text
Журнал

Какие корректировки применять при консолидации управленческой отчетности

Для управления деятельностью холдинга (планирования, учета, контроля) менеджмент и акционеры используют консолидированную отчетность, которая позволяет оценивать эффективность не только отдельных компаний, но и всей группы в целом.

Общепринятые формы управленческой отчетности (отчет о доходах и расходах, баланс, отчет о движении денежных средств), которые будут рассмотрены в этом решении, строятся преимущественно на данных финансового учета, и именно эти формы представляют наибольшую сложность при консолидации. Все дополнительные отчеты индивидуальны для каждой компании, и обычно консолидировать их гораздо проще.

Существуют два подхода к консолидации данных:

В большинстве случаев для консолидации управленческой отчетности достаточно применять метод корректировок. В данном решении рассматривается именно он. Суть консолидации заключается в преобразовании данных в такой вид, как если бы учет изначально велся одним юридическим лицом (см. схему 1. Процесс консолидации управленческой отчетности). Типичная ошибка при выполнении этой задачи – подмена понятий, когда данные просто суммируются, то есть по сути составляется сводная отчетность. Но это лишь первый шаг на пути к формированию консолидированной отчетности.

С точки зрения группы в целом товары не перепродаются между компаниями внутри холдинга, а просто перемещаются между разными складами. Деньги переводятся между банковскими счетами и кассами, и их движение считается перемещением, дебиторской и кредиторской задолженности по внутригрупповым операциям не возникает. Внутригрупповые доходы и расходы исключаются. Прибыль от реализации товаров, продукции не признается, пока они не будут проданы контрагентам вне группы.

В зависимости от специфики деятельности холдинга и внутригрупповых взаимосвязей могут потребоваться различные корректировки к консолидируемым отчетам (см. схему 2. Процесс внесения корректировок по внутригрупповым операциям), остановимся на наиболее распространенных.

Действия консолидации по основным хозяйственным операциям удобно систематизировать в виде таблицы (см. таблицу. Консолидация по основным хозяйственным операциям).

Организация-источник Организация-адресат
Операция Действия по консолидации Операция Действия по консолидации
Предоставление займа Исключить сумму займа в строке баланса «Финансовые вложения» Получение займа Исключить сумму займа по строке баланса «Заемные средства»
Начисление процентов по выданным займам Исключить доход от начисленных процентов к получению Начисление процентов по полученным займам Исключить расход по начисленным процентам к уплате
Перечисление денежных средств Исключить выплаты Получение денежных средств Исключить поступления
Реализация услуг Исключить доход, исключить дебиторскую задолженность Приобретение услуг Исключить расход, исключить кредиторскую задолженность
Реализация покупных товаров, материалов, продукции Исключить доход, исключить дебиторскую задолженность Приобретение покупных товаров, материалов Исключить кредиторскую задолженность, исключить наценку из стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей, декапитализировать затраты
Расчет себестоимости Рассчитать себестоимость исходя из сложившейся в ходе консолидации структуры доходов и затрат    

Как исключить внутригрупповые обороты в консолидированной отчетности

Из сводных (суммированных) отчетов холдинга нужно исключить доходы и расходы от внутригрупповых операций (отчет о доходах и расходах), поступления и выплаты в рамках холдинга (отчет о движении денежных средств), займы, остатки дебиторской и кредиторской задолженностей компаниям группы (баланс).

Пример исключения внутригрупповых оборотов при консолидации управленческой отчетности

Сергей Алферов , руководитель департамента контроллинга управляющей компании группы «Юг-Авто»

Компании «А» и «Б» входят в состав холдинга. Компания «А» предоставила заем компании «Б» в размере 1 млн руб. В индивидуальном балансе компании «А» на 1 млн руб. увеличится показатель баланса по строке «Финансовые вложения», уменьшится остаток денежных средств. Кроме того, в отчете по движению денежных средств появится оборот по предоставлению займов. У компании «Б», напротив, в балансе увеличится показатель баланса «Заемные средства», а также остаток денежных средств; в отчете по движению денежных средств появится оборот по статье поступления займов. Чтобы составить консолидированную отчетность, необходимо построчно сложить показатели в балансе, бюджете доходов и расходов и отчете о движении денежных средств и затем произвести корректировку, уменьшив на 1 млн руб. показатели баланса «Финансовые вложения» и «Заемные средства», а также обороты по статьям предоставления и поступления займов в отчете по движению денежных средств.

