text
Журнал

Как консолидировать отчетность по группе компаний

Консолидированной финансовой отчетностью называется отчетность группы компаний, представленная как финансовая отчетность одной компании и показывающая:

Все правила и алгоритмы, изложенные далее, корректны при выполнении следующих условий.

1. Все компании группы принадлежат (скорее опосредованно, чем напрямую) одному собственнику. Соответственно, других владельцев у бизнеса нет. Иначе говоря, поправки на доли неконтролирующих акционеров (стоимость меньшей части компании, принадлежащей несобственнику материнской компании) не потребуется.

2. Все компании учреждены собственником или его структурами, а не приобретены. Соответственно, не возникает гудвилл (премия, уплаченная продавцу при приобретении компании (или ее доли)), а также не требуются корректировки в отчете о прибылях и убытках, связанные с учетом времени владения дочерней компанией. Например, если бы компанию приобрели за один квартал до отчетной даты, все статьи отчета о прибылях и убытках должны были бы отражаться при консолидации в размере примерно 3/12 от исходных данных, так как результаты деятельности за первые девять месяцев учитывались бы в цене сделки.

3. Индивидуальная управленческая отчетность всех компаний составлена верно и не требует корректировок:

Как консолидировать балансы компаний холдинга

Баланс отражает активы и обязательства группы, контролируемой бенефициаром, а также право собственности на них.

Общее правило консолидации. При консолидации балансов компаний группы все активы (пассивы) складываются постатейно, затем выполняются корректировки по каждому активу (пассиву) (см. таблицу 1. Формирование консолидированного баланса холдинга).

Акционерный (уставный) капитал. При консолидации материнской и дочерней компаний (вторая учреждена первой) инвестиции материнской компании сворачиваются с уставным капиталом дочерней. Например, материнская компания учредила дочернюю с уставным капиталом 500 тыс. руб., в консолидированном балансе это должно быть отражено так, как представлено в таблице 2.

Внутригрупповые операции и остатки по счетам. Если участники одной группы проводят между собой хозяйственные операции, то сумма дебиторской задолженности в отчетности одного предприятия будет равна сумме кредиторской другого предприятия. При объединении балансов в процессе консолидации данные суммы необходимо исключить.

Если же дебиторская задолженность одной компании не равна кредиторской задолженности другой по соответствующим хозяйственным операциям, это означает, что компания-должник провела платеж в погашение задолженности в адрес компании-кредитора, но денежные средства на расчетный счет кредитора еще не поступили («деньги в пути»). При консолидации внутригрупповые остатки задолженности следует исключить полностью и увеличить статью «Денежные средства» на недостающую сумму задолженности (см. таблицу 3. Консолидация внутригрупповых операций).

Виктор Мокрушин , заместитель главного бухгалтера ЗАО «Группа Синара»

1 января 2013 года компания А приобрела 100 процентов акций компании Б за 100 000 руб. Чистые активы (и капитал) последней на дату приобретения составили 80 000 руб. За 2013 год компания Б получила чистую прибыль в размере 5000 руб. Других изменений в составе ее капитала за 2013 год не происходило. Необходимо подготовить консолидированный управленческий баланс группы компаний на 31 декабря 2013 года.

Поскольку чистые активы приобретаемой компании меньше выплаченного вознаграждения, то это означает, что новый собственник переплатил с целью получить дополнительный экономический эффект от вложения – это не что иное, как доплата за деловую репутацию предприятия Б. Этот показатель ввели отдельной строкой в состав внеоборотных активов консолидированного баланса.

Консолидационные корректировки на сворачивание финансового вложения в дочернюю компанию и капитала последней нужно сделать на дату приобретения. Затем их необходимо повторять на каждую отчетную дату, чтобы в изменении консолидированных чистых активов группы отразился прирост либо уменьшение капитала компании Б только с даты приобретения.

При подготовке консолидированного управленческого баланса на 31 декабря 2013 года выполнили следующие корректировки (см. таблицу 4. Консолидационный баланс на конец отчетного периода):

Виктор Мокрушин , заместитель главного бухгалтера ЗАО «Группа Синара»

1 января 2013 года компания А приобрела 70 процентов акций компании Б за 100 000 руб. Чистые активы компании Б на дату приобретения составили 80 000 руб. За 2013 год компания Б получила чистую прибыль в размере 5000 руб. Других изменений в составе капитала компании Б за 2013 год не происходило. Необходимо подготовить консолидированный управленческий баланс группы компаний на 31 декабря 2013 года.

Переплата (деловая репутация) составила 44 000 руб. (100 000 руб. – 80 000 руб. × 70%), так как компания А заплатила 100 000 руб. не за весь капитал. С учетом этого в консолидированный баланс на дату приобретения компании Б предстоит внести следующие корректировки (см. таблицу 5. Консолидированный баланс на дату приобретения акций компании Б):

По сути строка «Доля меньшинства» отражает величину вознаграждения, которое получат миноритарные собственники при ликвидации компании Б и распределении активов. Эту строку нужно выделить в составе консолидированного капитала группы компаний, так как при консолидации суммируются все активы и обязательства дочерней компании (100%), которая на самом деле принадлежит головной компании лишь на 70 процентов.

Как консолидировать отчеты о прибылях и убытках в холдинге

Консолидированный отчет о прибылях и убытках показывает данные о доходах, расходах и финансовом результате деятельности холдинга.

Общее правило консолидации. При консолидации отчетов о прибылях и убытках группы компаний производится постатейное полное суммирование доходов и расходов компаний группы. Результаты операций между членами группы, включая доходы, расходы, дивиденды, подлежат исключению (концепция единой компании).

