Дебиторская задолженность в балансе

473
Дебиторская задолженность в балансе
Шайхуллина Айсылу
начальник экономического управления ООО «НПП ОЗНА-Инжиниринг»
По факту реализации товаров и услуг у компании формируется выручка. Отгрузка прошла, документы на реализацию подписаны. Но в зависимости от условий договора денежные средства за эту отгрузку могут еще не поступить. Зачастую продажи осуществляются с отсрочкой платежа. По сути, компания-продавец предоставляет покупателю кредит. В результате таких операций у компании-продавца образуется в балансе дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность в балансе

Дебиторская задолженность в балансе — это строка 1230. Детализируется по строкам:

  • строка 12301 «покупатели и заказчики»;
  • строка 12302 «авансы выданные»;
  • строка 12303 «прочие дебиторы».

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в суммах дебетовых оборотов следующих счетов:

  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
  • 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
  • 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
  • 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
  • 75 «Расчеты с учредителями»;
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Скачайте полезные документы:

Иконка ExcelРегистр учета операций по движению дебиторской задолженности

Икона WordФорма № 5-ф. Сведения о дебиторской задолженности по потребителям за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги

Икона WordПояснения к годовому Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (фрагмент). Расшифровка дебиторской задолженности

Иконка ExcelПример заполнения раздела «Дебиторская задолженность» Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах

Отражение дебиторской задолженности в балансе

Для учета дебиторской задолженности по каждой операции проводят соответствующие бухгалтерские проводки (см. также, как эффективно управлять дебиторкой).

Сумма дебиторской задолженности, возникшей в результате реализации товаров и услуг, отражают проводкой:

Дебет 62 Кредит 90.01 (Выручка)

При этом у компании-продавца возникает НДС к уплате, и она понесла расходы на изготовление продукции.  

Рассмотрим пример:

Компания «А» осуществила продажу оборудования на сумму 212 400 руб., в том числе НДС 32 400 руб. Себестоимость изготовления составила 126 000 руб.

Отгрузка покупателю отражается следующими записями:

  • Дебет 62.1 Кредит 90.1 – отражены дебиторская задолженность покупателя и выручка от продаж – 212 400 руб.;
  • Дебет 90.2 Кредит 41 – списана себестоимость реализованного товара – 154 000 руб.;
  • Дебет 90.3 Кредит 68.2 – начислен НДС к уплате в бюджет – 32 400 руб.;
  • Дебет 90.9 Кредит 99.1 «Прибыли и убытки» – отражен финансовый результат от продажи товара – 54 000 руб. (212 400 – 32 400 – 126 000).

Таким образом, дебиторская задолженность отражается в балансе по строке 1230 в сумме 212 400. Начисленная сумма НДС к уплате 32 400 руб., прибыль по отгрузке 54 000 руб., с которой уплачивается налог на прибыль. При этом поступления денежных средств от покупателя может еще не быть.

В момент поступления денежных средств от покупателя бухгалтер делает следующую проводку:

Дебет 50 (51) Кредит 62.

Учет задолженности по договору с особым порядком перехода права собственности

По договору поставки может быть предусмотрено условие, что право собственности на товар переходит к покупателю только после его оплаты. Появляются товары, отгруженные без перехода права собственности – они учитываются на отдельном счете. Бухгалтер делает проводку:

Дебет 45 – Кредит 41 (43, 01, 10 и др.).

В бухгалтерском балансе суммы отгруженных, но оплаченных товаров отражаются по строке 1210 «Запасы», 12105 «Товары отгруженные».

Когда покупатель производит оплату за товар, бухгалтер может отразить выручку и дебиторскую задолженность. Формируются проводки:

  • Дебет 50 (51) Кредит 62 – от покупателя поступили деньги;
  • Дебет 62 Кредит 90.1 – отражение выручки и дебиторской задолженности покупателя;
  • Дебет 62 – Кредит 90.1. – отражение прочего дохода в случае реализации основных средств, материалов и прочее.

Дебиторская задолженность по валютному договору

Формирование дебиторской задолженности по валютным договорам имеет свои особенности. Оплата по такому договору может производиться в рублях по курсу на дату платежа. При этом в учете необходимо:

  • отразить задолженность по курсу иностранной валюты на дату перехода права собственности на товар к покупателю;
  • при формировании бухгалтерской отчетности, либо в момент поступления оплаты от покупателя пересчитать задолженность по курсу на эту дату;
  • образовавшиеся суммы курсовых разниц (положительные или отрицательные) отразить в составе прочих доходов/расходов.

Исключение распространяется на авансы, полученные в валюте. Их не пересчитывают и отражают по курсу на дату получения.