В каких случаях нужна корректировка сводной отчетности на нереализованную прибыль

В общем случае нереализованная прибыль (убыток) представляет собой разницу между выручкой от реализации оборотных и внеоборотных активов внутри группы и балансовой стоимостью этих активов. Иначе говоря, это наценка, полученная от реализации товарно-материальных ценностей (ТМЦ) внутри холдинга, но при этом нереализованных в полном объеме сторонним контрагентам (отсюда и сам термин – нереализованная прибыль).

В индивидуальной отчетности компаний группы ТМЦ должны отражаться по закупочной стоимости, но для холдинга эта стоимость будет меньше на сумму прибыли, которую получила за них своя компания-продавец. Соответственно, на сумму нереализованной прибыли нужно скорректировать следующие показатели консолидированной отчетности:

Пример исключения нереализованной прибыли при консолидации управленческой отчетности

Сергей Алферов , руководитель департамента контроллинга управляющей компании группы «Юг-Авто»

Компании «А» и «Б» входят в состав холдинга. Компания «А» купила у внешних поставщиков 100 тонн зерна на сумму 1 млн руб. (входящая стоимость – 10 тыс. руб. за 1 т), и продала эти 100 тонн компании «Б» за 1,2 млн руб. (по стоимости уже 12 тыс. руб. за 1 т). Компания «Б» перепродала 50 тонн внешнему контрагенту за 700 тыс. руб. (по 14 тыс. руб. за 1 т). Если суммировать индивидуальную отчетность обеих компаний, то прибыль составит 300 тыс. руб. ((1,2 млн руб. – 1 млн руб.) + (700 тыс. руб. – 50 т × 12 тыс. руб.)). Однако на самом деле группа получила другую сумму прибыли, а именно 200 тыс. руб. (700 тыс. руб. – 50 т × 12 тыс. руб.). Получается, что 100 тыс. руб. – нереализованная прибыль, ее следует исключить из отчета о доходах и расходах (уменьшить на эту сумму себестоимость) и из баланса (уменьшить балансовую стоимость запасов и нераспределенную прибыль).

Внутригрупповая реализация оборотных активов – товаров, продукции, материалов (если этими операциями нельзя пренебречь) приводит к образованию нереализованной прибыли не по ТМЦ в целом, а отдельно, в разрезе конкретных партий. В связи с этим возникает необходимость партионного учета ТМЦ и, соответственно, партионного учета нереализованной прибыли для расчета сумм корректировок.

Подобный учет подразумевает выделение внутригрупповых реализаций, отражение операций прихода (расхода) в таблице учета партий товаров, реализуемых внутри холдинга, а также изменение себестоимости продаж внешним контрагентам в случае, если товары ранее реализованы внутри группы. Для этих целей следует завести два регистра: «Журнал регистрации реализации товаров» и «Ведомость партий товаров (внутригрупповые операции)».

Как провести декапитализацию затрат при консолидации управленческой отчетности

Под капитализацией затрат подразумевается сумма затрат, включенных в активы. Подобная ситуация возникает, например, если технологическая цепочка производства продукции разделена между несколькими предприятиями группы, продукция не вся реализуется сразу в периоде ее производства. Причем, с точки зрения покупателей готовая продукция появляется в конце технологической цепочки, а с точки зрения холдинга готовой продукция считается после каждого цикла переделов в рамках каждой из компаний. При этом в группе фактически есть остатки незавершенного производства или полуфабрикаты собственного производства (затраты, не отнесенные на готовую продукцию), но для каждой из компаний имеет место факт изготовления продукции и продажи ее другому участнику группы. Таким образом затраты переходят в состояние активов (продукции), то есть капитализируются. Похожая ситуация возможна с транспортно-заготовительными расходами, когда речь идет о товарах. Соответственно, в консолидированной отчетности следует ввести корректировки стоимости активов на сумму затрат, которые по факту еще не относятся на готовую продукцию.

