Ответственность за неуплату налогов в 2020 году

Налоговикам стало легче выявлять налоговые схемы с появлением системы АСК НДС. Ответственность за неуплату налогов теперь наступает чаще, чем раньше. Как подстроиться под новые, более жесткие условия, узнайте из статьи.

Виды ответственности за неуплату налогов

Есть три вида ответственности, к которым компанию или ее сотрудника могут привлечь за неуплату налогов. А именно – административная, налоговая и уголовная.

Административная подразумевает, что налогоплательщику нужно погасить образовавшуюся недоимку. Дополнительных санкций не будет.

Когда речь идет о налоговой ответственности, наказание за неуплату будет финансового характера. Контролеры вправе потребовать у налогоплательщика погасить недоимку, начислить пеню, штрафы. Эти суммы налоговики взыщут с компании без судебного разбирательства.

При уголовной ответственности виновного могут заключить под арест либо лишить свободы.

По закону допустимо одновременно привлечь сразу к нескольким видам ответственности. Компании могут выписать штраф, а ее сотрудников привлекут к уголовной ответственности. Так произошло в деле бухгалтера Галины Ахмадеевой. Проверяющие попросили погасить недоимку перед бюджетом и компанию, и ее бухгалтера. Спор дошел до Конституционного суда, дело все еще не завершилось (постановление от 08.12.2017 № 39-П). Главбух пытается доказать, что не ей платить недоимку.

Где проверяющие видят схемы

В 2019 году у проверяющих появились новые тенденции при поиске тех, кто уклоняется от уплаты налогов. Схемы начали внимательнее искать у спецрежимников. Кроме того, стало подозрительно переводить бизнес в новую компанию и даже давать займы.

Дробление бизнеса – первая по популярности схема, на которой фокусирует внимание налоговая инспекция. Налоговики выявляют признаки схем дробления бизнеса и доначисляют налоги.

ИФНС интересуется компаниями с признаками взаимозависимости, доказывает необоснованную налоговую выгоду и доначисляет налоги. Необоснованная налоговая выгода возникает, если исказили сведения о фактах хозяйственной жизни или об объектах налогообложения. А также если единственная цель сделки – сэкономить на налогах. Как защититься

Выдавать заем под меньший процент, чем взяли изначально, тоже подозрительно. Контролеры сочтут, что налогоплательщик завысил расходы по налогу на прибыль. Значит, речь идет о необоснованной выгоде (постановление Арбитражного суда Московского округа от 29.01.2018 № Ф05-20243/2017).

У контролеров будут вопросы к организации, если ее учредитель не стал просить проценты по займу. Такой способ часто используют для ухода от уплаты налогов, поэтому инспекторы присматриваются к прощенным процентам. Когда будете прощать заем, проценты включите в доходы. Тогда штрафа за неуплату налога на прибыль не будет (определения Верховного суда от 05.06.2018 № 310-КГ18-6314).

Также в списке частых нарушений — сотрудничество с фирмами-однодневками.

Вы можете проверить поставщиков и подрядчиков с помощью сервиса "Финансовый директор: проверка контрагентов". Теперь сервис позволяет проверить договор на риски и получить советы экспертов.

Оформить бесплатный доступ>>

Как вычисляют уклонение от уплаты налогов

Рассмотрим ситуацию с транзитными операциями. По выпискам банка инспекторы видят, что деньги вращаются между счетами одних и тех же взаимосвязанных организаций. При этом ни одна из них не ведет реальную деятельность: отсутствуют активы, сотрудники, нет обычных расходных операций: аренда, свет, электричество, зарплата.

Все деньги, которые компания платит в счет поставки, тут же списываются, либо выводятся посредством банковских карт. То есть, как таковой сделки не было, она фигурирует только по документам. Поэтому налоговики делают вывод, что основной целью бизнеса является незаконная оптимизация налогов, к примеру, за счет вычетов НДС (постановление Арбитражного суда от 16.09.2014 № А65-25398/2013).

