Чем грозит переплата на ЕНС и как ею распорядиться

Механизм работы ЕНС

Единый налоговый счет есть у каждого налогоплательщика. Ведет ЕНС налоговая инспекция (ст. 11.3 НК РФ):

• по дебету счета учитывают единый налоговый платеж (ЕНП), возмещение НДС и другие поступления;
• по кредиту — совокупную обязанность, то есть все суммы, что плательщик должен бюджету на конкретную дату на основании уведомлений, деклараций и решений, принятым  по проверкам.

Когда ЕНП поступает на единый счет, инспекция зачитывает суммы в определенной последовательности — сначала недоимку по НДФЛ, затем текущий НДФЛ, а потом недоимку по другим налогам, текущие платежи, пени, проценты, штрафы. Если денег на ЕНС не хватает, их распределяют пропорционально величине обязательств (ст. 45 НК РФ).

На ЕНС образуется сальдо — разница между поступившим ЕНП и обязательствами плательщика в денежном выражении. Остаток на едином счете бывает положительным, отрицательным и нулевым. Но каким бы ни было сальдо ЕНС, оно не включает зарезервированные суммы — перечисленные и зачтенные в счет предстоящей уплаты налогов и взносов (ст. 11.3 НК РФ).

Важно! Положительное сальдо образуется, если сумма ЕНП больше совокупной обязанности плательщика. По сути, это переплата: денег на едином счете больше, чем нужно для покрытия текущих обязательств. 

Причины появления переплаты

Первая переплата могла образоваться у плательщиков еще в 2023 году — по состоянию на 1 января. ИФНС сама формировала входящее сальдо на ЕНС плательщиков (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ). Первичный остаток на 01.01.2023 равнялся разнице между излишне перечисленными налогами и неисполненными обязательствами (то есть переплаты и долгов по налогам и сборам).

В сальдо ЕНС на 01.01.2023, например, не вошли:

1. Переплата, по которой пропустили срок для возврата, и безнадежная к взысканию недоимка, но их учли на ЕНС отдельно.
2. Переплата по налогу на прибыль в региональный бюджет. Ее зачли в счет уплаты ЕНП после сдачи декларации по налогу на прибыль за 2022 год.
3. Суммы налога на профессиональный доход, сборов за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, НДФЛ иностранных граждан, которые работают в России.
4. Суммы невыясненных платежей на 31.12.2022.

Сейчас положительное сальдо — переплата — возникает, если после списания ЕНП на едином счете остаются деньги. Причина образования таких остатков значения не имеет. К примеру, плательщик намеренно перечислил больше, чем его совокупная обязанность — чтобы точно хватило средств для покрытия всех обязательств.

Кроме того, положительное сальдо может появиться и до списания ЕНП. Если плательщик заблаговременно вносит единый платеж на ЕНС (до даты списания), но пока не зарезервировал нужную сумму, на счете образуется положительный остаток.

Важно! Напоминаем, что срок списания для большинства налогов — 28 число. НДФЛ списывают дважды в месяц — 28 и 5 числа (ст. 58 НК РФ). А вот если переплата образовалась после списания ЕНП, в некоторых случаях у налоговиков могут возникнуть вопросы.

Как узнать об остатках на ЕНС

Узнать об остатках средств на едином счете можно, запросив одну из справок (ст. 32 НК РФ):

• о сальдо ЕНС — подготовят за 5 рабочих дней;
• об исполнении обязанности по уплате налогов — подготовят за 10 рабочих дней;
• о принадлежности сумм ЕНП — подготовят за 5 рабочих дней.

Плательщики отправляют налоговикам электронные запросы, указывают код нужной справки. Или подают в инспекцию бумажную форму КНД 1114237 (Приложение № 1 к Методическим рекомендациям, утв. Приказом ФНС России от 29.12.2022 № ЕД-7-19/1295@$ Приказ ФНС России от 14.11.2022 № ЕД-7-19/1086@).  Онлайн-запрос можно отправить по ТКС, например, через Контур.Экстерн.

