text
Журнал

Как определить причины роста общей себестоимости выпускаемой продукции

Себестоимость – это один из важнейших показателей эффективности деятельности компании, от уровня которого зависит финансовый результат. Анализ общей себестоимости выпускаемой компанией продукции позволяет:

Он включает:

  • анализ в разрезе экономических элементов, позволяет выявить проблемный элемент, то есть определить направления снижения себестоимости, в зависимости от того, доля затрат какого элемента в ней преобладает;
  • факторный анализ, который показывает, как повлияет изменение отдельных факторов на общую сумму затрат.

Анализ по экономическим элементам. Классификация затрат по элементам должна отражать специфику производственной деятельности компании (подробнее о том, какие изменения можно внести в типовую номенклатуру элементов затрат, см. Как классифицировать затраты в управленческом учете).

На этом этапе анализа могут использоваться данные управленческих отчетов, применяемых на предприятии для сопоставления плановых и фактических данных о затратах на производство продукции, например, отчет об исполнении бюджета производственных затрат (см. таблицу 1. Отчет об исполнении бюджета производственных затрат). Этот отчет формируется в разрезе элементов затрат, с разделением последних на переменные и постоянные. В качестве базовых берутся плановые показатели (столбец 3), с ними сравниваются отчетные (фактические) показатели, представленные в столбце 4, и рассчитываются значения абсолютных отклонений (столбец 5). Кроме того, отчет содержит данные об отклонении фактической структуры затрат (столбец 7) по сравнению с плановой (столбец 6); величина отклонений представлена в столбце 8.

№ стр. Элементы затрат Сумма, тыс. руб. Структура затрат, %
План Факт Отклонение
(гр. 3 – гр. 4)
План
(сумма в гр. 3 по строке : сумма в гр. 3 по стр. 6 × 100%)
Факт
(сумма в гр. 4 по строке : сумма в гр. 4 по стр. 6 × 100%)
Отклонение
(гр. 7 – гр. 6)
1 2 3 4 5 6 7 8
1. Материалы, в т. ч. 116 126 10 42,80 35,90 -6,91
1.1 сырье и основные материалы 59 61 2 21,77 17,38 -4,39
1.2 топливо и ГСМ 10 13 3 3,69 3,70 0,01
1.3 запасные части 18 20 2 6,64 5,70 -0,94
1.4 прочие материалы 25 27 2 9,23 7,69 -1,53
1.5 электроэнергия 4 5 1 1,48 1,42 -0,05
2. Затраты на оплату труда, в т. ч. 72 107 35 26,57 30,48 3,92
2.1 производственного персонала (сдельная оплата) 60 95 35 22,14 27,07 4,93
2.2 административного персонала 12 12 0 4,43 3,42 -1,01
3. Взносы в государственные внебюджетные фонды
с выплат
26 38 12 9,59 10,83 1,23
3.1 производственному персоналу (сдельная оплата) 22 34 12 8,12 9,69 1,57
3.2 административному персоналу 4 4 0 1,48 1,14 -0,34
4. Амортизация 35 37 2 12,92 10,54 -2,37
5. Прочие затраты 22 43 21 8,12 12,25 4,13
6.

Общая себестоимость выпускаемой продукции

(стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 + стр. 5), в т. ч.:

271 351 80 100,00 100,00 0
6.1 переменные затраты (стр. 1.1 + стр. 2.1 + стр. 3.1) 141 190 49 52,03 54,13 2,10
6.2 постоянные затраты (стр. 1.2 + стр. 1.3 + стр. 1.4 + стр. 1.5 + стр. 2.2 + стр. 3.2 + стр. 4 + стр. 5) 130 161 31 47,97 45,87 -2,10

Данные таблицы 1 показывают, что общая себестоимость выпускаемой продукции выше запланированной на 80 руб. При этом плановые значения превышены по всем элементам затрат: по материалам – на 10 руб.; по зарплате – на 35 руб. (увеличилась оплата труда только производственного персонала); по взносам в государственные внебюджетные фонды – на 12 руб.; по амортизации – на 2 руб., по прочим затратам – на 21 руб. Увеличились и переменные затраты (на 49 руб.) – в основном за счет увеличения зарплаты производственного персонала, и постоянные (на 31 руб.) – за счет роста прочих затрат. Необходимо выявить причины превышения фактической зарплаты и прочих затрат плановых значений.

