text
Открыть свежий номер журнала>> / Подписка за 22 308 13 990 руб! >> ✆ 8 (800) 550-07-98
Журнал

Как учитывать сырье и материалы в управленческом учете

В управленческой учетной политике необходимо зафиксировать порядок учета материальных ресурсов в следующих аспектах:

Как квалифицировать материальные ресурсы и материальные затраты

Формируя квалификацию материальных ресурсов в управленческой учетной политике, следует учесть следующие рекомендации:

Например, в определении «Материальные ресурсы – ресурсы, имеющие материальную (вещественную) форму, используемые в качестве предметов труда (в большинстве случаев) или средств труда и относящиеся к категории оборотных активов» заложено три признака. Двум из них – наличию вещественной формы и принадлежности к категории оборотных активов – материальные ресурсы должны соответствовать во всех случаях. Соответствие же признаку принадлежности к предметам труда не обязательно.

Материальные ресурсы рекомендуется классифицировать по выполняемой ими роли. В учетной политике управленческого учета следует перечислить группы, выделенные в зависимости от роли входящих в них ресурсов в процессе производства, а также зафиксировать квалификацию каждой из них – например, как показано в таблице 1.

Группы материальных ресурсов Общая квалификация Примечания и дополнения
1 2 3
Основные материалы Материалы, образующие конструктивную (вещественную) основу получаемых продуктов (активов) и претерпевающие в процессе создания продуктов изменения _
Сырье Частный случай основных материалов. В процессе создания продуктов претерпевают существенные физико-химические изменения _
Покупные комплектующие Материальные ресурсы, которые образуют конструктивную (вещественную) основу получаемых продуктов (активов). В процессе создания продуктов не претерпевают изменений и входят в состав продуктов в первоначальном виде (в виде, в котором получены от поставщиков) _
Вспомогательные материалы Материалы, непосредственно участвующие в создании продуктов, не образующие конструктивную (вещественную) основу получаемых продуктов (активов), но придающие продуктам особые свойства и (или) облегчающие процесс их производства Вспомогательные материалы должны непосредственно упоминаться в конструкторско-технологической документации
Топливо Материальные ресурсы, используемые для получения энергии

Под данную квалификацию не попадают материальные ресурсы, которые по своим физико-химическим свойствам являются топливом, но в ходе технологического процесса используются не для получения энергии.

Например, если дизельное топливо используется для промывки деталей перед их сборкой, то оно вспомогательный материал, а не топливо

Запасные части Материальные ресурсы, являющиеся элементами основных средств и используемые для восстановления (ремонта) основных средств _
Средства труда * Материальные ресурсы, используемые для воздействия на предметы труда или другие средства труда и не попадающие под квалификацию основных средств Виды средств труда – инструмент, оснастка, инвентарь и т. д.
Прочие материальные ресурсы Материальные ресурсы, не входящие в рассмотренные выше группы _
*  Группа «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» переименована в «Средства труда» и расширена за счет включения подобных материальных ресурсов – инструмента и оснастки.

Представленный в таблице 1 перечень содержит группы материалов, образованные только с использованием признака «роль». Это открытый список: могут быть выделены и иные группы материальных ресурсов, например – «Средства защиты» (специальная одежда и обувь, средства индивидуальной защиты и т. д.).

В учетной политике необходимо представить также квалификацию материальных затрат. С определением этого понятия, казалось, все довольно просто и очевидно: это затраты, вызванные потреблением материальных ресурсов. Однако возможны сложности при применении квалификации в такой формулировке на практике. В частности, можно ли отнести к материальным затратам стоимость материалов, испорченных при транспортировке, пропавших со склада или использованных для погашения обязательств перед работниками компании. Поэтому представленную квалификацию следует уточнить: материальные затраты – это затраты, вызванные использованием материальных ресурсов по их целевому назначению.

Как установить момент признания материальных затрат

В соответствии с общим правилом признания затрат материальные затраты признаются в периоде фактического использования соответствующих ресурсов.

Часто компании идут по пути упрощения и приравнивают моменты фактического использования материалов и их передачи на рабочие места. Однако отпуск материалов со складов в цеха (и другие места их использования) следует квалифицировать как внутреннее перемещение ресурсов, сопровождающееся их списанием с подотчета одних лиц в подотчет других. Фактическое же их использование может произойти спустя значительное время после передачи в производство. А может вообще не произойти: они так и будут храниться на рабочем месте. Кроме того, ресурсы могут быть использованы не по своему целевому назначению: в этом случае материальных затрат не будет, а сразу возникнут прочие расходы.

