого или бухгалтерского учета (дебетовый оборот счета 43 «Готовая продукция» по анализируемой номенклатуре). |
Рассчитайте абсолютные и относительные отклонения плановых удельных расходов от базисных. Проанализируйте результаты по каждой статье. Выявите те статьи, изменения по которым больше, чем по остальным. Выясните причины. Для этого запросите пояснения:
- по материальным расходам – у технологов и службы закупок;
- по расходам на оплату труда – у отдела труда и заработной платы;
- по расходам на энергоресурсы – у технической и технологических служб;
- по амортизации – у технической службы;
- по расходам на содержание производственного оборудования – у технической службы.
Анализ удельных расходов на производство
Отклонения удельных материальных затрат в плановом периоде по сравнению с базисным могут возникнуть, если изменились:
- технологии – увеличилось или уменьшилось количество материалов на единицу продукции. Выявив отклонения, запросите пояснения у технологов;
- цены на сырье и материалы.
Проанализируйте, на сколько выросли или упали цены: по всем видам материалов или выборочно. Если компания большую часть готовой продукции производит из одних и тех же материалов, оцените рост цен по статье «Материалы» в целом. Определите среднюю цену и средний уровень роста цен для всей совокупности материалов:
- рассчитайте удельный вес затрат на каждый вид материалов в материальных затратах;
- умножьте удельный вес затрат на соответствующий коэффициент роста цен;
- просуммируйте результаты и определите средневзвешенный по доле в себестоимости темп роста цен;
- сравните прирост удельных материальных затрат со средневзвешенным темпом роста цен.
Обратите внимание, если сырьевая себестоимость единицы продукции выросла в процентах значительнее, чем цены на ресурсы. Это означает, что в бюджете арифметические ошибки или в нем некорректно указали:
- цены;
- расходы материалов на единицу продукции в натуральном измерении (при неизменной технологии).
Как снизить расходы на энергоресурсы
Из статьи журнала "Финансовый директор" узнайте, как «Окуловская бумажная фабрика» построила оптимальную схему энергосбережения, чтобы не раздувать себестоимость готовой продукции.
Как оценить затраты на энергоресурсы при анализе удельных расходов на производство
Удельные расходы на энергоресурсы могут измениться в плановом периоде по сравнению с базисным по причинам:
- вырастут цены на энергоресурсы. Как правило, поставщики меняют их один–два раза в год с начала отчетного периода (года, квартала). Умножьте текущую цену на прогнозный коэффициент роста цен и получите плановые расходы на предстоящий период;
- изменится энергопотребление в расчете на единицу продукции:
– увеличится, если расширится парк оборудования. Если в новом году он останется прежним, а в бюджет заложили рост потребления энергии, проверьте корректность расчетов;
– уменьшится, если компания планирует оптимизировать производственный процесс. Тогда состав оборудования и плановый фонд рабочего времени останутся неизменными, а объем выпуска увеличится за счет роста производительности труда.
Если в бюджете на предстоящий год расход ресурсов на единицу продукции меньше (или больше), чем в базисном периоде, запросите пояснения у технологических и технических служб. Так вы сможете убедиться, что в бюджете нет ошибок по статье «Энергоресурсы».
Как оплата труда влияет на удельные расходы на производство
Удельные расходы на оплату труда в плановом периоде могут измениться по сравнению с базисным, если:
- увеличится оплата труда;
- увеличится или уменьшится численность персонала.
Запросите в службе персонала планы по зарплате производственных подразделений. Сопоставьте данные с показателями бюджета. Если количество рабочих планируют сократить, это может быть связано с ростом производительности труда или падением объемов производства. Если производственные подразделения планируют набрать персонал дополнительно, выясните причины.
Проверьте расчеты отчислений на социальные нужды. Уточните у бухгалтерии, какую ставку социальных страховых взносов применяет компания: например, 30 процентов от фонда оплаты труда – для общей системы налогообложения, 20 процентов – если предприятие на упрощенной системе. Если выявите ошибки, скорректируйте бюджет.
Как амортизация производственного оборудования изменит удельные расходы на производство
Предположим, в плановом периоде состав амортизируемого оборудования не изменится. Если при этом компания:
- увеличит выпуск, это приведет к сокращению затрат на единицу продукции;
- уменьшит выпуск – затраты на единицу вырастут.
Производственные подразделения могут продолжить эксплуатировать оборудование, нормативный срок использования которого истекает в предстоящем году. Тогда уменьшится общий объем амортизационных отчислений и, как следствие, расходы на единицу продукции.
Если компания планирует приобрести дополнительное амортизируемое оборудование или модернизировать производственные фонды, амортизация на единицу продукции:
- сократится – если по плану выпуск будет расти быстрее, чем амортизация;
- увеличится – если выпуск останется неизменным или будет расти медленнее, чем амортизационные отчисления.
Как расходы на содержание производственного оборудования повлияют на удельные расходы на производство
Расходы на содержание производственного оборудования зависят от объема работ по обслуживанию оборудования и их стоимости. Чтобы убедиться, что расходы запланировали корректно, запросите у технической службы детальную расшифровку с обоснованиями по видам затрат.
Как завышенные или заниженные нормативы производственных затрат отражаются на финансовом результате
Чтобы правильно рассчитывать себестоимость продукции и контролировать расход ресурсов, нужны корректные нормативы затрат. Это решение Системы Финансовый директор поможет разработать процедуру их актуализации, подскажет, когда и как ее проводить.