Рассмотрим, как вычисляют признаки уклонения от уплаты налогов (схема):

1. Проверяют реальность сделки

2. Изучают взаимозависимость и должную осмотрительность

3. Анализируют документы, ведут допросы свидетелей

Кто отвечает за уклонение от уплаты налогов

За уклонение от уплаты налогов привлекают не только компанию, но и ее собственников, а также сотрудников. Потребовать отвечать за нарушение могут финансового либо генерального директора, а также ее главбуха.

Директора сейчас находятся в более безопасной позиции. Позиция инспекторов изменилась. Теперь они выясняют, кто действительно виновен. Раньше налоговики считали, что директор отвечает за работу компании в целом. Поэтому за нарушение правил бухучета отвечать именно ему. Неважно, что директор мог даже не знать о нарушении.

Новая тенденция появилась совсем недавно – в сентябре 2018 года. ФНС направила в инспекции письмо от 06.09.2018 № ЕД-18-15/652@.

Какой может быть ответственность за уклонение от уплаты налогов

Штраф обычно зависит от масштаба нарушения. Законодатель установил прямое соотношение между суммой нарушения и размером санкций. За непредставление декларации компания заплатит 5 процентов от неуплаченной суммы.

КоАП содержит только одну статью, которую можно связать с уклонением от уплаты налога. В ст. 15.5 закрепили санкции за опоздание с отчетностью. Его выпишут сотруднику, вероятнее всего, главбуху. Сумма не превысит 1 тыс. руб. (см. таблицу 1).

Уголовный кодекс устанавливает более конкретную сумму. Она косвенно зависит от того, насколько глобальным было нарушение. За преступление в крупном и особо крупном размере санкции будут выше.

Таблица1. Ответственность за уклонение от уплаты налогов

Как избежать санкций

Есть возможность освободиться от штрафа за неуплату налогов. Если нарушение допустили впервые, наказания не будет. Но при условии, что нарушитель погасил недоимку, а также перечислил штрафы и пени (п. 2 ст. 198 УК).

Налоговый кодекс допускает еще три причины, когда от ответственности могут освободить:

• стихийное бедствие или чрезвычайная ситуация;
• болезнь;
• инструкции от налоговиков или других проверяющих, из-за которых образовалась задолженность (ст. 111 НК).

Существует еще один способ избежать штрафа. Нужно успеть убрать недочеты из отчетности до того, как налоговики составят акт ревизии. Неважно, кто нашел ошибку: сама организация или контролеры. Если успеть подать уточненку, погасить долг и уплатить пени, штрафа не будет.

ФНС считает, что требование о даче пояснений еще не вменяет компании нарушение. Нужен акт ревизии с перечислением промахов, которые содержит отчетность (письмо ФНС от 21.02.2018 № СА-4-9/3514). Суды и раньше защищали компании, если они успевали подать уточненку и уплатить долги перед тем, как появится акт ревизии. Но в нормативных актах такое правило не фиксировали.

Этот способ все же нельзя считать надежным: на местах о письме ФНС могут не знать. Безопаснее написать пояснение инспекторам. Уточните, что подали уточненную декларацию и полностью погасили долг перед бюджетом.

По каким критериям привлекают к уголовной ответственности за неуплату налогов

Неплательщиков могут обвинить по следующим статьям УК РФ: 198, 199, 199.1, 199.2, 199.3, 199.4.

Таблица 2. Критерии уголовной ответственности за налоговые преступления

11 поводов посадить финансового директора

Есть минимум 11 поводов, по которым финансового директора могут привлечь к уголовной ответственности — от труднодоказуемых преступлений до тех, по которым привлечь просто. Чаще всего финансистов обвиняют вместе с генеральным директором и другими сотрудниками. А это уже преступная группа и предварительный сговор — последуют максимально жесткие наказания. Убедитесь, что не выходите за рамки права.

