text
Журнал

Как учитывать доходные вложения в материальные ценности при оценке финансового состояния компании

Чтобы выяснить фактическую платежеспособность компании в краткосрочной и среднесрочной перспективе, предстоит проверить корректность учета ее ключевых активов и пассивов. К примеру, запасов, дебиторской задолженности и заемных средств.

Один из основных коэффициентов платежеспособности – показатель обеспеченности обязательств компании активами (подробнее о том, как его рассчитать, см. Как провести экспресс-оценку вероятности банкротства), свидетельствующий о том, сколько активов приходится на единицу долга. В расчете этого показателя участвуют скорректированные внеоборотные активы, включающие среди прочего и доходные вложения в материальные ценности. Последние представляют собой имущество компании (здания, помещения, сооружения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму), приобретенное или полученное предприятием для предоставления за плату во временное пользование (владение) с целью получения дохода.

Доходные вложения в материальные ценности редко бывают «ведущими». Но все же не стоит ими пренебрегать, проверяя корректность учета основных расчетных величин, влияющих на платежеспособность компании. Особенно если этим вложениям принадлежит заметная доля в активах (более 20%). Например, имущество оцениваемой компании представлено в основном внеоборотными активами, третья часть которых – доходные вложения в материальные ценности. Следовательно, их нужно включить в список активов, проверяемых на предмет корректности учета. Это позволит выяснить, насколько в действительности обязательства компании обеспечены ее активами.

Проверка корректности учета включает следующие действия:

По каким отчетным периодам проверять корректность учета доходных вложений в материальные ценности

Чтобы выбрать периоды, за которые нужно будет проверить учет доходных вложений в материальные ценности, понадобится изучить изменения этой статьи активов в динамике (к примеру, за два года). Для этого достаточно выбрать суммы по строке 1160 из квартальных балансов, сравнить и определить периоды значительных изменений этих вложений. Последние сопоставить с периодами существенных ухудшений финансового состояния компании и выделить совпавшие. Как раз по этим совпавшим кварталам и тем, что им предшествуют, понадобится проконтролировать корректность учета доходных вложений в материальные ценности. Кроме того, нелишним будет при проверке воспользоваться и аудиторскими заключениями за эти же кварталы, если они имеются у компании.

Как проверить правильность учета доходных вложений в материальные ценности

Прежде чем приступить к проверке учета доходных вложений в материальные ценности, изучите положения учетной политики компании и законодательства России, регулирующие этот учет.

На балансе компании этот актив учитывается по строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» в порядке, установленном законодательно.

В этой строке баланса отражается информация об основных средствах, которые в бухгалтерской отчетности учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», а операции, связанные с их приобретением, созданием, амортизацией, выбытием, фиксируются в отчетности на основании действующего законодательства. При этом важно отметить, что объекты, приобретенные для сдачи в аренду (прокат, лизинг), удовлетворяющие условиям положения по бухгалтерскому учету, со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 40 000 руб. за единицу (в рамках лимита, установленного в учетной политикой компании), могут указываться в бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (подробнее об этом см. Как учитывать запасы при оценке финансового состояния компании).

Проверяя правильность учета этого актива, лучше не забывать о том, что имущество в бухгалтерской отчетности классифицируется в момент его признания (при постановке на баланс) в соответствии с принятыми критериями идентификации видов активов. Поэтому данные об основных средствах, оставшийся срок полезного использования которых на отчетную дату не превышает 12 месяцев, не могут быть перенесены в раздел «Оборотные активы», например в строку «Запасы», и должны отражаться во внеоборотных активах (в первом разделе бухгалтерского баланса).

Кроме этого, необходимо обратить внимание на возможное наличие незавершенных капитальных вложений в объекты основных средств. Они также учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности », однако на балансе могут быть указаны обособленно как в составе строки 1160 «Доходные вложения в материальные ценности», так и в составе самостоятельно введенной компанией строки, а в случае несущественности показателя – по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы».

Проверяя правильность их учета, важно выяснить, предусмотрен ли в учетной политике компании единый подход к отражению всех видов вложений во внеоборотные активы. Если да, то нелишним будет выяснить, следовали ли ему при составлении баланса (подробнее о том, как учитывать незавершенные капитальные вложения в составе основных средств, см. Как корректно учесть основные средства при оценке финансового состояния компании). Если же единого регламентированного подхода нет, следует привести учет к единообразию, а затем пересчитать реальную стоимость доходных вложений в материальные ценности.

