text
Финансовый директор

Отложенные налоговые обязательства

  • 18 июля 2018
  • 4809
финансовый директор АО «Региональный информационный центр Орловской области»
Отложенные налоговые обязательства

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к его увеличению в следующих отчетных периодах. Расскажем на примерах, как оно возникает и как его учитывать.

Понятие отложенных налоговых обязательств появилось в российских стандартах учета и отчетности почти пятнадцать лет назад. Но до сих пор возникают сложности в понимании того, как будущие налоговые последствия должны отражаться в финансовых отчетах. Причем, трудности возникают и у тех, кто готовит финансовые отчеты, и у тех, кто ими пользуется при принятии решений. Давайте разбираться.

Что такое отложенные налоговые обязательства простыми словами

Согласно ПБУ 18/02, отложенное налоговое обязательство – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к его увеличению в следующих отчетных периодах. Отложенное налоговое обязательство формируются, если моменты признания расходов (доходов) различаются в бухгалтерском и налоговом учете в отчетном и следующих за ним периодах. Читайте также про расчет и уплату налога на прибыль.

Изменение величины отложенных налоговых обязательств в отчетном периоде равно произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

В бухучете отложенные налоговые обязательства учитываются на счете 77. В бухгалтерской отчетности ОНО отражаются по строке 1420 бухгалтерского баланса и по строке 2430 отчета о прибылях и убытках. См. подробнее о том, как провести анализ бухгалтерского баланса.

Как возникают отложенные налоговые обязательства

Цели бухгалтерской и налоговой отчетности фундаментально различаются. Бухгалтерская предназначена для предоставления пользователям полезной информации для принятия решений о распределении ресурсов. В то время как налоговое законодательство несет фискальные и регулирующие функции. Эти различные цели приводят к отличающимся правилам и методам признания доходов и расходов.

Налоговая база по налогу на прибыль формируется на основании 25 главы НК РФ, тогда как бухгалтерская – по требованиям ПБУ. Очень часто произведение бухгалтерской прибыли (строки 2300 отчета о финансовых результатах) на ставку налога – условный расход по налогу – не соответствует сумме текущего налога, рассчитанного в декларации и подлежащего уплате за отчетный период.

Если и момент признания, и методы расчета доходов и расходов совпадают в обоих видах учета, то никакого расхождения между ними не будет. Значит, не будут возникать ни отложенные активы, ни отложенные налоговые обязательства, а условный расход и текущий налог на прибыль будут равны между собой.

Но так бывает далеко не всегда. Очень часто требования НК РФ и ПБУ не совпадают, что приводит к появлению расхождений между бухгалтерской и налоговой прибылью. Они могут со временем обнуляться, если отличается только момент принятия к учету доходов или расходов, а могут оставаться навсегда,  если различен сам принцип признания расходов.

Если никак не согласовывать эти два показателя, то ситуация будет напоминать «двойную» бухгалтерию «диких» 90-х – не из-за применения системы двойной записи по счетам, а в том смысле, что по внутреннему учету «для себя» получается одна картина, а для фискальных органов – совсем другая, отличающиеся между собой как небо и земля. Но этого не происходит, потому что показатели, рассчитанные по разному набору правил и служащие разным целям, взаимосвязаны через отложенные активы и обязательства.

ИконкаЧитайте также:

ИконкаТехника безошибочного расчета отложенного налога

Чем поможет: без ошибок определить величину отложенных налогов в финансовой отчетности.

ИконкаКак учитывать отложенные налоговые активы при оценке финансового состояния

Чем поможет: оперативно проверить корректность учета отложенных налоговых активов.

Пример возникновения отложенного налогового обязательства

Рассмотрим возникновение отложенных обязательств на примере строительной компании «Заря», которая приобрела грузоподъемный кран стрелового типа. Это оборудование относится ко второй амортизационной группе, срок полезного использования от 2 до 3 лет, при этом учетной политикой для целей налогообложения установлен линейный способ начисления амортизации. В то же время при принятии объекта к бухгалтерскому учету срок полезного использования грузоподъемного крана в ожидаемых условиях эксплуатации был определен в 6 лет при амортизации линейным методом.

Таблица. Временные разницы, возникающие у строительной компании «Заря», тыс. руб.

