text
Журнал

Как учитывать отложенные налоговые активы при оценке финансового состояния

Отложенные налоговые активы – это внеоборотные средства компании. Они представляют собой отложенный налог на прибыль. Именно ту его часть, которая должна сократить сумму налога на прибыль, подлежащего оплате в последующих отчетных периодах.

Компания может признать отложенные налоговые активы лишь в том периоде, когда возникли вычитаемые временные разницы, но при условии, что есть вероятность получения налогооблагаемой прибыли в последующих периодах.

При оценке финансового состояния компании анализируется множество коэффициентов (подробнее об этом см. Как провести экспресс-оценку вероятности банкротства), в том числе: показатели платежеспособности и финансовой устойчивости.

Большинство из них зависят от размера и состава внеоборотных средств. Если хотя бы четверть последних представлена отложенными налоговыми активами, то при оценке имущественного положения компании стоит перепроверить корректность учета этих активов на ее балансе. Сделать это оперативно можно, если:

За какие периоды нужно проверять учет отложенных налоговых активов

Анализ финансового положения компании, как правило, проводится поквартально за два или три года, включая отчетную дату (подробнее об этом см. Как провести экспресс-оценку вероятности банкротства). При этом могут быть определены периоды существенного ухудшения в работе компании. Если они выявлены, то проверять корректность учета отложенных налоговых активов стоит именно за эти кварталы, а также предшествующие им даты.

В случаях, когда за несколько исследуемых лет не было выявлено периодов существенного ухудшения в работе компании, для проверки можно выбрать только кварталы, в которых этот актив имел наибольшую балансовую сумму.

Как проверить правильность учета отложенных налоговых активов

Проверку учета любых активов и обязательств компании, в том числе и отложенных налоговых активов, стоит начинать с изучения ее учетной политики, нормативов законодательства, а кроме того, аудиторских заключений, приходящихся на выбранные для проверки кварталы, а также предшествующие им даты.

Отложенные налоговые активы отражают по строке 1180 бухгалтерского баланса, а первоначально учитывают на счете 09 «Отложенные налоговые активы». В их составе должны быть указаны все вычитаемые временные разницы, которые могут быть образованы, к примеру:

Однако если есть информация, что временная разница, возможно, не будет полностью погашена или частично уменьшена, то ее не включают в состав этой строки баланса.

Важно помнить, что сумма отложенных налоговых активов в отчетном периоде может быть списана лишь на величину, полученную от произведения вычитаемых временных разниц, погашенных в отчетном периоде, и текущей ставки налога на прибыль. Кстати, если последняя изменилась, сумму отложенных налоговых активов необходимо пересчитать на дату, предшествующую той, с которой действуют новые ставки. А возникшая из-за пересчетов разница должна быть учтена в финансовых результатах, на счете прибылей и убытков. При этом по отдельным видам дохода могут быть предусмотрены разные ставки налога на прибыль. Поэтому при проверке учета отложенного налогового актива в расчет нужно брать ту ставку, которая ведет к сокращению или полному погашению временной разницы в последующих периодах.

Кроме того, при реализации зданий, сооружений, транспортных средств, оборудования (это же касается и других причин выбытия), по которым ранее был начислен отложенный налоговый актив, последний должен быть списан. А налогооблагаемая прибыль, соответственно, не может быть уменьшена на сумму его списания.

После проверки состава отложенных налоговых активов, учтенных в бухгалтерском балансе, можно определить, насколько корректно они были отражены в отчетности. При выявлении существенных искажений или ошибок стоит их исправить и привести данные в сопоставимый вид с учетной политикой компании и требованиями законодательства. Затем можно приступать к пересчету их балансовой суммы на выбранную отчетную дату.

Как проверить расчет балансовой суммы отложенных налоговых активов

Оценить правильность расчета балансовой суммы отложенных налоговых активов можно после проверки корректности состава этих внеоборотных средств. Если удастся выявить в учете существенные искажения или ошибки, то пересчитывать величину этих активов, отраженную в отчетности, нужно только после внесения необходимых исправлений в соответствии с учетной политикой компании и требованиями законодательства РФ.

Если компания учитывает отложенные налоговые активы и обязательства развернуто, то сумма по строке 1180 должна быть равна дебетовому остатку по счету 09 «Отложенные налоговые активы». В случаях, когда предприятие отражает указанные активы и пассивы свернуто, показатель отложенных налоговых активов равен положительной разнице между дебетовым сальдо по счету 09 и кредитовым сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Корректно пересчитав балансовую сумму отложенных налоговых активов с учетом внесенных исправлений и дополнений в учетные документы, можно определить фактическое имущественное положение компании. То есть пересчитать показатели платежеспособности и финансовой устойчивости за те кварталы, в которых выявлено значительное ухудшение финансового состояния предприятия.

Рекомендации по теме

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет меньше минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

Вы получите доступ к уникальному контенту, который закрыт для незарегистрированных пользователей!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Здравствуйте, меня зовут Александр
Давайте знакомиться!

Чтобы я открыл вам доступ, пожалуйста, пройдите короткую регистрацию

Вам будут доступны:

  • - 15 000 рекомендаций по управлению финансами;
  • - 1000 образцов положений и форм отчетов
  • - 300 финансовых Excel-моделей.

После регистрации пришлю Вам подарок
КНИГА "Cash is king. Управление денежными потоками"

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
...и получить подарки!
Зарегистрироваться

Здравствуйте, меня зовут Александр
Давайте знакомиться!

Чтобы я открыл вам доступ, пожалуйста, пройдите короткую регистрацию

Вам будут доступны:

  • - 15 000 рекомендаций по управлению финансами;
  • - 1000 образцов положений и форм отчетов
  • - 300 финансовых Excel-моделей.

После регистрации пришлю Вам подарок
КНИГА "Cash is king. Управление денежными потоками"

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
...и получить подарки!
Зарегистрироваться
×
Пожалуйста, войдите на сайт

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Здравствуйте, меня зовут Александр
Давайте знакомиться!

Чтобы я открыл вам доступ, пожалуйста, пройдите короткую регистрацию

Вам будут доступны:

  • - 15 000 рекомендаций по управлению финансами;
  • - 1000 образцов положений и форм отчетов
  • - 300 финансовых Excel-моделей.

После регистрации пришлю Вам подарок
КНИГА "Cash is king. Управление денежными потоками"

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
...и получить подарки!
Зарегистрироваться
Пожалуйста, войдите на сайт

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
×

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.