Затраты, связанные с применением материальных ресурсов, следует признавать тогда, когда получивший материалы исполнитель представит отчет о результатах использования ресурсов и эти результаты будут проконтролированы. В большинстве компаний этот принцип распространяется на материалы, задействованные в основном технологическом процессе. Однако желательно применить его и к другим категориям материальных ресурсов, поскольку он не только в максимальной степени соответствует экономическому смыслу, но и за счет заложенной в него функции контроля (затрат и результатов) помогает повысить эффективность применения материалов.

Учитывать материальные затраты в момент передачи ресурсов в производство допустимо только в двух случаях, когда:

Если определить фактический момент использования материалов трудно, следует прибегать к нормативным оценкам.

Необходимо учесть особенности признания затрат при использовании материальных ресурсов, физическое потребление которых происходит не одномоментно (как например, основных или вспомогательных материалов), а в течение какого-то времени. К таким ресурсам относятся, в частности, специальная одежда, инструмент, специальная оснастка и т. д.

Эти затраты должны признаваться весь период использования соответствующих ресурсов, в течение которого списывается их стоимость.

Возможность отступления от этого правила определяется тремя основными факторами:

Если ресурсы передаются на рабочие места в отчетном периоде равномерно, то допустимо признавать затраты в полной сумме в момент первоначального ввода в эксплуатацию. Это возможно, так как при одномоментном признании или признании в течение срока использования суммы затрат и их влияние на финансовый результат при применении этих двух подходов будут сопоставимыми.

Например, если по мере того, как у очередной группы работников заканчивается установленный нормативный срок использования специальной одежды, им выдается новый комплект, то затраты можно признавать непосредственно в момент ее передачи в эксплуатацию. Если же все работники компании обеспечиваются новым комплектом специальной одежды в начале каждого календарного года (т. е. циклически), то затраты следует списывать равномерно, в течение срока использования (за исключением тех случаев, когда стоимость ресурсов несущественна).

Если ресурсы значимы для бизнеса (т. е. могут оказывать влияние на результаты деятельности компании), то даже при равномерной передаче их в эксплуатацию необходимо постепенно списывать затраты на них в течение срока использования. Наглядный пример – специальная технологическая оснастка. Ее стоимость и затраты, возникающие при ее применении, могут быть относительно небольшими и сопоставимыми, в частности, с затратами на специальную одежду. Однако значимость для бизнеса специальной оснастки чрезвычайно высока, поскольку ее отсутствие или неисправность напрямую отражается на способности компании произвести продукцию и, следовательно, на возможности получения доходов. Категорически не рекомендуется единовременно списывать стоимость специальной оснастки в начале эксплуатации, так как для ресурсов, значимых для бизнеса, должен быть обеспечен оперативный учет.

Рекомендации по признанию затрат на наиболее распространенные материальные ресурсы, которые потребляются не одномоментно, а в течение какого-то времени, представлены в таблице 2.

Вид ресурсов В каких случаях необходимо признавать затраты в течение всего срока использования ресурсов В каких случаях возможно признание затрат в момент начала использования ресурсов
Специальная одежда (обувь, средства защиты и т. д.) При одновременном выполнении двух условий:
– передача ресурсов в использование в течение отчетного периода происходит циклически;
– стоимость ресурсов существенна
При выполнении любого из двух условий:
– передача ресурсов в использование в течение отчетного периода происходит относительно равномерно;
– стоимость ресурсов несущественна
Инструменты (приспособления, инвентарь универсального назначения) При одновременном выполнении двух условий:
– передача ресурсов в использование в течение отчетного периода происходит циклически;
– стоимость ресурсов существенна
При выполнении любого из двух условий:
– передача ресурсов в использование в течение отчетного периода происходит относительно равномерно;
– стоимость данных ресурсов несущественна
Специальная технологическая оснастка Во всех случаях Не допускается
Пример изменения момента признания затрат для ужесточения контроля над материалами, переданными в использование

Сергей Шебек , руководитель проекта COSTKILLER.RU

Стоимость запасных частей для автотранспортных средств зачастую признается затратами в момент передачи в использование. Во-первых, запчасти всегда должны быть у ремонтных служб под рукой, поэтому их нельзя хранить на центральном складе предприятия и выдавать непосредственно перед использованием. Во-вторых, сложно организовать качественный первичный учет потребления запасных частей в службах, непосредственно их применяющих (в отделах главного механика, главного энергетика и т. д.). Сопутствующие этому проблемы связаны не столько с возможностью нецелевого применения этих ресурсов (запасные части в большинстве своем достаточно уникальны, поэтому бывает довольно сложно найти им альтернативное применение), сколько с необоснованным раздуванием количества и стоимости хранящихся запасных частей.