Избежать ответственности

Кто возбуждает уголовное дело

Инспекторы самостоятельно не возбуждают уголовные дела, у них нет таких полномочий. Зато они тесно взаимодействуют со следствием комитетом. Этот порядок следует из пункта 3 статьи 32 НК, а также соглашения СК и ФНС от 13.02.2012 № 101-162-12/ММВ-27-2/3.

По итогам проверки, когда выявлена недоимка, инспекторы выставляют требование об уплате налогов. Если не исполнить его в течение двух месяцев, они сообщают об этом в СК. На это им отводится 10 дней. Затем начинается процедура предварительного следствия. Следователь решает, возбуждать уголовное дело или нет.

Помимо этого следователи вправе возбудить уголовное дело и без наводки налоговиков (п. 2 ст.1 Федерального закона от 22.10.2014 № 308-ФЗ). Если точнее - на основании информации, которая напрямую поступила в следственное ведомство:

• заявление бывшего работника, контрагента, конкурента;
• явка с повинной;
• постановление прокурора;
• итоги оперативно-розыскной деятельности;
• иные источники.

Таким образом, привлечь к уголовной ответственности могут даже в случаях, когда у вас не проводилась выездная проверка. Однако вероятность такого исхода событий может наступить, только если будут доказательства прямого умысла и вины. Это основные показатели, без которых уголовное дело никто возбуждать не будет (п. 8 постановления Пленума ВС от 28.12.2006 № 64).

В большинстве случаев, следователи рассчитывают на то, что налоговики сами найдут и представят доказательства, что вы заведомо намеревались уклониться от уплаты налогов. К примеру, отразят это в акте или решении по проверке. Но и этого будет недостаточно, чтобы обвинить вас в уголовном преступлении. Для этого следователи обязаны сами установить умысел исходя из анализа в совокупности всех обстоятельств налогового правонарушения. Они ищут прямые и косвенные доказательства, к примеру, проводят опросы свидетелей,  изымают документы, делают записи, ведут аудио- и видеосъемки, а также могут прослушивать телефонные переговоры.

Какие обстоятельства подтверждают умысел и вину компании

В таблице 3 мы перечислили обстоятельства, которые подтверждают умысел и вину компании.

Таблица 3. Обстоятельства, которые подтверждают умысел и вину компании

Когда привлекут к уголовной ответственности за неуплату налогов

Предполагается, что компания обязана подтвердить, что оплатила налоги. К примеру, платежками, квитанциями с отметкой банка. Ведь это обстоятельства, когда можно избежать уголовного наказания, если интересам бюджета возмещен ущерб. Но если у вас нет таких документов, суд может самостоятельно проверить эту информацию (п. 14 постановления Пленума ВС от 27.06.2013 № 19).

Исходя из практики, уголовные преследования проводят только за неуплату налогов, без дополнительных статей УК. К примеру, мошенничества (ст. 159 УК). Поэтому многие представители бизнеса отделываются условными сроками, либо попадают под амнистию. К примеру, два руководителя компании отразили в декларации фиктивные сделки. Сумма недоимки была весомая, поэтому их привлекли за неуплату налогов в крупном размере (ч. 2 ст. 199 УК). Одного суд приговорил к четырем годам, второго к трем. Но реально они срок не отбывали, суд применил амнистию по пункту 9 постановления Госдумы № 6576-6 ГД «Об объявлении амнистии в связи с 70-летием Победы в Великой Отечественной войне 1941–1945 годов» . В результате руководители получили условный срок (приговор Новочеркасского городского суда от 02.11.2015 № 1-384/20141-43/2015).

Таблица 4. Виды уголовной ответственности и штрафы за неуплату налогов по статье 199 УК

Таблица 5. Виды уголовной ответственности и штрафы за неуплату налогов по статье 198 УК

Избежать наказания возможно, если совершили преступление впервые и полностью погасили недоимку по налогам, пени и штрафы (прим. 3 ст. 198; прим. 2 ст. 199 УК РФ).