text
Открыть свежий номер журнала>> / Подписка за 22 308 13 990 руб! >> ✆ 8 (800) 550-07-98
Журнал

Как оценить влияние прямых и косвенных затрат на изменение себестоимости выпускаемой продукции

Выявить достоверные причины роста себестоимости выпускаемой продукции или услуг и найти возможности для ее снижения можно, если провести анализ в нескольких срезах: себестоимости в целом (подробнее о технике вычислений см. Как определить причины роста общей себестоимости выпускаемой продукции) и по отдельным видам продукции (подробнее об этом см. Как выяснить причины изменения себестоимости отдельных видов продукции). Кроме того, следует уделить внимание оценке отклонений фактических прямых (материалы, оплата труда) и косвенных затрат от их плановых значений. Поскольку практически любые затраты можно представить в виде произведения цены за единицу используемых ресурсов и количества затраченных ресурсов, план-факт отклонения в соответствии с формулой 1 рассматривается в двух аспектах:

Для сопоставимости данных плановые затраты по каждой статье должны быть пересчитаны исходя из фактического объема выпускаемой продукции или услуг (фактического уровня активности) за отчетный период.

Формула 1. Расчет отклонений между плановыми и фактическими затратами на производство продукции

При использовании этого подхода можно считать, что все отклонения – это результат расхождения между плановой и фактической величиной одного или обоих компонентов рассматриваемых показателей. Основой для окончательных выводов о причинах отклонений служит информация, предоставляемая руководителями производственных подразделений.

Как оценить влияние прямых затрат на себестоимость

К прямым затратам относятся те, которые можно непосредственно соотнести с объектом учета. Как правило, это затраты на основные производственные материалы и оплата труда основных производственных рабочих. Оценить их влияние на себестоимость поможет факторный анализ.

Прямые материальные затраты. На общую сумму прямых материальных затрат на предприятии влияют следующие факторы:

Вопрос:  Что считать прямыми затратами на производство определенного вида продукции

Анна Крысанова , ведущий консультант департамента корпоративных систем управления IBS

При определенных условиях прямыми могут быть не только затраты на основные материалы и труд основных производственных работников, но и амортизация производственного оборудования, затраты на его обслуживание и ремонт. Главное условие – если их сумму можно точно определить и соотнести с видом выпускаемой продукции.

Например, вилопрокатный цех металлургического комбината производит вилы и другой хозяйственный инвентарь. Для изготовления вил используются специальные станки, которые не используются для выпуска других видов продукции. Амортизация таких станков – это производственные затраты, относящиеся исключительно к изготовлению вил. Если производство этой продукции прекратится, затраты на амортизацию перестанут существовать. Данные затраты – прямые. Аналогично, если можно выделить издержки на обслуживание и ремонт станков, то они также будут прямыми затратами на производство вил.

Предположим, что цех производит исключительно вилы, при этом все его оборудование предназначено для их изготовления и все сотрудники задействованы в производстве именно этого вида продукции, – в этом случае прямыми будут все затраты цеха.

Подробнее о том, как оценить влияние на себестоимость продукции изменения объема производства и структуры выпуска, см. Как определить причины роста общей себестоимости выпускаемой продукции.

Анализ изменения уровня материальных затрат на единицу продукции подразумевает следующее. Нужно рассчитать общую величину данного отклонения, а затем определить, как повлияли на него изменения цены и расхода ресурсов по сравнению с запланированными (нормированными) значениями.

Общее отклонение по материальным затратам представляет собой разницу между затратами на материалы основного производства, рассчитанными на фактический объем производства на основе плановых норм, и фактическими затратами (см. формулу 2. Расчет отклонений между плановыми и фактическими материальными затратами на единицу продукции).

Формула 2. Расчет отклонений между плановыми и фактическими материальными затратами на единицу продукции

Используемые обозначения Расшифровка Единицы измерения Источник данных
Отклонение фактических материальных затрат на единицу продукции от запланированного значения руб./ед. Результат расчета
Фактическая цена единицы используемых ресурсов (или фактические удельные затраты на основные материалы) руб./ед. Данные бухгалтерского и управленческого учета
Фактический расход основных материалов нат. ед. Данные бухгалтерского и управленческого учета
Плановая цена единицы используемых ресурсов (или плановые удельные затраты на основные материалы) руб./ед. Бюджет закупок
Расход основных материалов, рассчитанный на фактический объем производства с учетом плановых норм нат. ед. План производства (производственная программа), справочник нормативов. Определяется путем умножения норм, действующих на предприятии, на количество произведенных единиц продукции

Отклонение по цене на основные материалы, необходимые для производства единицы продукции, равно разнице между фактическими затратами на фактически израсходованные материалы на единицу продукции и плановыми затратами на фактически израсходованные материалы на единицу продукции (см. формулу 3. Расчет отклонения фактической цены материалов на производство единицы продукции от запланированного значения).