Важно отметить, что основные средства, отражаемые на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и предназначенные для предоставления компанией во временное пользование (и (или) владение) с целью получения дохода (к примеру, по договорам лизинга, аренды, проката), учитываются по первоначальной стоимости. Последняя представляет собой сумму фактических затрат компании на их приобретение и может сокращаться за счет начисления амортизации, сумма которой указывается на счете 02 «Амортизация основных средств».

Если в ходе проверки корректности учета доходных вложений в материальные ценности выявлены несоответствие законодательству, какие-либо ошибки и искажения при идентификации, их нужно будет исправить и только после этого приступать к расчету их балансовой стоимости.

Совет:  проверяя качество учета доходных вложений в материальные ценности, убедитесь в правомерности сдачи в аренду

Елена Сережкина , генеральный директор ООО «АРСЭ Консалтинг»

В соответствии с законодательством в аренду могут быть переданы только непотребляемые вещи. К последним относят те, что не утрачивают своих качественных и количественных характеристик. При этом они могут быть возвращены арендодателю по окончании срока аренды с учетом износа в том же состоянии, в котором они были переданы. Так, например, продукты питания или корма для животных теряют свои натуральные свойства в процессе использования, поэтому не могут быть объектами аренды.

Кроме этого, следует понимать, что в аренду нельзя передавать конструктивные элементы здания, которые не могут быть самостоятельными объектами недвижимости (например, крышу, фундамент, ограждения и т. п.), поскольку передача какого-либо объекта в аренду всегда влечет временное отчуждение собственником права пользования им.

Как определить фактическую балансовую стоимость доходных вложений в материальные ценности

Доходные вложения в материальные ценности отражаются по строке 1160 бухгалтерского баланса на отчетную дату по остаточной стоимости. При условии что в соответствии с учетной политикой компании суммы незавершенных капитальных вложений в балансе записываются обособленно (в отдельной строке раздела «Внеоборотные активы»), остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности определяется как разница между сальдо по счетам 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств» (с учетом переоценки, если она проводилась).

Если же незавершенные капитальные вложения в соответствии с учетной политикой компании должны быть включены в состав строки 1160, то, помимо остаточной стоимости доходных вложений в материальные ценности, показатель этой строки должен формироваться из дебетовых сальдо по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 07 «Оборудование к установке» в части, относящейся к доходным вложениям в материальные ценности.

Кроме того, если у компании есть основные средства, учитываемые на счете 01 «Основные средства», то из остатка счета 02 «Амортизация основных средств» необходимо исключить суммы амортизации, начисленные по этим объектам.

В ходе проверки правильности учета доходных вложений в материальные ценности и их состава могут быть выявлены ошибки на любом из этапов, например, неверное отражение стоимости актива из-за его некорректной идентификации. Это следует учесть, анализируя платежеспособность компании в среднесрочной перспективе, при диагностике ее финансового состояния. Иными словами, необходимо пересчитать сумму скорректированных внеоборотных активов на величину найденных расхождений в учете и определить фактический показатель платежеспособности.

Рекомендации по теме

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет меньше минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

Вы получите доступ к уникальному контенту, который закрыт для незарегистрированных пользователей!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Здравствуйте, меня зовут Александр
Давайте знакомиться!

Чтобы я открыл вам доступ, пожалуйста, пройдите короткую регистрацию

Вам будут доступны:

  • - 15 000 рекомендаций по управлению финансами;
  • - 1000 образцов положений и форм отчетов
  • - 300 финансовых Excel-моделей.

После регистрации пришлю Вам подарок
КНИГА "Cash is king. Управление денежными потоками"

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
...и получить подарки!
Зарегистрироваться

Здравствуйте, меня зовут Александр
Давайте знакомиться!

Чтобы я открыл вам доступ, пожалуйста, пройдите короткую регистрацию

Вам будут доступны:

  • - 15 000 рекомендаций по управлению финансами;
  • - 1000 образцов положений и форм отчетов
  • - 300 финансовых Excel-моделей.

После регистрации пришлю Вам подарок
КНИГА "Cash is king. Управление денежными потоками"

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
...и получить подарки!
Зарегистрироваться
×
Пожалуйста, войдите на сайт

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Здравствуйте, меня зовут Александр
Давайте знакомиться!

Чтобы я открыл вам доступ, пожалуйста, пройдите короткую регистрацию

Вам будут доступны:

  • - 15 000 рекомендаций по управлению финансами;
  • - 1000 образцов положений и форм отчетов
  • - 300 финансовых Excel-моделей.

После регистрации пришлю Вам подарок
КНИГА "Cash is king. Управление денежными потоками"

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
...и получить подарки!
Зарегистрироваться
Пожалуйста, войдите на сайт

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
×

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.