Актив и пассив – это основные структурные элементы в бухгалтерском балансе. В статье рассказали об их составе и принципах группировки.
Что такое актив и пассив в бухгалтерском балансе простыми словами
Актив – это имущество и имущественные права, которые есть у компании для осуществления деятельности. Вот примеры: здания, оборудование, транспорт, товарные знаки, торговые марки, материалы, товары, готовая продукция, деньги, ценные бумаги, дебиторка.
Скачивайте таблицу активов и пассивов бухгалтерского баланса с кратким пояснением:
В «Концептуальных основах финансовой отчетности» от Совета по МСФО приводятся два критерия, по которым можно опознать актив.
Первый. Контроль со стороны организации в результате прошлых событий. Например, предприятие купило станок. Теперь может распоряжаться им по-своему усмотрению: использовать в производстве, продать, обменять, внести как вклад в уставный капитал или разобрать на запчасти.
Второй. Будущие экономические выгоды от использования. То есть от актива должен быть толк. К примеру:
- участие в производственном процессе;
- использование для управленческих целей;
- наращение стоимости и возможность продать по большей цене.
Пассив – это источник актива. Иначе – причина, по которой у компании есть ее ресурсы. Допустим, получили прибыль по итогам месяца, взяли кредит в банке или договорились с поставщиком об отсрочке платежа за полученные товары. За счет такого имущество организации прирастает.
Пассивы делятся на собственный капитал и обязательства. Если по-простому, то обязательства – это долги перед третьими лицами, а собственный капитал – это источник, который не требуется возвращать.
В «Концептуальных основах финансовой отчетности» записаны две характеристики для обязательств.
Первая. Возникновение в результате прошлых событий. Допустим, компания приняла на работу специалиста, значит, обязалась платить ему зарплату. Или заключила договор на поставку материалов, выходит, гарантирует их оплату.
Вторая. Погашение приведет к оттоку активов. Тоже понятный момент, ведь при выплате зарплаты и погашении кредиторки убывают деньги.
А собственный капитал в «Концептуальный основах» определяется как разница между активами и обязательствами. Значит, чем больше ресурсов и чем меньше долгов, тем выше доля собственного обеспечения потребностей бизнеса.
Полный сборник рекомендаций по бухгалтерской отчетности
Эксперты Системы Финансовый директор собрали все решения по проблемным ситуациям бухгалтерской отчетности в одном месте. Если есть затруднения, то вы обязательно найдете ответ на свой вопрос.
Сборник рекомендация по бухотчетности
Актив бухгалтерского баланса: что входит в состав
Самый простой способ ответить на вопрос о составе актива – заглянуть в баланс. Мы так и сделали. Результат обобщили в таблице.
Таблица 1 – В активе бухгалтерского баланса отражается
|
Название элемента |
Что это и примеры |
|
Нематериальные активы, в том числе поисковые |
Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности. Например, на программу для ЭВМ или на секреты производства |
|
Результаты исследований и разработок |
НИОКР, которые дали положительный результат |
|
Основные средства, в том числе доходные вложения в материальные ценности |
Материальные объекты, которые используются в производстве, для управления, хозяйственных нужд или для сдачи по договорам лизинга, аренды и проката со сроком службы больше года. Например, здания, оборудование, транспорт. Подробнее о составе читайте в статье «Что такое основные средства предприятия» |
|
Финансовые вложения |
Вложения компании в чужой бизнес с целью получить доход. Например, ценные бумаги других компаний, предоставленные контрагентам займы, банковские депозиты |
|
Отложенные налоговые активы |
Расчетная сумма, которая увязывает бухгалтерский и налоговый учеты. Появляется, если, к примеру, расход в бухучете по хозяйственной операции отражается в большей сумме, чем в налоговом, но в будущем эти значения сравняются |
|
Запасы |
Материальные объекты, которые используются в производстве, обращении, для управления, хозяйственных нужд со сроком службы меньше года. Это материалы, товары, готовая продукция. О том, что еще входит в состав, смотрите в материале «Что относится к запасам в бухгалтерском балансе» |
|
НДС по приобретенным ценностям |
НДС, который компания вправе предъявить к возмещению, но пока не сделала этого |
|
Дебиторская задолженность |
Долги третьих лиц перед предприятием, к примеру, покупателей за полученные товары или поставщиков по выданным им авансам |
|
Денежные средства и денежные эквиваленты |
Деньги в кассе, на расчетном, специальном, валютном счетах. А еще некоторые ценные бумаги или депозиты до востребования. Подробнее о составе читайте в статье «Что отражается в балансе по строке «Денежные средства» |
Пассив бухгалтерского баланса: что к нему относится
Состав пассива также свели в таблицу.