Формула 3. Расчет отклонения фактической цены материалов на производство единицы продукции от запланированного значения

Это отклонение показывает величину перерасхода или экономии ожидаемых удельных затрат на основные материалы в течение определенного периода в денежном выражении.

Причинами роста себестоимости в части затрат на основные материалы могут быть:

Отклонение по использованию материалов на производство единицы продукции представляет собой разницу между плановыми затратами на фактически израсходованные материалы и пересчитанными плановыми затратами (см. формулу 4. Расчет отклонения фактического расхода материалов на производство единицы продукции от запланированного значения).

Формула 4. Расчет отклонения фактического расхода материалов на производство единицы продукции от запланированного значения

Данное отклонение определяет результат использования в каждой единице выпускаемой продукции большего или меньшего количества основных материалов по сравнению с ожидаемым.

Увеличение себестоимости по причине использования основных материалов в количестве большем, чем запланированное, может быть вызвано:

Чтобы рассчитать общую сумму отклонений затрат по материалам, нужно сложить отклонение по цене и отклонение по использованию.

Сведения об отклонениях прямых материальных затрат от плановых значений можно представить в виде таблицы (см. таблицу 1. Расчет влияния факторов на изменение суммы прямых материальных затрат).

В данном случае увеличение затрат произошло в основном за счет роста цен на материалы.

Прямая зарплата. На общий уровень прямой зарплаты влияют следующие факторы:

Отклонения затрат на прямую зарплату в зависимости от объема производства продукции и структуры выпуска продукции определяются с помощью факторного анализа (подробнее о методике расчета см. Как определить причины роста общей себестоимости выпускаемой продукции).

Изменение уровня затрат на оплату труда на единицу продукции анализируется так. Отклонения по прямым затратам на оплату труда определяются по аналогии с удельными материальными затратами, только под ценой ресурса понимается ставка (например, почасовая), а под расходом – количество часов, которое было использовано для производства продукции, работ, услуг (см. формулу 5. Расчет отклонения затрат по оплате труда на производство единицы продукции).

Формула 5. Расчет отклонения затрат по оплате труда на производство единицы продукции

Отклонение по ставке зарплаты рассчитывается по формуле 6.

Формула 6. Расчет отклонения ставки зарплаты от запланированного значения

Ставки зарплаты могут отличаться от запланированных (что приведет к росту себестоимости в части данных затрат) из-за:

Отклонение по использованию трудовых ресурсов определяется по формуле 7.

Формула 7. Расчет отклонения по использованию трудовых ресурсов

Эти отклонения могут возникнуть, например, из-за:

Информация об отклонениях фактических затрат на оплату труда от запланированных значений (в целом и по видам продукции) может быть представлена в виде таблицы (см. таблицу 2. Расчет влияния факторов на изменение суммы прямой зарплаты на единицу продукции).

В примере, представленном в таблице 2, увеличение затрат произошло исключительно за счет роста уровня оплаты труда.

Как рассчитывать влияние косвенных затрат на себестоимость

Косвенные затраты невозможно или экономически нецелесообразно непосредственно относить на себестоимость объекта учета затрат, для этого применяются различные базы распределения. Косвенные затраты могут быть как переменными, так и постоянными. Чтобы анализировать их в такой детализации, необходимо, чтобы в системе управленческого учета, действующей в компании, обеспечивалось разделение этих затрат. Так как их характер различается, различны и подходы к их анализу.

Переменные косвенные затраты. Влияние отклонений переменных затрат на себестоимость анализируется по той же схеме, что и влияние отклонений прямых материальных затрат и прямой зарплаты (цепные подстановки в формулу 1). Под ценой ресурса понимается ставка (переменные затраты делятся на уровень активности, который может быть выражен в единицах затрат, машино-часах, часах – в зависимости от конкретных условий производства в компании), а под расходом – уровень активности. Отклонения рассчитываются по формуле 8.

