Как определяется срок полезного использования нематериальных активов

Отвечаем по порядку.

Первое. Обычно срок полезного использования НМА устанавливает специальная комиссия. При приемке объекта она определяет период, в течение которого актив будет приносить экономические выгоды. Свое решение оформляет в акте.

Подробнее про комиссию и акт читайте в материалах:

• Где скачать шаблон приказа о создании комиссии по нематериальным активам;
• Где скачать бланк акта ввода в эксплуатацию нематериального актива.

Второе. При определении срока полезного использования в бухучете ориентируются на ПБУ 14/2007. В п. 25, 26 говорится о том, что следует учитывать любой из факторов:

• период времени, в течение которого организации принадлежат исключительные права на актив;
• период времени, в течение которого компания планирует использовать актив для производственных, управленческих или иных нужд;
• количество продукции или объем работ, которые ожидается получить от использования данного актива.

Для налогового учета срок использования НМА определяется по п. 2 ст. 258 НК РФ. В нем указываются такие ориентиры:

• срок действия охранного документа, к примеру, патента или свидетельства;
• срок, указанный в договоре на приобретение актива;
• законодательные ограничения, в том числе из IV части ГК РФ.

И еще момент: в налоговом учете для некоторых активов компания сама устанавливает срок полезного использования, но не менее двух лет. Вот они:

• исключительные права на:
  • изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • программы для ЭВМ, базы данных;
  • топологии интегральных микросхем;
  • селекционные достижения;
  • аудиовизуальные произведения;
• владение ноу-хау, секретными формулами или процессами, информацией о промышленном, коммерческом или научном опыте.

А еще есть МСФО (IAS) 38, в п. 90 которого рекомендуется учитывать следующие факторы:

• предполагаемое использование этого актива организацией и способность другой руководящей команды эффективно управлять им;
• обычный жизненный цикл продукта применительно к этому активу, а также общедоступная информация о расчетных оценках срока использования для аналогичных объектов;
• техническое, технологическое, коммерческое устаревание и другие типы устаревания;
• стабильность отрасли, в которой функционирует актив, и изменения рыночного спроса на продукты или услуги, произведенные с его помощью;
• предполагаемые действия конкурентов или потенциальных конкурентов;
• уровень затрат на поддержание и обслуживание актива, которые нужны для получения ожидаемых будущих экономических выгод от актива, а также способность и готовность организации обеспечить такой уровень затрат;
• период контроля над данным активом, юридические или аналогичные ограничения по использованию этого актива;
• зависимость срока использования данного нематериального актива от сроков использования для других активов организации.

Третье. Да, срок полезного использования нематериального актива указывается в патенте. Ниже показали пример.

В нем приводятся две даты для определения срока в строчках:

• приоритет изобретения;
• срок действия патента истекает.

Для способа сушки сыпучих материалов из этого примера период использования НМА составляет 20 лет. Это согласуется с п. 1 ст. 1363 ГК РФ.

Четвертое. В Классификаторе основных средств, включаемых в амортизационные группы, нематериальные активы не приводятся.

Однако этот документ применяется для установления амортизационной группы по конкретному НМА. Схема действий такая:

• сначала определяется период эксплуатации НМА на основании факторов из п. 2 ст. 258 НК РФ;
• затем исходя из этого периода выбирается амортизационная группа.

К примеру, по патенту на изобретение выходит, что период использования актива составляет 20 лет. Значит, такой объект относится к седьмой амортизационной группе. Ведь для нее зафиксированы сроки полезного использования от 15 до 20 лет включительно.

И еще несколько важных моментов:

• срок полезного использования объекта не может быть дольше, чем период деятельности компании;
• по некоторым НМА нельзя установить срок полезного использования. В бухучете по ним амортизация не начисляется. А в налоговом учете рассчитывается исходя из 10 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ);
• в бухучете срок использования ежегодно проверяется на соответствие текущим условиям применения актива. В результате может быть изменен, а по активам с неопределенным сроком использования установлен как конечный период.

Амортизационная политика компании – это инструмент влияния на себестоимость, а значит, на прибыль. Нюансов в данной сфере много. Поэтому эксперты Системы Финансовый директор подготовили несколько материалов на такую тему. Вот ссылки на некоторые:

Какую амортизационную политику выбрать;

Как учитывать амортизацию по МСФО: рекомендации и подборка функций в Excel;

Как регламентировать амортизацию внеоборотных активов;

Как точно планировать амортизацию при составлении бюджета;

Как снизить налог на прибыль с помощью нелинейного метода амортизации.

А еще в Системе есть шаблоны приказов, которые помогут правильно зафиксировать сроки полезного использования объектов:

Чтобы получить доступ к этим файлам, оформите бесплатную трехдневную подписку на Систему по ссылке.

Составьте карту рисков платеже и оцените вероятность финансовых потерь

Пошаговая инструкция + образец доступны в новом курсе в Высшей школе финансового директора.

Получить бесплатный доступ к курсу

Подготовлено экспертами Актион Финансы