Таблица 2 – В пассиве бухгалтерского баланса отражается
|
Название элемента |
Что это и примеры |
|
Уставный капитал |
Вклады собственников предприятия, с которых начинается деятельность компании. Подробнее о нем, читайте в материале «Уставный капитал – это» |
|
Добавочный капитал |
Суммы дооценки основных средств и нематериальных активов. А еще эмиссионный доход и положительная курсовая разница по вкладам в уставный капитал |
|
Резервный капитал |
Капитал, который предназначается для покрытия возможных убытков. Формируется за счет чистой прибыли |
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
Накопленный финансовый результат за весь период деятельности компании |
|
Заемные средства |
Долги перед банками по кредитам и перед прочими контрагентами по займам |
|
Отложенные налоговые обязательства |
Обязательство, которое по характеру возникновения схоже с отложенными налоговыми активами. Эта величина нужна для взаимоувязки бухгалтерского и налогового учета. Возникнет, если расход в бухучете сформируется в меньшей сумме, чем в налоговом, но в будущем расхождение исчезнет. Подробности читайте в статье «Отложенные налоговые обязательства» |
|
Кредиторская задолженность |
Долги перед работниками по зарплате, перед контрагентами по договорам поставки, подряда и т.п., перед бюджетом и внебюджетным фондами |
|
Оценочные обязательства |
Обязательства, у которых нет точного срока погашения и сумма по которым определяется расчетным путем. Вот отдельный материал про них «Что такое оценочные обязательства в бухгалтерском балансе» |
|
Доходы будущих периодов |
Доходы, которые компания получила сейчас, но по бухгалтерским правилам они признаются с временной отсрочкой |
В дополнение смотрите материал «Что относится к долгосрочным и краткосрочным обязательствам в бухгалтерском балансе».
Принципы группировки активов и пассивов
Активы в бухгалтерском балансе группируются по двум признакам:
- по продолжительности использования;
- по степени ликвидности.
Сначала приводятся те, что используются свыше года. Они называются внеоборотными. Затем следуют оборотные, срок обращения которых не превышает 12 месяцев. Внутри каждой из этих групп наименее ликвидные активы отражаются в начале, а наиболее ликвидные в конце.
Заметьте: мы говорим о подходе, который используется в российской отчетности. С точки зрения МСФО возможно иное расположение. Однако подход к группировке тот же. Вот здесь есть подробности: «Как звучит фраза «бухгалтерский баланс» на английском языке и в чем особенности этого отчета по МСФО».
Сложилось неверное мнение о том, что внеоборотные активы менее ликвидны, чем оборотные. Это не всегда так. О противоположных примерах читайте в статье «Наиболее ликвидные активы».
Пассивы бухгалтерского баланса классифицируются по срокам погашения.
Сначала отражается собственный капитал, так как обычно он не подлежит возврату. Хотя выход участника из ООО возможен и тогда придется отдавать его взнос, но это, скорее, редкое явление, чем обыденность.
Затем идут обязательства, которые нужно погасить через год и более. Следом отражаются долги со сроками оплаты в течение ближайших 12 месяцев.
Названные принципы группировки определяют количество, название и расположение разделов баланса. Подробнее написали о них в материале «Разделы бухгалтерского баланса: содержание и структура».
Теперь ответим на популярные вопросы про актив и пассив бухгалтерского баланса.
Вопрос 1. Как по отношению к балансу бухгалтерские счета делятся на активные и пассивные
Используется правило:
- если остаток по счету находится в активе, значит, это активный счет;
- если остаток – в пассиве, выходит, пассивный.
Такой подход не применяется к бессальдовым счетам, например, к 90-му и 91-му. У них нет остатков, значит, в балансе они не отражаются.
А еще правило лишь отчасти работает для активно-пассивных счетов с двусторонним сальдо. Это счета учета расчетов. Их остатки приводятся:
- в активе как дебиторка;
- в пассиве как кредиторка.
Поэтому вопрос об активном или пассивном признаке решается в каждой конкретной ситуации. Например, покупатель задолжал, значит, для данной операции 62-й является активным. А если компания должна заказчику, то 62-й в этом случае будет пассивным.
Вопрос 2. Чем объясняется равенство итогов актива и пассива
Тем, что в бизнесе будет столько ресурсов, сколько средств вложили. Допустим, собственники договорились сформировать уставный капитал в 1 млн руб. Значит, и первоначальных активов окажется именно на эту сумму.
О равенстве с точки зрения балансового уравнения читайте в статье «Бухгалтерский баланс предприятия: что это, зачем нужен и что характеризует».
Вопрос 3. Что такое сумма активов бухгалтерского баланса для обязательного аудита
Это величина в 400 млн руб. Если активы компании на конец года превышают эту величину, то она должна позвать аудиторов для подтверждения своей отчетности.
Речь не идет про организации, отчетность которых аудируется в обязательном порядке по другим основаниям (ст. 5 Закона «Об аудиторской деятельности»).