Формула 8. Расчет отклонения переменных косвенных затрат от запланированного значения

Используемые обозначения Расшифровка Единицы измерения Источник данных
Отклонение переменных косвенных затрат от запланированного значения руб. Результат расчета
Фактическая ставка переменных затрат на единицу уровня активности руб./ед. Данные бухгалтерского и управленческого учета. Определяется делением фактических переменных затрат на фактический уровень активности, выраженный в единицах затрат, машино-часах, часах и т. д.
Фактический уровень деловой активности нат. ед. Данные бухгалтерского и управленческого учета
Плановая ставка переменных затрат на единицу уровня активности руб./ед. Данные управленческого учета. Определяется делением плановых переменных затрат на плановый уровень активности, выраженный в единицах затрат, машино-часах, часах и т. д.
Плановый уровень деловой активности нат. ед. Бюджеты компании, программа производства и т. д.

Отдельно определяются отклонения по цене и по эффективности (уровню деловой активности) переменных косвенных затрат.

Причиной увеличения себестоимости продукции в части переменных косвенных затрат может быть рост:

Постоянные косвенные затраты. Отклонения по постоянным косвенным затратам не могут быть рассчитаны заранее на основе удельных затрат. Кроме того, для целей анализа сумма постоянных косвенных затрат не изменяется в зависимости от уровня деловой активности (например, количества единиц выпускаемой продукции). Поэтому для расчета отклонений по этим затратам применяется формула 9.

Формула 9. Расчет отклонения по постоянным косвенным затратам

Используемые обозначения Расшифровка Единицы измерения Источник данных
Отклонение по постоянным косвенным затратам руб. Результат расчета
Ожидаемый уровень деловой активности исходя из фактического объема производства (например, затраты труда основных производственных работников в часах) нат. ед. Данные плана производства (производственной программы), скорректированные на фактический объем производства (например, фактическая трудоемкость выпуска определенного вида продукции в часах рассчитывается как плановая трудоемкость производства единицы продукции, умноженная на фактический объем выпущенной продукции)
Сметные (нормативные) постоянные косвенные затраты руб. Сметы затрат на производство продукции
Сметный (нормативный) уровень активности (например, затраты труда основных производственных рабочих в часах) нат. ед. План производства, производственная программа (например, плановая трудоемкость выпуска определенного вида продукции в часах определяется как плановая трудоемкость производства единицы продукции, умноженная на плановый объем выпуска)
Фактические постоянные косвенные затраты руб. Данные бухгалтерского и управленческого учета

Чтобы анализ был корректным, в качестве уровня деловой активности используется тот же показатель, который применяется в качестве базы распределения постоянных косвенных затрат на виды продукции.

В части постоянных косвенных затрат себестоимость может измениться из-за:

После того как рассчитаны отклонения фактических прямых и косвенных затрат от запланированных значений и определено, какие факторы на них повлияли, необходимо пояснить результаты анализа. Окончательные выводы помогут сделать сведения, поступившие с производственных участков.

Совет:  контролировать себестоимость можно в режиме онлайн, но только если производственные подразделения вовремя делятся информацией

Анна Крысанова , ведущий консультант департамента корпоративных систем управления IBS

Чтобы оперативно выявлять причины увеличения себестоимости продукции, необходимо своевременно получать информацию о том, что происходит на производстве. Пригодятся любые существующие отчеты. В частности, отчет о выполнении плана производственного участка.

Например, анализ себестоимости одного из видов продукции показал, что одновременно выросли материальные затраты и затраты на оплату труда. Из отчета о выполнении плана, представленного начальником производственного участка, видно, что в рассматриваемом периоде было принято решение о замене сырья на более дешевое. Качество нового сырья оказалось ниже ожидаемого. В результате:

  • выросло количество бракованной продукции (снизился объем производства продукции);
  • были превышены нормы расхода сырья (увеличились прямые материальные затраты);
  • вышло из строя несколько станков (увеличились затраты на ремонт);
  • работники, которые работали на станках, вышедших из строя, ожидали их восстановления, при этом возможности занять их на другом участке не было (увеличились затраты на оплату труда за счет оплаты вынужденного простоя).

Так, благодаря отчету удалось установить, что причиной увеличения затрат сразу по нескольким статьям послужило использование нового сырья ненадлежащего качества.

Рекомендации по теме

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет меньше минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

Вы получите доступ к уникальному контенту, который закрыт для незарегистрированных пользователей!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
×
Пожалуйста, войдите на сайт

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Пожалуйста, войдите на сайт

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
×

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.