Выходом в такой ситуации может быть перенос момента признания затрат со дня передачи запчастей на рабочие места на день представления отчета об использовании ресурсов. Кроме того, можно рекомендовать принять следующие решения:

  • об организации нормирования – установить предельную величину остатков запасных частей в натуральном и (или) стоимостном выражении;
  • об организации первичного учета использования запасных частей непосредственно на рабочих местах с контролем полученных результатов;
  • о внедрении процедуры инвентаризации остатков запчастей с полугодовой или даже квартальной периодичностью проведения.
Пример изменения момента признания материальных затрат для ужесточения контроля над использованием ресурсов

Сергей Шебек , руководитель проекта COSTKILLER.RU

Текущий ремонт зданий и сооружений предприятия выполняется ремонтно-строительным цехом (РСЦ). В соответствии с годовым графиком работ подошла очередь ремонта здания заводоуправления. Мастер РСЦ составляет перечень ремонтных работ и оформляет специальной заявкой список материалов, необходимых для их выполнения. Заявка визируется начальником РСЦ. Далее на ее основании мастер получает необходимые материалы на центральном складе предприятия. Эта операция оформляется «Требованием», в котором мастер и кладовщик ставят свои визы. По окончании периода этот документ вместе с другими передадут в бухгалтерию, где указанную в нем стоимость материалов отнесут на затраты. Таким образом, фактически затраты признаются в момент передачи материалов в использование и формальное основание для их признания – оформленное «Требование». Виза мастера в данном документе – формальность, которая не несет для него никаких последствий. Дальнейший порядок использования материалов не контролируется. Например, мастер может отложить их в «запас» или передать исполнителям, а последние могут распорядиться ими не по назначению. Возможны любые варианты, поскольку формально материалов уже нет, и потому ответственность за их применение никто не несет.

В этой ситуации целесообразно изменить момент признания материальных затрат и пересмотреть правила документооборота. Получение материалов на центральном складе будет квалифицироваться как внутреннее перемещение, а виза мастера в «Требовании» – означать, что он принял на себя ответственность за полученные ресурсы. Это обременение ответственностью простимулирует его к непременной передаче материалов исполнителям и контролю их использования по назначению. Материальные затраты будут признаны только после подтверждения результатов их применения «Требованием» (экземпляр мастера), переданным из РСЦ в бухгалтерию, в котором в строке «Результаты использования» будут стоять визы:

  • мастера – как лица, выполняющего первичный контроль результатов;
  • начальника РСЦ – как непосредственного руководителя мастера;
  • начальника административно-хозяйственного отдела – как лица, отвечающего за содержание и эксплуатацию здания заводоуправления, заказчика и приемщика работ по текущему ремонту здания.

Как оценивать материальные ресурсы для целей управленческого учета

Вопросы оценки материальных ресурсов, которые предстоит раскрыть в управленческой учетной политике, можно разделить на две группы:

Подробнее о том, как выбрать оптимальную методику оценки и зафиксировать соответствующие правила в управленческой учетной политике, см. Как оценивать материальные ресурсы в управленческом учете.

Какую аналитику использовать для учета материальных ресурсов

Перечень аналитических признаков, используемых для управленческого учета материальных ресурсов, и порядок их применения напрямую зависят от управленческих задач в конкретной компании. Тем не менее можно перечислить базовые аналитики, которые подойдут большинству компаний (см. таблицу 3. Базовый перечень аналитических признаков для учета материальных ресурсов).