Пример декапитализации затрат при консолидации управленческой отчетности

Сергей Алферов , руководитель департамента контроллинга управляющей компании группы «Юг-Авто»

Холдинг занимается изготовлением и реализацией хлебобулочной продукции, причем работы по переработке зерна в муку производятся также в холдинге, но в отдельном юридическом лице – в компании «А». Вся мука передается в хлебобулочное производство, в компанию «Б». Предположим, что компания «А» изготовила 10 тонн муки, с суммой затрат 100 000 руб. Далее компания «А» реализует компании «Б» эти 10 тонн по себестоимости (100 000 руб.). Компания «Б» пускает 7 тонн муки в производство хлебобулочных изделий, а 3 тонны остаются. Стоимость материалов компании «Б» в 30 000 руб. (себестоимость 3 тонн) – это пример капитализации затрат.

Получается, что затраты учтены в качестве товарно-материальных ценностей, а готовой продукции еще нет. С точки зрения холдинга в целом имеется незавершенное производство в размере 30 000 руб. (остаток на счете 20 «Основное производство»). Консолидированный баланс в итоговых показателях не изменится, однако если детализировать строку «Запасы», то нужно скорректировать две ее составляющие – основное производство (фактически затраты) увеличить на 30 000 руб., а материалы уменьшить на 30 000 руб.

Как реклассифицировать затраты

Реклассификация затрат представляет собой изменение существующей структуры затрат на требуемую, то есть когда часть затрат переносится на другие статьи или номенклатурные группы. Данное действие необходимо, если структура сегментов учета группы и отдельных компаний отличается. Например, с точки зрения транспортной компании внутри группы возможна сегментация затрат по видам транспортных услуг, а для группы в целом важно относить затраты на виды производимой продукции.

Рекомендации по теме

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет меньше минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

Вы получите доступ к уникальному контенту, который закрыт для незарегистрированных пользователей!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Здравствуйте, меня зовут Александр
Давайте знакомиться!

Чтобы я открыл вам доступ, пожалуйста, пройдите короткую регистрацию

Вам будут доступны:

  • - 15 000 рекомендаций по управлению финансами;
  • - 1000 образцов положений и форм отчетов
  • - 300 финансовых Excel-моделей.

После регистрации пришлю Вам подарок
КНИГА "Cash is king. Управление денежными потоками"

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
...и получить подарки!
Зарегистрироваться

Здравствуйте, меня зовут Александр
Давайте знакомиться!

Чтобы я открыл вам доступ, пожалуйста, пройдите короткую регистрацию

Вам будут доступны:

  • - 15 000 рекомендаций по управлению финансами;
  • - 1000 образцов положений и форм отчетов
  • - 300 финансовых Excel-моделей.

После регистрации пришлю Вам подарок
КНИГА "Cash is king. Управление денежными потоками"

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
...и получить подарки!
Зарегистрироваться
×
Пожалуйста, войдите на сайт

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Здравствуйте, меня зовут Александр
Давайте знакомиться!

Чтобы я открыл вам доступ, пожалуйста, пройдите короткую регистрацию

Вам будут доступны:

  • - 15 000 рекомендаций по управлению финансами;
  • - 1000 образцов положений и форм отчетов
  • - 300 финансовых Excel-моделей.

После регистрации пришлю Вам подарок
КНИГА "Cash is king. Управление денежными потоками"

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
...и получить подарки!
Зарегистрироваться
Пожалуйста, войдите на сайт

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
×

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.