Вместо обычной справки по ЕНП плательщики могут получить справку по форме КНД 1120525 с агрегированными данными (Письмо ФНС от 14.09.2023 № КЧ-4-8/11712@). В такой справке данные по операциям одного вида указаны одной суммой за день. 

Вместо справки о сальдо ЕНС можно запросить форму КНД 1120518 —  сведения о задолженности на конкретную дату. Чтобы получить такие сведения, плательщику надо отправить онлайн-запрос с кодами 9 или 8. Или же подать заявление по форме КНД 1166507 на бумаге.

Можно запросить у налоговиков и акт сверки расчетов по ЕНП (Приказ ФНС России от 21.06.2023 № ЕД-7-19/402@):

• по запросу в электронной форме с кодом 4 — подготовят в течение 4 рабочих дней;
• по бумажному заявлению КНД 1165180 — подготовят в течение 6 рабочих дней.

Важно! Если не согласны с электронным актом, задайте вопрос налоговикам через сервис оперативной помощи ФНС. Если есть разногласия по бумажному акту, заполните графу 3, подпишите документ и передайте обратно в инспекцию. Вам должны ответить в течение 30 дней (ст. 21 НК РФ, Письмо ФНС России от 29.12.2022 № АБ-4-19/17879).

Что можно сделать с переплатой на ЕНС

Положительное сальдо — это актив плательщика. Вот, как им можно распорядиться:

• Деньги можно оставить на ЕНС. НК РФ этого не запрещает. Если по результатам камеральной проверки налоговики обнаружат недоимку, то автоматически спишут долг с ЕНС. А плательщик обойдется без пеней и штрафов.
• Отправить нужную сумму со своего ЕНС, чтобы заплатить налоги другого лица. Можно использовать собственный излишек для исполнения обязанности другого плательщика — организации, ИП или физлица — по уплате налогов, страховых взносов и пр. 
• Зачесть переплату в счет собственных будущих платежей. Это можно сделать в любой момент, но в некоторых случаях действуют ограничения по сроку.
• Вернуть деньги с ЕНС на свой расчетный счет. В общем случае ограничения по срокам также отсутствуют, но есть особенности возврата по уточненной декларации.

Чаще всего плательщики распоряжаются переплатой путем зачета или возврата. Подать заявления о зачете / возврате можно по ТКС, к примеру, через Контур.Экстерн, или через личные кабинеты налогоплательщиков:

• для ООО — найти в меню «Заявления.Запросы» и в разделе «ЕНС» выбрать нужную заявку;
• для ИП — найти в меню «Жизненные ситуации» и в разделе «Распорядиться сальдо ЕНС» выбрать нужную заявку.

После того, как заполнено заявление, его нужно подписать усиленной квалифицированной подписью налогоплательщика. Но для ИП сделали исключение: заявки на зачет переплаты в счет конкретного налога в личном кабинете ФНС можно подписывать усиленной неквалифицированной электронной подписью (п. 4 ст. 78 НК РФ). Кроме того, при заполнении заявлений на зачет можно воспользоваться памяткой от налоговиков (Письмо ФНС России от 12.04.2023 № КЧ-4-8/4516@).

Особенности зачета переплаты на ЕНС

Если переплата учтена на ЕНС и сформировала положительное сальдо, ею можно погасить платежи, которые только предстоят плательщику. Излишки можно зачесть в счет (п. 1 ст. 78 НК РФ):

• будущих платежей по конкретным КБК — налогам, авансам, страховым взносам на ОПС, ОМС и ВНиМ;
• исполнения некоторых решений ИФНС;
• погашения долгов по некоторым платежам — если они не учитываются в совокупной обязанности из-за истекших сроков взыскания (пп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ);
• уплаты налоговых обязательств другого лица.