Для отражения курсовых разниц бухгалтер делает проводки:

  • Дебет 62 Кредит 91.1. – в случае положительной курсовой разницы;
  • Дебет 91.2. Кредит 62 – в случае отрицательной курсовой разницы.

Отражение в учете дебиторской задолженности, оформленной векселем

Вексель является одной из форм долга. Он не погашает задолженность, а только дает отсрочку платежа (см. также, верить ли покупателю, который просит отсрочку платежа).

Поскольку вексель не уменьшает задолженность, то он отражается по счету 62, субсчет «Векселя полученные». Продажи, задолженность по которым оформлена векселем, отражается такими проводками:

Дебет 62 Кредит 90.1.

Когда вексель погашен, бухгалтер делает проводку:

Дебет 50 (51, 52) Кредит 62, субсчет «Расчеты по векселям полученным».

В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность, оформленная векселем, отражается по строке 1230.

Анализ дебиторской задолженности по составу, динамике и структуре

Бухгалтерский баланс является источником для анализа дебиторской задолженности. Воспользуемся данными отчетности, приведенными в таблице:

Таблица 1. Динамика дебиторской задолженности за период 2014–2016 гг., руб.:

Наименование показателя

Код

Период

Темп прироста

на 31.12.2016 г.

на 31.12.2015 г.

на 31.12.2014 г.

2016/2015

2015/2014

Дебиторская задолженность

1230

1 531 122

1 739 537

1 728 839

-12%

1%

в т.ч. покупатели и заказчики

12301

1 322 420

1 467 972

1 358 250

-10%

8%

авансы выданные

12302

134 526

242 419

346 983

-45%

-30%

прочие дебиторы

12303

74 175

29 147

23 606

154%

23%

По данным таблицы наблюдается снижение уровня дебиторской задолженности в 2016 году на 12% по сравнению с 2015 годом. В первую очередь за счет сокращения авансов выданных.

Наибольший удельный вес в сумме дебиторской задолженности составляет задолженность покупателей и заказчиков. Поэтому данную статью полезно расшифровать дополнительно и анализировать в разрезе контрагентов:

Таблица 2.  Расшифровка дебиторской задолженности по контрагентам:

Показатель

На конец 2016г.

На конец 2015г.

На конец 2014г.

Темп прироста, %

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

2016 / 2015

2015 / 2014

Расчеты с покупателями и заказчиками, в т.ч.:

1 322 420

100

1 467 972

100%

1 358 250

100%

-10%

8%

Компания 1

489 296

37%

484 431

33%

570 465

42%

1%

-15%

Компания 2

198 363

15%

278 915

19%

230 903

17%

-29%

21%

Компания 3

171 915

13%

220 196

15%

176 573

13%

-22%

25%

Компания 4

119 018

9%

117 438

8%

135 825

10%

1%

-14%

Прочие

343 829

26%

366 993

25%

244 485

18%

-6%

50%

Компании, имеющие удельный вес задолженности меньше 8% в общей сумме можно объединить в группу «прочие». Более детально проанализировать контрагентов с высоким удельным весом, собрав аналитические данные по срокам возникновения дебиторской задолженности.

Анализ дебиторки в балансе по срокам возникновения

Анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения необходим для принятия решений о том, какие действия следует предпринять в отношении старых задолженностей. Расшифровка дебиторки по контрагентам и срокам возникновения помогает обнаружить некоторые довольно старые долги.

Пример расшифровки

Таблица 3. Дебиторская задолженность по срокам возникновения

Покупатель

На конец 2016г.

в том числе по срокам возникновения, тыс. руб.

Остаток по счету, тыс. руб.

доля, %

до 30 дней

до 60 дней

до 90 дней

свыше 90 дней

Покупатель 1

111 823

41,55%

8 711

60 251

42 862

0

Покупатель 2

43 065

16,00%

6 275

17 719

13 217

5 855

Покупатель 3

37 070

13,77%

37 070

0

0

0

Покупатель 4

21 035

7,82%

21 035

0

0

0

Прочие

56 128

20,86%

21 194

14 570

15 750

4 615

Задолженность покупателей и заказчиков, всего

269 122

100,00%

94 285

92 540

71 828

10 469

Доля, %

35,03%

34,39%

26,69%

3,89%

Такого рода анализ необходимо проводить на постоянной основе с целью своевременного выявления потенциально «зависших» сумм дебиторской задолженности. Если задолженность на погашена в сроки, предусмотренные договором, то она переходит в статус просроченной.

Если и в дальнейшем не происходит погашение, то задолженность может стать сомнительной, либо безнадежной. На сумму таких долгов в учете создается резерв. Отражается по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам». Дебиторская задолженность в балансе уменьшается на сумму созданного резерва.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...




    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    «Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
    Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62253 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных
    Все права защищены. email: fd@fd.ru

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет всего 1 минут.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль