text
Открыть свежий номер журнала>> / Подписка со скидкой 40% >> ✆ 8 (800) 550-07-98
Журнал

Как корректно выделять внеоборотные активы

От того, насколько своевременно внеоборотные активы выделяются при создании, насколько корректно организован учет затрат и результатов при их использовании, зависит качество планирования в компании, возможность управления затратами. В связи с этим необходимо определиться, как и когда должны идентифицироваться объекты внеоборотных активов. Методологические и организационные решения при этом можно разделить на две группы:

Как выделять внеоборотные активы при их создании

Выделение внеоборотных активов в качестве объектов учета при их создании – необходимое условие для корректного расчета их первоначальной стоимости. Вместе с тем, решаются и другие управленческие задачи:

Сергей Шебек , руководитель проекта COSTKILLER.RU

Оценка деятельности коммерческой службы компании основывается на показателе финансового результата, для расчета которого из выручки компании вычитаются затраты на содержание этого подразделения, а также затраты, связанные с коммерческой активностью компании.

Во втором полугодии предприятие начало активную работу на двух новых региональных рынках. При этом на величине выручки это никак не отразилось – рост выручки как результат активности на новых рынках ожидается только в следующем году. Содержание коммерческой службы не стало дороже. А вот затраты, связанные с коммерческой активностью (на командировки, проведение мероприятий по продвижению в новых регионах и т. д.), выросли довольно существенно. Если их полностью учесть при расчете финансового результата, то получается, что коммерческая служба во втором полугодии сработала хуже, чем в первом. Однако это не так.

Чтобы корректно оценить деятельность данного подразделения, необходимо затраты, связанные с коммерческой активностью компании, разделить на две группы:

  • направленные на обеспечение текущих продаж;
  • направленные на обеспечение будущих продаж.

И при определении финансового результата от работы коммерческой службы использовать данные только о затратах первой группы.

При создании объектов внеоборотных активов необходимо:

Уточнить учетную политику. Во-первых, в учетную политику управленческого учета необходимо ввести квалификацию отдельных видов внеоборотных активов, если она в настоящий момент там отсутствует (т. е. необходимо ответить на вопрос «Что такое основные средства, нематериальные активы, затраты будущих периодов?»). Или изменить представленную в учетной политике формулировку, если очевидно, что она не вполне соответствует практикующейся трактовке. Во-вторых, желательно составить укрупненный классификатор внеоборотных активов и оформить его приложением к учетной политике. При идентификации основных средств проблем, как правило, не возникает. Сложнее с нематериальными активами и затратами будущих периодов. На них и следует обратить особое внимание при подготовке классификатора.

В общем виде классификатор может выглядеть так, как представлено в таблице 1.

Группа объектов
внеоборотных
активов
Подгруппа
объектов
Виды
объектов
В каких ситуациях,
в результате каких
хозяйственных операций
могут появиться объекты
1 2 3 4
Основные средства Основные производственные объекты основных средств Станки и оборудование Создание новых, реконструкция и модернизация имеющихся объектов основных средств
Транспортные средства
Объекты основных средств прочего назначения Здания и сооружения
Объекты нематериального характера
(нематериальные активы)
Объекты, относящиеся к продуктам Бренды, торговые марки, промышленные образцы Разработка новых или рестайлинг существующих брендов и торговых марок.
Создание промышленных образцов
Патенты, лицензии, сертификаты Регистрация исключительных прав, получение разрешений на производство и продажу продуктов
Объекты, относящиеся к клиентам База данных клиентов Формирование базы данных клиентов
Затраты будущих периодов Объекты, относящиеся к производственной деятельности Организация новых производств Организация новых производств и технологических переделов, организация производства новых продуктов
Внедрение новых технологий Внесение изменений в действующее производство путем внедрения новых технологий
Объекты, относящиеся к коммерческой деятельности Организация работы в новых регионах Организация региональных представительств коммерческой службы, организация мероприятий по продвижению среди новых региональных групп клиентов
Организация каналов продаж Организация новых каналов продаж

В 4-м столбце таблицы 1 перечисляются ситуации или бизнес-процессы, в результате которых могут возникнуть объекты внеоборотных активов (подробнее о формировании перечня бизнес-процессов см. Как разработать справочник бизнес-процессов для управленческого учета). Эта информация поможет в дальнейшем идентифицировать объекты.

Обеспечить своевременную идентификацию внеоборотных активов. Идентификацию внеоборотных активов необходимо проводить еще до начала их создания.

Поскольку они должны приносить экономические выгоды компании в перспективе, их создание можно квалифицировать как процессы развития (подробнее о том, на какие группы разделяются бизнес-процессы, см. Как классифицировать бизнес-процессы для управленческого учета). Поэтому для своевременной идентификации объектов внеоборотных активов необходимо установить следующий организационный порядок:

  • выделение бизнес-процессов развития. Ответственными за него будут службы компании, инициировавшие данные процессы и (или) являющиеся их собственниками (подробнее о собственниках и участниках бизнес-процессов см. Как разработать справочник бизнес-процессов для управленческого учета). Например, если собственник процесса «Организация нового канала продаж» – коммерческая служба, то она и будет отвечать за своевременную идентификацию этого процесса;
  • документирование выделенных процессов развития – точное и полное настолько, чтобы обнаружить среди их результатов создаваемый объект (или объекты) внеоборотных активов. Документирование проводится собственником процесса. Конкретный вид используемого документа будет зависеть от целого ряда факторов – от того, как организована реализация процесса, какой объект внеоборотных активов создается и т. д. Например, процесс «Организация нового производства» может быть задокументирован в бизнес-плане, процессы по проектированию новых продуктов – в плане работ конструкторско-технологической службы на период, процесс «Организация продаж на новом региональном рынке» – в плане мероприятий коммерческой службы по продвижению и организации продаж в регионе N;
  • анализ документов, содержащих информацию о процессах, планируемых к реализации финансовой службой. На основании этой информации служба идентифицирует планируемые к созданию объекты внеоборотных активов (здесь как раз и помогает классификатор внеоборотных активов), а также проверяет и уточняет их параметры, важные для принятия решения об их образовании (оценки целесообразности создания и (или) выбор между несколькими вариантами формирования внеоборотного актива). В первую очередь, речь идет о проверке корректности оценки затрат на создание объектов и последующего списания данных затрат. Кроме того, финансовая служба проверяет и уточняет критерии и момент признания объекта внеоборотных активов, что очень важно с точки зрения оценки успешности проделанных работ и формирования корректной стоимости объекта.

Организовать учет затрат и результатов создания объектов внеоборотных активов. Финансовая служба определяет перечень регистров для учета затрат на создание объектов внеоборотных активов. Возможно использование регистров двух типов:

Выбор типа регистра зависит от используемого для ведения финансового учета программного продукта (информационной системы). Если он достаточно гибок и позволяет оперативно вводить новые аналитические разрезы к счету «Вложения во внеоборотные активы», отражающие создаваемые объекты внеоборотных активов, то предпочтителен второй вариант. Если введение нового аналитического разреза к указанному счету технически невозможно или требует существенных трудозатрат от службы информационных технологий, то лучше вести учет затрат на создание объекта вне системы финансового учета, используя для этого регистр-табличку.

Кроме того, финансовая служба должна определить порядок использования регистров – кто будет отражать в них представленные в первичных учетных документах затраты. При использовании регистров как аналитических разрезов на счетах учета этим занимается, как правило, сама служба. А вот регистры-таблички могут вестись и другими службами компании.

Сергей Шебек , руководитель проекта COSTKILLER.RU

Российские и международные стандарты финансовой отчетности предписывают не включать в первоначальную стоимость внеоборотных активов ряд затрат, которые могут сопутствовать созданию данных активов. Например, в первоначальной стоимости основных средств не учитываются:

  • затраты на обучение персонала работе на создаваемом объекте основных средств;
  • общехозяйственные и иные аналогичные расходы.

Это требование сказывается на подходах финансово-экономических служб к планированию и учету затрат, сопутствующих созданию этих активов. В результате часть данных затрат выпадает из рассмотрения:

  • не планируется, то есть никак не представляется в смете или бюджете проекта по созданию объекта основных средств;
  • не учитывается адресно, то есть в связи именно с проектом по созданию объекта основных средств, а теряется в общей массе текущих затрат.

Между тем принципиально важно разделить затраты, формирующие первоначальную стоимость объекта основных средств и возникающие при реализации проекта по его созданию (без которых соответствующая бизнес-задача может остаться невыполненной).

Так, затраты на обучение персонала работе на новом оборудовании, действительно не должны входить в первоначальную стоимость этого основного средства. Но без них бизнес-задача по запуску объекта в эксплуатацию не может быть решена. Более того, обучение персонала можно квалифицировать как формирование нематериального актива «Опыт и квалификация персонала». Так что затраты на обучение нужно рассматривать как затраты на создание данного объекта, а не как текущие затраты.

Нужно также учесть, что если сотрудники общехозяйственных подразделений принимают участие в создании объекта основных средств, то затраты на содержание этого персонала с полным основанием могут участвовать в формировании первоначальной стоимости объекта.

При формировании бюджета проекта по созданию объекта внеоборотных активов необходимо планировать не только те затраты, которые будут участвовать в формировании его первоначальной стоимости, но и вообще все затраты, которые возникнут при реализации проекта. При учете возникающих в ходе проекта затрат следует даже те из них, которые не попадут далее в первоначальную стоимость объектов, учитывать адресно – применительно к конкретному проекту – и не смешивать с текущими затратами. В частности, одна из связанных с этим рекомендаций может состоять в том, чтобы затраты, возникающие при реализации проекта, но не включаемые в первоначальную стоимость объектов, тем не менее проводить через счет «Вложения во внеоборотные активы» с последующим их отнесением на счета учета текущих затрат или финансового результата.

Как учитывать затраты, связанные с внеоборотными активами

Выделение объектов внеоборотных активов при их использовании позволяет решить следующие задачи:

В большинстве компаний при использовании внеоборотных активов учет результатов организован вполне удовлетворительно (несмотря на методологическую сложность), а понятный с методологической точки зрения учет затрат не обеспечивает достаточный уровень детализации.

Безусловно, довольно сложно обязать бухгалтерию отражать в учете начисляемую амортизацию по каждому объекту, если применяется «котловой» способ или если амортизация рассчитывается по укрупненным группам объектов. Также довольно трудно перейти на учет затрат на содержание и эксплуатацию по отдельным объектам, если до сих пор они учитывались по укрупненным местам возникновения затрат. Во-первых, это трудоемко. А во-вторых, получаемая информация не всегда находит применение.

Поэтому в учете затрат на использование объектов внеоборотных активов следует придерживаться дифференцированного подхода, основанного на принципе существенности:

Еще один вариант – вести учет затрат за пределами системы финансового учета, в простейших регистрах, и силами не финансовой службы, а подразделений, в деятельности которых эти затраты непосредственно возникают.

Сергей Шебек , руководитель проекта COSTKILLER.RU

В компании изменилась схема мотивации руководящего состава и сотрудников ремонтной службы, занимающейся обслуживанием производственного оборудования. Теперь результаты их работы стали оцениваться на основании двух критериев:

Руководство подразделения пришло к выводу: чтобы контролировать ситуацию, необходимо перейти от укрупненного учета затрат на ремонт и содержание оборудования (который велся в разрезе цехов основного и вспомогательного производства) к детализированному (в разрезе отдельных объектов основных средств и групп оборудования одного вида). Финансовая служба не могла обеспечить ведение такого учета, поэтому он был организован силами самой ремонтной службы.