Для зачета переплаты нужно подать заявление по форме КНД 1150057 (п. 2 ст. 78 НК РФ, Приказ ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@). Сроки подачи такой заявки не установлены. Но если хотите зачесть переплату в счет исполнения некоторых решений налоговиков или погашения задолженности по некоторым платежам, надо подать заявление за день до вступления в силу судебного акта о взыскании (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Переплату по уточненной декларации зачтут, если на дату завершения камеральной проверки по ней прошло не больше 3 лет. Если больше — переплату не учтут на ЕНС (ст. 11.3, 78 НК РФ).

Если на ЕНС есть переплата, и уже наступает срок уплаты налога или взноса, инспекция зачтет нужную сумму без заявления.

Пример

По состоянию на 27.05.2024 у ООО «Дельта» образовалась переплата в 150 000 рублей. 28.05.2024 наступает очередной срок списания ЕНП, компания должна заплатить:

1. НДФЛ за период с 1 по 22 мая — 50 000 рублей;
2. НДС — 15 000 рублей;
3. налог на прибыль — 70 000 рублей. 

28.05.2024 ИФНС автоматически зачтет с единого счета ООО «Дельта» 135 000 рублей. Текущая обязанность погашена, доплачивать ничего не надо.

После распределения положительного сальдо на ЕНС  компании останутся свободные деньги — 15 000 рублей. Их можно зачесть в счет любых платежей с более поздним сроком перечисления.

Если плательщик отправит уведомления по НДФЛ или страховым взносам (или РСВ), деньги сразу же зачтут в счет этих платежей. Но если плательщик подаст уведомления по НДФЛ и взносам одновременно, сначала сальдо зачтут в счет подоходного налога (ст. 78 НК РФ).

Когда ФНС получает заявление о зачете, специалисты инспекции проверяют остатки на ЕНС (п. 2 ст. 78 НК РФ):

• если на счете есть положительное сальдо и его хватает для зачета переплаты, они проведут заявку;
• если средств не хватает, заявление исполнят частично — зачет возможен только на сумму в пределах положительного сальдо;
• если на ЕНС нет остатков, заявление откажут.

Стандартный срок зачета переплаты — следующий рабочий день после подачи заявления. Но обратите внимание, что сумму, которую зачли по вашей заявке, учтут только при наступлении срока уплаты конкретного налога / аванса / взноса. Этот срок надо прописать в заявлении на зачет. Пока этот срок не наступил, деньги сохранятся на едином счете.

Если же в этот период возникнет отрицательное сальдо — к примеру, налоговики спишут с ЕНС выявленную недоимку или начисленные пени, штрафы — инспекция признает зачтенную по заявке сумму ЕНП и спишет ее для погашения долгов (Письмо ФНС России от 12.04.2023 № КЧ-4-8/4516@).

Если сумма зачета больше начислений, эту разницу не учтут как ЕНП. Такой остаток отражают в отдельной карточке налоговых обязанностей (ОКНО). Такой же порядок применяется, если в ОКНО отсутствуют начисления по сроку уплаты, который плательщик указал в заявлении на зачет. А деньги, отраженные в ОКНО после зачета, могут признать ЕНП — если плательщик подаст заявление об отмене зачета или же у него образуется долг (Письмо ФНС России от 15.12.2023 № СД-4-8/15744).

Важно! ООО или ИП может отменить зачет, только если налоговики использовали переплату в счет платежа по конкретному КБК. Причем в этом случае можно провести как полную, так и частичную отмену. Если переплата зачтена по другому основанию, к примеру, в счет оплаты задолженности или налогов за другое лицо, отменить это не получится.

Для отмены зачета плательщики подают специальное заявление — КНД 1165171 (п. 6 ст. 78 НК РФ). Этой же формой можно воспользоваться, чтобы перенести зарезервированную сумму на ЕНС. Заявку нужно подать в ту же ИФНС, куда отправили заявление о зачете. Налоговики отменят проведенную операцию не позднее следующего рабочего дня: признают зачтенную сумму ЕНП и учтут ее на ЕНС.

