text
Читать свежий номер бесплатно >>>
Финансовый директор

Как составить отчет о затратах на основное производство

Отчет о затратах на основное производство отражает особенности основной деятельности компании. Поэтому его форму лучше сделать универсальной для всех видов технологических циклов, чтобы можно было анализировать затраты как по отдельному направлению, так и в целом по предприятию. Для этого нужно определить:

Как влияет метод учета затрат на форму отчета о производственных расходах

От того, каким способом в компании учитывают затраты на основное производство – котловым, попроцессным, попередельным или позаказным методом, зависит форма отчета об их состоянии (подробнее см.  Как учитывать затраты).

Котловой метод. При таком способе учета затрат отчет будет содержать информацию только о сумме всех расходов без детализации по видам продукции, статьям, структурным подразделениям. Однако чтобы иметь возможность рассчитать себестоимость одной единицы готовой продукции, в нем нужно предусмотреть учет количества выпущенных изделий в натуральных единицах.

Например, предприятие «Альфа» выпускает только один вид изделий. Себестоимость одной единицы на IV квартал 2013 года планировалась на уровне 25 руб. Плановые затраты за изделие на тот же квартал – всего 2 570 000 руб., но по факту составили 2 563 389 руб. Тогда фактическая себестоимость одной единицы продукции оказалась 24,94 руб. Отчет можно построить в виде таблицы 1.

Наименование Отчет о затратах на производство за IV квартал 2013 года
План Факт План-факт отклонение, ед. (гр. 4 – гр. 3) План-факт отклонение, %
(гр. 5 : гр. 3 × 100)
1 2 3 4 5 6
2 Затраты, тыс. руб. 2570 2563 6,611 0,26
3 Количество единиц продукции, шт. 102 800 102 800 0 0
4 Себестоимость одной единицы продукции, руб. (стр. 2 : стр. 3) 25 24,94 0,06 0,26

Из таблицы 1 видно, что отчет о затратах строится на основании информации о полной себестоимости производства, количестве выпущенных единиц продукции и стоимости одной единицы изделия.

Попроцессный метод. При таком методе калькулирования затрат в отчете особое внимание нужно уделить этапам производственного цикла – подробно отразить плановые и фактические расходы каждого процесса. Здесь не указывают информацию об остатках на складах и о незавершенной продукции, можно исключить классификацию затрат по статьям и их детализацию.

К примеру, на предприятии «Нефтепром» изготовление бензина построено на трех технологических этапах: первичная и вторичная переработка нефти, товарное производство. В таблице 2 приведен пример отчета о затратах с классификацией по производственным циклам и статьям расходов.

Плановые значения можно детализировать аналогично фактическим – по отдельным статьям. Так можно будет точнее определять причины план-факт отклонений, фиксировать объем выпуска в натуральном выражении на каждом этапе производственного цикла, рассчитать себестоимость одной единицы продукции.

Процесс План расходов на процесс, руб. Фактические расходы по статьям затрат, тыс. руб. План-факт отклонение, тыс. руб. План-факт отклонение, %
Зарплата Социальные отчисления Материальные затраты Накладные расходы Прочие затраты Итого за процесс
1 Первичная переработка 1200 300 90 500 150 15 1055 145 12,08
2 Вторичная переработка 1500 600 180 250 300 0 1330 170 11,33
3 Товарное производство 1700 900 270 20 450 25 1665 35 2,06
4 Итого 4400 1800 540 770 900 40 4050 350 7,95

Попередельный метод. Разрабатывая форму отчета о затратах для попередельного метода учета, нужно предусмотреть, чтобы данные о расходах указывались по стадиям обработки сырья и незавершенному производству. А также учесть, что продукция каждого предыдущего передела – полуфабрикат для последующего.

Например, на заводе «Металлург» процесс производства разделен на три передела:

В таблице 3 приведен пример отчета о затратах, благодаря которому можно отслеживать остатки на каждом этапе обработки. В отчете можно указать плановые затраты на сырье, незавершенное производство, выпуск готового изделия, данные в натуральном выражении (шт., т, кг и т. д.) с детализацией по переделам.

Этапы обработки План расходов по выпуску изделий, тыс. руб. Остаток в незавершенном производстве на начало периода, тыс. руб. Передано с предыдущего этапа, тыс. руб. Затраты за период, тыс. руб. Передано на следующий этап (выпущено), тыс. руб. Остаток в незавершенном производстве на конец периода, тыс. руб. План-факт отклонение, тыс. руб. План-факт отклонение, %
1 Выплавка чугуна 6150 1005,00 0 5456 6230 231 -80 -1,30
2 Изготовление стали 6900 345,06 6230 355,02 6910,10 19,98 -10,10 -0,15
3 Изготовление проката 8300 222,13 6910,10 1250,69 8382,92 0 -82,92 -1

Позаказный метод. При позаказном учете затрат форму отчета нужно детализировать по заказам – согласно видам деятельности, заявкам покупателей или отдельным договорам. Если на предприятии несколько производственных подразделений, стоит предусмотреть дополнительный отчет для сводных данных (подробнее о том, как планировать позаказное производство, см.  Как планировать заказы в позаказном производстве). Такая форма позволит получить полную информацию о заказах, об их составе, о стоимости и т. д.