Аналитический признак Сущность Назначение Порядок использования
1 2 3 4
Группа, вид, наименование материальных ресурсов Отражает принадлежность материалов к определенной группе, виду и наименованию актива Необходим для:
– идентификации материалов при их заготовлении и использовании;
– формирования внутренней управленческой отчетности о состоянии и движении материалов
Может применяться для:
– формирования структуры справочника «Материальные ресурсы»;
– построения аналитических счетов на основе синтетических счетов учета создания и наличия материалов и других учетных регистров
Назначение Отражает роль (целевое назначение) материальных ресурсов. Например, выделенная на основе этого признака группа «Основные материалы» объединяет материалы, роль которых – формирование материальной основы производимых продуктов; группа «Топливо» включает ресурсы, целевое назначение которых – производство энергии и т. д.

Используется для дифференцированного учета и включения в себестоимость продуктов затрат, связанных с применением разных групп материалов.

Например, принадлежность к группе «Основные материалы» предполагает в большинстве случаев прямой порядок отнесения возникающих затрат на носители; принадлежность к группе «Средства труда» может допускать постепенное погашение стоимости материальных ресурсов в течение срока использования и т. д.

Может применяться для:
– формирования структуры справочника «Материальные ресурсы»;
– построения аналитических счетов на основе синтетических счетов учета создания и наличия материалов и других учетных регистров;
– формирования номенклатуры справочника «Статьи затрат»
Процессы Указывает на группу процессов, при реализации которых применялись материальные ресурсы

Позволяет упростить идентификацию статей и счетов учета затрат, возникающих при использовании материалов.

Например, при реализации процесса «Создание внеоборотных активов» были задействованы покупные комплектующие. Возникшие при этом затраты будут отражены на счете «Капитальные вложения» по статье «Покупные материалы и комплектующие»

Для применения данного признака необходимо создать справочник «Процессы (хозяйственные операции)»
Вид прав использования Отражает характер юридических прав компании на использование материальных ресурсов и предполагает деление последних на собственные и полученные для переработки Необходим для раздельного учета собственных и полученных для переработки материальных ресурсов Может применяться для построения аналитических счетов на основе синтетических счетов учета создания и наличия материалов и других учетных регистров
Места возникновения затрат (подразделения) Указывает на места возникновения затрат, заказавшие или использовавшие материалы Применяется для:
– контроля обоснованности заказа материальных ресурсов различными подразделениями компании;
– оценки деятельности подразделений компании, использующих материальные ресурсы;
– расчета себестоимости продуктов (для первоначального отнесения материальных затрат на места возникновения и последующего распределения между продуктами)

Используется для построения аналитических счетов на основе синтетических счетов (учета создания и наличия материалов, учета затрат) и других учетных регистров.

Для применения этого признака необходимо создать справочник «Места возникновения затрат (подразделения)»

Объекты внеоборотных активов Идентифицирует объекты внеоборотных активов, при создании или эксплуатации которых были задействованы материальные ресурсы Необходим для:
– формирования первоначальной стоимости внеоборотных активов при их создании;
– оценки деятельности подразделений компании, эксплуатирующих внеоборотные активы, и контроля эффективности использования этих активов;
– расчета себестоимости продуктов (для первоначального отнесения материальных затрат на объекты внеоборотных активов и последующего распределения между продуктами)

Может использоваться для построения аналитических счетов на основе синтетических счетов учета капитальных вложений, учета затрат и других регистров.

Для применения этого признака необходимо сформировать справочник «Объекты внеоборотных активов»

Контрагенты Отражает связь заготовляемых материальных ресурсов с поставщиками Необходим для контроля и оценки деятельности поставщиков, формирования внутренней управленческой отчетности, отражающей результаты взаимодействия с поставщиками (подробнее о том, как составлять такие отчеты, см. Как обосновать выбор поставщика)

Может применяться для построения аналитических счетов на основе синтетических счетов учета создания и наличия материалов и других учетных регистров.

Для использования этого признака необходимо создать справочник «Контрагенты»

Продукты Указывает на продукты (работы, услуги, заказы и т. д.), в разработке, производстве и продажах которых были использованы материальные ресурсы Позволяет рассчитывать себестоимости продуктов путем прямого отнесения или адресного распределения материальных затрат

Может использоваться для построения аналитических счетов на основе синтетических счетов (учета затрат) и других учетных регистров.

Для применения этого признака необходимо сформировать справочник «Продукты»

Этот перечень можно изменить, чтобы учесть особенности деятельности конкретной компании:

Рекомендации по теме

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет меньше минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

Вы получите доступ к уникальному контенту, который закрыт для незарегистрированных пользователей!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
×
Пожалуйста, войдите на сайт

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Пожалуйста, войдите на сайт

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
×

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.