Особенности возврата переплаты

Если переплата учтена на ЕНС и сформировала положительный остаток, можно вернуть эти деньги на расчетный счет. Но только тот остаток, который возник на вашем ЕНС: плательщики не могут отправлять свою переплату на чужой расчетный счет (п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 79 НК РФ).

Чтобы вернуть деньги с единого счета, нужно подать в ИФНС заявление по форме КНД 1112542 (Приказ ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@). В общем случае сроки подачи заявки не установлены — это можно сделать в любой момент (Письмо ФНС РФ от 31.01.2023 № БС-3-11/1179@). Однако переплату по уточненке можно вернуть, если на момент завершения камеральной проверки прошло не больше 3 лет со срока уплаты налога. Если больше — излишек придется списать: налоговики не учтут его на ЕНС (ст. 11.3 НК РФ).

Варианты подачи заявления на возврат:

1. на бумаге — лично или через доверенного представителя;
2. электронно с УКЭП — по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика;
3. в составе декларации 3-НДФЛ — если физлицо возвращает переплату по НДФЛ.

После получения заявления о возврате, налоговики проверят остатки на ЕНС. И если положительного сальдо на счете достаточно, они направят поручение о возврате в Федеральное казначейство. А казначеи перечислят нужную сумму на расчетный счет плательщика.

Важно! По правилам, переплату должны вернуть в течение 2 рабочих дней после подачи заявления. Если же прошло 10 рабочих дней с даты поступления заявки в ИФНС, но деньги так и не пришли, плательщику начислят проценты (п. 9 ст. 79 НК РФ). Проценты начисляются по ключевой ставке ЦБ РФ, начиная с 11 рабочего дня после получения заявления о возврате. Проценты учтут на ЕНС, и если они образуют положительное сальдо, их тоже можно зачесть или вернуть.

Чем опасно положительное сальдо ЕНС

ФНС не привлечет к ответственности, если на едином счете образовался положительный остаток, так как его наличие не является нарушением. Ни нормативных актов, ни специальных требований на этот счет нет. Но порядок работы с ЕНП и ЕНС постоянно корректируют, правила могут измениться в любой момент.

Более того, в 2023 году у инспекторов уже возникали вопросы к положительному сальдо ЕНС. Налоговики анализировали причины некорректности положительного сальдо ЕНС на определенные даты. И если на едином счете компании была переплата от 100 тысяч рублей, инспекция проводила проверки (Письма ФНС России от 23.08.2023 № КЧ-4-8/10749, от 24.08.2023 № КЧ-4-8/10861).

Специалисты ФНС оценивали, нет ли технических ошибок, все ли отчеты и уведомления сданы, а начисления — проведены. Плательщикам приходилось письменно объяснять, откуда взялись такие остатки на счете и доказывать, что переплата на ЕНС реальна.

К примеру, по НДФЛ инспекция сверяла расчеты  6-НДФЛ со справками о доходах и налогах сотрудников. Если сведения не совпадали, просила подать уточненку или представить пояснения с подтверждением переплаты по состоянию на 31.12.2022. Если работодатели  -  налоговые агенты не могли подать уточнения, в ИФНС предлагали самостоятельно скорректировать данные — с согласия организаций и ИП.

В 2024 году таких проверок пока не было, но требования, напомним, постоянно меняются.

Важно! Чтобы избежать разбирательств, всегда проверяйте начисления в декларациях и расчетах перед их сдачей. Обязательно сверяйте фактические платежи с отчетными данными. Периодически запрашивайте в инспекции акты сверки расчетов по ЕНП. Так вы узнаете, все ли обязательства выполнены и нет ли текущих долгов.

И еще одна рекомендация: не оставляйте крупные суммы на ЕНС. Это может вызвать у ФНС подозрение, что плательщик некорректно начисляет и платит налоги. Можно держать небольшую переплату на ЕНС, чтобы при возникновении недоимок ФНС могла списать нужную сумму без начисления пени и штрафов. А подтвердить положительное сальдо помогут принятые ИФНС отчеты и проведенные платежные поручения — укажите на это в письменных пояснениях, если инспектор их запросит.