1 год

2 год

3 год

4 год

5 год

Итого

Выручка

     2300   

     2450   

     1800   

     2100   

     1950   

       10600   

Бух. учет

Стоимость ОС на начало года

     1200   

        960   

        720   

        480   

        240   

Амортизация

        240   

        240   

        240   

        240   

        240   

     1200

Бухгалтерская прибыль

     2060

     2210   

     1560   

     1860   

     1710   

      9400

Условный налог

        412   

        442   

        312   

        372   

        342   

      1880

Налог. учет

Стоимость ОС на начало года

     1200

        800   

        400   

            -   

            -   

Амортизация

        400

        400   

        400   

      1200

Налоговая база

     1900

     2050   

     1400   

     2100   

     1950   

      9400

Текущий налог

        380

        410   

        280   

        420   

        390   

      1880

 Временная разница налогооблагаемая

       160

        320   

        480   

        240   

          -   

 ОНО

         32

          64   

          96   

          48   

          -   

Видно, что в налоговом учете оборудование амортизируется быстрее, чем в бухгалтерском (см. подробнее про методы амортизации основных средств). Из-за этого первые три года налоговая база меньше бухгалтерской прибыли. Возникающая при этом временная разница называется налогооблагаемой, так как позднее, к моменту списания грузоподъемного крана, компании «Заря» неизбежно придется уплатить налог на прибыль с этой разницы.

Сумма налога, подлежащего в дальнейшем уплате, равна произведению временной налогооблагаемой разницы на ставку налога (20%), но до тех пор, пока она не исчислена и не уплачена, она отражается в пассиве баланса под названием «отложенные налоговые обязательства». Как видно, название очень точно отражает суть, и, хотя чисто юридически эта сумма еще не является кредиторской задолженностью, все необходимые признаки возникшего обязательства налицо:

  1. Предстоит уплата налога в будущем, то есть отток экономической выгоды организации.
  2. Обязанность уплаты неизбежно возникает вследствие уже свершившихся на данный момент фактов финансово-хозяйственной деятельности.

Дальше ситуация меняется на прямо противоположную. В то время как для целей налогообложения остаточная стоимость стрелового крана равна нулю, в бухгалтерском продолжается его амортизация. Это приводит к тому, что бухгалтерская прибыль становится меньше налоговой базы, и временная налогооблагаемая разница в течение последующих трех лет полностью погашается.

ИконкаЕще по теме:

ИконкаКак учитывать отложенные налоговые обязательства при оценке финансового состояния

Чем поможет: оперативно оценить корректность учета отложенных обязательств.

ИконкаКак оценить отложенные налоговые обязательства

Чем поможет: рассчитать рыночнуь стоимость ОНО.

Выводы

Главное достоинство отложенных обязательств в том, что они выполняют свою главную функцию – устанавливают взаимосвязь основных форм бухгалтерской отчетности – баланса и отчета о прибыли и убытках – с показателями декларации:

  • в балансе отложенные налоги отражаются в составе внеоборотных активов и долгосрочных обязательств. В этом их отличие от кредиторской или дебиторской задолженности по текущему налогу на прибыль, которые входят в состав оборотных активов или  краткосрочных обязательств.
  • в отчете о прибыли и убытках условный расход по налогу корректируется на величину изменений постоянных и временных налоговых обязательств и активов.
  • постоянные обязательства, не отражаются в балансе организации, а учитываются на счете 99 «прибыли и убытки» и формируют финансовый результат отчетного периода.

Принятый метод учет налога на прибыль часто критикуют как очень сложный и не полный. Для пользователей отчетности информация об отложенных налогах часто кажется неадекватной и остается «черным ящиком», затрудняя прогнозирование будущих денежных потоков. Регламентированная отчетность, все же, не дает простого и ясного объяснения того, почему расходы по налогу за отчетный период не равны установленной ставке налога от бухгалтерской прибыл

ВИДЕО: Мастер-класс по учету отложенных налогов

Мастер-класс ведет Татьяна Суслова, старший менеджер Академии EY.

Методические рекомендации по управлению финансами компании

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет меньше минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
×

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

Вы получите доступ к уникальному контенту, который закрыт для незарегистрированных пользователей!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
×
Пожалуйста, войдите на сайт

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.