Статьи Лимит отклонений (по модулю), % Заказ 1 Заказ 2 Итого
План, тыс. руб. Факт, тыс. руб. План-факт отклонение, тыс. руб. План-факт отклонение, % ... ...
1 Выручка без НДС 0 14 900 14 900 0 0 ... ...
2 Расходы на оплату труда 3 5000 5050,20 50,20 1 ... ...
3 Социальные отчисления 3 1500 1515,06 15,06 1 ... ...
4 Материальные ресурсы 0 807,80 807,80 0 0 ... ...
5 Услуги сторонних организаций и (или) других подразделений 0 2500,36 2500,36 0 0 ... ...
6 Общехозяйственные и общепроизводственные расходы 3 1942,31 1942,38 0,08 0 ... ...
7 Прочие расходы 0 150 150 0 0 ... ...
8 Итого себестоимость 11 900,47 11 965,81 65,34 0,55 ... ...
9 Прибыль (стр. 1 – стр. 8) 5 2999,53 2934,19 -65,34 -2,18 ... ...
10 Доля себестоимости в выручке
(стр. 8 : стр. 1 × 100)
79,87 80,31 0,44 0,55 ... ...
11 Поступило денежных средств от заказчика, в т. ч. 7450 ... ...
11.1. Аванс 7450 ... ...
11.2. Расчет 0 ... ...
12 Остаток к получению
(стр. 5 – стр. 11)
7450 ... ...
13 Наличных средств в обороте
(стр. 11 – стр. 8)
-4515,81     ... ...

Как детализировать статьи в отчете о затратах на основное производство

Наиболее распространенная классификация статей затрат на основное производство следующая:

Иногда расходы группируют на прямые (основные), которые можно непосредственно отнести к производству продукции, и косвенные, которые напрямую от объема выпуска не зависят.

В зависимости от того, для кого предназначен отчет о затратах и каковы его цели, детализация может меняться:

Расходы на оплату труда и социальные отчисления. Чтобы управлять фондом оплаты труда производственного персонала, отчет о затратах можно детализировать до каждого сотрудника поименно, по штатным единицам, трудозатратам, разбить фонд оплаты труда на окладную и премиальную составляющие (о том, как развернуть статьи расходов на персонал, см.  Как составить отчет о затратах на производственный персонал).

Социальные отчисления. Эта статья затрат детализируется по тому же принципу, что и фонд оплаты труда. Если фонд достаточно велик, целесообразно уточнить социальные отчисления по видам:

Материальные ресурсы. Расходы на материальные ресурсы могут быть детализированы по поставщикам, видам деятельности, назначению (на реализацию производственной программы, на содержание оборудования и прочие технологические нужды, подробнее см.  Как учитывать сырье и материалы в управленческом учете).

Сторонние услуги. Расходы на услуги сторонних организаций или других подразделений предприятия обычно конкретизируют по исполнителям. Для некоторых видов услуг затраты стоит разбивать по этапам работ.

Общепроизводственные расходы. Если в учетной политике предприятия предусмотрено включение косвенных затрат в состав себестоимости, то в отчет о затратах можно ввести детализацию расходов на общепроизводственные нужды (подробнее см.  Как учитывать общепроизводственные затраты в управленческом учете). Это бывает уместно, если нужно выяснить долю косвенных расходов в основной деятельности.

Амортизация. Амортизацию выделяют в отдельную статью, если возможна непосредственная ее привязка к объектам основной деятельности. Обычно это амортизация зданий, занимаемых производственными подразделениями, станков и производственного оборудования, транспортных средств и т. д. Детализировать можно до видов основных средств.

Какую аналитику включить в отчет о затратах на основное производство

Основной показатель для затрат на производство – план-факт отклонения. Если компания устанавливает лимиты для разных статей расходов, стоит включить их в отчет. Если нужно проанализировать динамику изменения затрат по основному производству, отчет следует дополнить результатами прошлых периодов. Если итоги о производстве формируются по нескольким подразделениям, в форму можно ввести показатели долей отделов в общем объеме затрат, это поможет оценить производительность каждого подразделения.

Для определения эффективности производства часто соотносят себестоимость с выручкой или прибылью.

Если отчет о затратах строят для позаказного производства, в него вносят информацию о поступивших от заказчиков денежных средствах – авансах, расчетах, выводят остатки средств за период, чтобы определить реальный объем денежных средств по основной деятельности.

С какой периодичностью составлять отчет о затратах на основное производство

Отчет о затратах на производство составляют по данным бухгалтерского или управленческого учета. Информацию вносят на основании фактических затрат или, если они еще не отражены в учетной системе, по ожидаемым данным из договоров, актов, собственных расчетов и т. д. Периодичность заполнения регламентируется частотой планирования производства и зависит от назначения документа:

Если порядок составления отчета о затратах и его формы регламентированы – прописаны в методиках учета, закреплены и отработаны в автоматизированных системах, то его формирование не станет сложным и трудоемким процессом.

Оксана Афонина , начальник бюро финансового анализа и планирования ФГУП «ЦНИИХМ»

Отчет о затратах на основное производство можно формировать по одному или совокупности следующих признаков:

Тогда форма отчета поможет сгруппировать необходимую аналитику по принципу иерархии – главный фактор, в том числе дополнительные. Например, как это показано в таблице 5.

Оксана Афонина , начальник бюро финансового анализа и планирования ФГУП «ЦНИИХМ»

Если нужно подробно показать, как менялись затраты на оплату труда производственных рабочих в течение года, как они распределялись по подразделениям и цехам, стоит разработать отдельную форму отчета (подробнее см.  Как составить отчет о затратах на производственный персонал). К примеру, в компании «Альфа» документ составили в виде таблицы 6.

Рекомендации по теме

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.