Дивиденды. При консолидации отчетности материнской и дочерней компаний дивиденды, полученные от последней, заменяются на доходы и расходы дочерней компании по каждой статье отчета о прибылях и убытках (до прибыли после налогообложения).

Поэтому в процессе консолидации необходимо исключить дивидендный доход от дочерней компании (отраженный в индивидуальной отчетности материнского предприятия), а также соответствующие дивидендные выплаты «дочки».

Внутригрупповые операции. Эти операции, включенные в доход одной компании группы и в себестоимость другой, при консолидации необходимо исключить:

Какие дополнительные корректировки потребуются при консолидации баланса и отчета о прибылях и убытках

При подготовке сводного баланса и отчета о прибылях и убытках нужно корректно учитывать определенные операции: продажу товарно-материальных ценностей и основных средств внутри холдинга, а также внутригрупповые займы.

Реализация товарно-материальных ценностей в группе компаний. Когда одно предприятие группы продает другому свои товарно-материальные запасы с прибылью и эти запасы остаются непроданными внешним покупателям до конца отчетного периода, прибыль от продажи этих товаров остается нереализованной для группы в целом.

В балансе необходимо уменьшить:

В отчете о прибылях и убытках следует увеличить консолидированную себестоимость на сумму нереализованной прибыли. Корректировка себестоимости повлечет уменьшение прибыли группы.

Алексей Тарасов , независимый консультант

Компания 1 и Компания 2 принадлежат группе, по которой нужно составить консолидированные баланс и отчет о прибылях и убытках.

В течение отчетного периода Компания 1 продала Компании 2 товары на 520 тыс. руб. Часть из них (на сумму 130 тыс. руб.) была включена в запасы Компании 2 на конец отчетного периода и совместно с прочими товарами (на сумму 2700 тыс. руб.) формирует остаток по строке «Запасы» в размере 2830 тыс. руб.

Прибыль, полученная Компанией 1 от продажи товаров, включенных в запасы, составила 30 тыс. руб.

Исходная (индивидуальная) отчетность по компаниям представлена в таблице 6.

Показатель Компания 1 Компания 2
Данные отчетов о прибылях и убытках
Выручка, в том числе:    
– товары собственного производства, реализованные сторонним покупателям 780 665
– товары, приобретенные у Компании 1 и реализованные сторонним покупателям 0 546
– товары, реализованные Компании 2 и затем проданные сторонним покупателям 390 0
– товары, реализованные Компании 2 и оставшиеся в запасах 130 0
Итого продажи 1300 1211
Себестоимость реализации, в том числе:    
– товары собственного производства, реализованные сторонним покупателям -600 -475
– товары, приобретенные у Компании 1 и реализованные сторонним покупателям 0 -390
– товары, реализованные Компании 2 и затем проданные сторонним покупателям -300 0
– товары, реализованные Компании 2 и оставшиеся в запасах -100 0
Итого себестоимость реализации -1000 -865
Данные балансов
Запасы (товары) 2000 2830
Прибыль 300 346

В соответствии с рассмотренными правилами консолидации в отчете о прибылях и убытках необходимо:

В консолидированном балансе следует уменьшить на 30 тыс. руб. (см. Реализация товарно-материальных ценностей в группе компаний):

Выполненные корректировки представлены в таблице 7. Консолидированная отчетность с корректировками.

Продажа основных средств в группе компаний. Если внутри группы одна компания продает другой в течение отчетного периода объект основных средств с прибылью, то при консолидации необходимо:

Алексей Тарасов , независимый консультант

Компания 1 продала Компании 2 30 июня 2011 года станок с остаточной стоимостью 100 тыс. руб. по цене 150 тыс. руб. с оставшимся сроком полезного использования пять лет. Способ начисления амортизации – линейный.

При консолидации отчетности на 31.12.2011 необходимо выполнить следующие корректировки:

Займы в группе компаний. Если одна компания выдала заем другой компании внутри группы, то при консолидации необходимо:

Как составить консолидированный отчет о движении денежных средств

Консолидированный отчет о движении денежных средств показывает денежные потоки между группой компаний и внешними контрагентами. Как правило, данный отчет при консолидации вызывает наименьшие сложности.

Общее правило консолидации. При подготовке консолидированного отчета о движении денежных средств денежные потоки компаний группы суммируются по каждому из разделов (потоки от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности) раздельно по каждой статье. Внутри статей, как и при консолидации отчетов о прибылях и убытках, все внутригрупповые операции подлежат исключению (концепция единой компании).

Внутригрупповые операции и остатки по счетам. Если внутри отчетного периода сумма выплат Компании 1, входящей в группу, в пользу Компании 2 из той же группы не равна сумме поступлений Компании 2 от Компании 1, это означает, что компания-плательщик осуществила платеж в адрес компании-получателя, но денежные средства на расчетный счет получателя еще не поступили.

С точки зрения концепции единой компании, «деньги в пути» – это деньги группы. При консолидации встречные денежные потоки следует исключить полностью, увеличив поступления компании-получателя на величину сложившейся разницы.

Алексей Тарасов , независимый консультант

Если структура группы включает несколько уровней (субхолдинги), то возможны два варианта консолидации:

Рекомендации по теме

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет меньше минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

Вы получите доступ к уникальному контенту, который закрыт для незарегистрированных пользователей!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
×
Пожалуйста, войдите на сайт

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Пожалуйста, войдите на сайт

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
×

Вам предоставлен неограниченный доступ к «Системе Финансовый директор»

Активируйте доступ прямо сейчас.
Завтра он сгорит!

 
10:11:49


Также, вы сможете прочитать свежий номер журнала Финансовый Директор, архив с 2008 года, скачать книги и формы документов, а также воспользоваться всеми сервисами  для подписчиков.

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.