Изменилась и структура элементов затрат в общей величине себестоимости выпускаемой продукции. Фактические затраты на материалы (так же, как и планируемые) составляют основную часть всех затрат, но их доля меньше планового значения на 7 процентов за счет увеличения доли затрат на оплату труда на 3,92 процента и доли прочих затрат на 4,13 процента. Доля затрат на амортизацию меньше плановой на 2,37 процента, доля страховых взносов – больше на 1,23 процента (см. рисунок 1. Плановая структура затрат и рисунок 2. Фактическая структура затрат).

Факторный анализ изменения общего уровня себестоимости. Факторный анализ позволяет измерить и изучить влияние факторов на себестоимость выпускаемой продукции. Для этого нужно выполнить следующие шаги:

Данный алгоритм универсален и может применяться для анализа себестоимости отдельных видов продукции, а также для оценки влияния прямых и косвенных затрат на себестоимость всей выпускаемой продукции.

В большинстве случаев отклонение общей суммы затрат на производство продукции от запланированной может быть вызвано изменениями:

Взаимосвязь между выявленными факторами и себестоимостью выпускаемой продукции можно выразить формулой.

Формула. Расчет общей суммы затрат на производство продукции

Чтобы определить влияние каждого из факторов, используется метод цепных подстановок. В соответствии с ним устанавливается очередность влияния факторов, а затем проводится последовательная замена в формуле базовых значений (плановых либо данных за прошлый период) отчетными (подробнее о применении этой методики см. Пример оценки влияния факторов на общую себестоимость выпускаемой продукции). Разница между плановым значением себестоимости и ее расчетной величиной после каждой такой подстановки характеризует влияние каждого фактора. Последовательность подстановок при применении данной методики должна быть строго определенной (как показано в примере).

Для сопоставимости плановых и фактических данных плановые затраты по каждой статье должны быть пересчитаны исходя из фактического объема выпускаемой продукции или услуг (фактическим уровнем активности) за отчетный период.

При необходимости анализ общей суммы затрат можно углубить путем выделения отдельных факторов, влияющих на сумму удельных переменных затрат и на сумму постоянных затрат.

Анна Крысанова , ведущий консультант департамента корпоративных систем управления IBS

Предприятие выпускает два вида продукции: А и Б.

Необходимо проанализировать влияние различных факторов на себестоимость выпускаемой продукции в текущем периоде на основе данных за прошлый отчетный период (рассматриваемый как базовый).

В таблице 2 приведены данные о величине переменных расходов и объеме производства для каждого вида. Величина постоянных затрат в базовом периоде составляла 130 000 руб., в отчетном периоде она равна 161 000 руб.

Общая себестоимость выпускаемой продукции базового периода составляет 271 000 руб. (810 шт. × 100 руб. + 300 шт. × 200 руб. + 130 000 руб.), себестоимость текущего периода – 351 000 руб. (640 шт. × 150 руб. + 400 шт. × 235 руб. + 161 000 руб.). Разница между ними равна 80 000 руб. (351 000 руб. – 271 000 руб.).

Факторный анализ дал следующие результаты:

  • объем производства продукции. Чтобы измерить влияние изменения объема выпуска продукции на себестоимость, нужно затраты базового периода пересчитать на объем продукции, выпущенной в отчетном периоде. Для этого в формулу добавляется индекс объема выпущенной продукции, который рассчитывается как отношение объема производства текущего периода к аналогичному показателю базового периода. В данном случае он равен 0,94 (1040 шт. : 1110 шт.). Если учесть, что продукции было произведено меньше, чем планировалось, общая себестоимость равна 262 108 руб. ((810 шт. × 100 руб. + 300 шт. × 200 руб.) × 0,94 + 130 000 руб.). В результате уменьшения объема выпуска продукции на 70 штук (1110 шт. – 1040 шт.) или 6 процентов (70 шт. : 1110 шт. × 100%) сумма затрат уменьшилась на 8892 руб. (262 108 руб. – 271 000 руб.), где 271 000 руб. – это себестоимость продукции базового периода);
  • структура выпуска продукции. Для измерения влияния структуры выпуска продукции на себестоимость необходимо в формулу подставить объем продукции, выпущенной в отчетном периоде. В результате ее себестоимость составит 274 000 руб. (640 шт. × 100 руб. + 400 шт. × 200 руб. + 130 000 руб.). В отчетном периоде структура выпуска продукции изменилась следующим образом: выпуск продукции А уменьшился на 170 штук (810 шт. – 640 шт.) или 21 процент (170 шт. : 810 шт. × 100%), продукции Б – увеличился на 100 штук (400 шт. – 300 шт.) или на 33,3 процента (100 шт. : 300 шт. × 100%). Сумма затрат при этом увеличилась на 11 892 руб. (274 000 руб. – 262 108 руб.), где 262 108 руб. – это себестоимость продукции, пересчитанная с учетом изменения объема производства. В общем объеме производства выросла доля затратоемкой продукции;
  • уровень переменных затрат на единицу продукции. Чтобы определить влияние данного фактора, нужно в формулу подставить значения переменных затрат для текущего периода, при этом уровень постоянных затрат остается неизменным. Так, общая сумма затрат равна 320 000 руб. (640 шт. × 150 руб. + 400 шт. × 235 руб. + 130 000 руб.). В результате повышения уровня переменных затрат на единицу продукции на 85 штук (385 руб. на шт. – 300 руб. на шт.) или на 28,3 процента (85 руб. на шт. : 300 руб. на шт. × 100%) общая сумма затрат увеличилась на 46 000 руб. (320 000 руб. – 274 000 руб.), где 274 000 руб. – это себестоимость продукции, пересчитанная с учетом изменения структуры выпуска;
  • уровень постоянных затрат. Для расчета влияния данного фактора в формулу необходимо подставить текущее значение постоянных затрат. Общая сумма затрат равна при этом 351 000 руб. (640 шт. × 150 руб. + 400 шт. × 235 руб. + 161 000 руб.). Повышение постоянных затрат на 31 000 руб. (161 000 руб. – 130 000 руб.) или на 23,8 процента (31 000 руб. : 130 000 руб. × 100%) привело к росту общей суммы затрат на 31 000 руб. (351 000 руб. – 320 000 руб.), где 320 000 руб. – это себестоимость продукции, пересчитанная с учетом изменения уровня переменных затрат на единицу продукции.

Общая сумма затрат выше запланированной на 80 000 руб. (351 000 руб. – 271 000 руб.) или на 29,5 процента (80 000 руб. : 271 000 руб. × 100%). Суммирование влияния всех факторов также дает отклонение от планового значения 80 000 руб. (-8892 руб. + 11 892 руб. + 46 000 руб. + 31 000 руб.).

Рекомендации по теме

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет меньше минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

Вы получите доступ к уникальному контенту, который закрыт для незарегистрированных пользователей!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Здравствуйте, меня зовут Александр
Давайте знакомиться!

Чтобы я открыл вам доступ, пожалуйста, пройдите короткую регистрацию

Вам будут доступны:

  • - 15 000 рекомендаций по управлению финансами;
  • - 1000 образцов положений и форм отчетов
  • - 300 финансовых Excel-моделей.

После регистрации пришлю Вам подарок
КНИГА "Cash is king. Управление денежными потоками"

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
...и получить подарки!
Зарегистрироваться

Здравствуйте, меня зовут Александр
Давайте знакомиться!

Чтобы я открыл вам доступ, пожалуйста, пройдите короткую регистрацию

Вам будут доступны:

  • - 15 000 рекомендаций по управлению финансами;
  • - 1000 образцов положений и форм отчетов
  • - 300 финансовых Excel-моделей.

После регистрации пришлю Вам подарок
КНИГА "Cash is king. Управление денежными потоками"

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
...и получить подарки!
Зарегистрироваться
×
Пожалуйста, войдите на сайт

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Здравствуйте, меня зовут Александр
Давайте знакомиться!

Чтобы я открыл вам доступ, пожалуйста, пройдите короткую регистрацию

Вам будут доступны:

  • - 15 000 рекомендаций по управлению финансами;
  • - 1000 образцов положений и форм отчетов
  • - 300 финансовых Excel-моделей.

После регистрации пришлю Вам подарок
КНИГА "Cash is king. Управление денежными потоками"

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
...и получить подарки!
Зарегистрироваться
Пожалуйста, войдите на сайт

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
×

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.