Основную роль в ведении учета (как в отражении первичной информации, так и в накоплении ее в регистрах) должны были играть мастера ремонтной службы (каждый курирует обслуживание оборудования в одном или нескольких цехах) и специальный инженер по планированию и учету в дирекции ремонтной службы.

Все затраты, связанные с ремонтом и содержанием оборудования, формирующие бюджет службы, проанализировали и разделили на две группы, однородные по своему целевому назначению:

Учет затрат первой группы организовали так. Закупаемые запасные части и расходные материалы поступали на центральный склад службы. Их стоимость отражалась на специальной бирке, которая размещалась непосредственно в месте хранения запасных частей и расходных материалов. По мере необходимости мастера получали данные ресурсы на центральном складе. Передача оформлялась требованием-накладной, в которой мастер указывал конкретное наименование (инвентарный номер) единицы оборудования или номер группы однородного оборудования, для которого предназначена запасная часть или расходный материал. На основании представленной в требовании-накладной информации и указанной на бирке учетной цены инженер по планированию и учету относил стоимость переданных в производство ресурсов на соответствующую единицу или группу оборудования. Для этого были созданы специальные регистры «Материальные затраты». Каждый из них был посвящен одному цеху предприятия и содержал детализированный перечень используемых в данном подразделении объектов основных средств. Таким образом, каждый такой регистр показывал, какова стоимость использованных за период запасных частей и расходных материалов как по цеху в целом, так и по отдельным единицам и группам основных средств. По окончании периода данные регистры передавались в финансово-экономическую службу, которая переносила итоговые данные в систему финансового учета (в рамках управленческого учета), но только в разрезе подразделений (цехов), без указания отдельных единиц и групп оборудования.

В учете затрат второй группы непосредственное участие принимали как инженер по планированию и учету, так и мастера-ремонтники. В течение периода в специальном регистре «Затраты на содержание службы» инженер по планированию и учету собирал нужные данные. Часть информации он получал непосредственно из первичных документов (как например, данные о стоимости услуг внешних подрядчиков), остальная поступала из других служб компании (так, данные о начисленной зарплате предоставлял отдел труда и заработной платы, о затратах на содержание занимаемых службой помещений – экономическая служба и т. д.). Мастера в течение периода в специальных регистрах – «Сменных журналах» вели учет выполняемых работ по обслуживанию оборудования с указанием операций, трудоемкости работ и наименования оборудования. К концу периода каждый такой регистр отражал трудоемкость (в человеко-часах) обслуживания отдельных единиц и групп оборудования в данном цехе.

Далее сформированные мастерами сменные журналы передавались инженеру по планированию и учету, который распределял общую сумму затрат на содержание и обеспечение ремонтной службы между отдельными единицами и группами оборудования пропорционально трудоемкости (сумме человеко-часов) их ремонта и обслуживания.

Итоговый документ – сводная ведомость затрат на ремонт и содержание оборудования, сформированная инженером по планированию и учету. В ней приводится общая сумма затрат (включая затраты на запасные части, расходные материалы, содержание ремонтной службы) в разрезе отдельных единиц и однородных групп оборудования. Со временем ведомость усовершенствовали, включив в нее информацию:

Организация учета затрат и результатов, основанная на выделении отдельных объектов основных средств, позволила извлечь значительную пользу как самой ремонтной службе, так и компании в целом:

Причем на счетах управленческого учета рассмотренные затраты по-прежнему отражались только в разрезе подразделений (цехов) без выделения отдельных единиц и групп оборудования. Получение аналитической учетной информации было обеспечено на уровне оперативного учета.

Сергей Шебек , руководитель проекта COSTKILLER.RU

Холдинг реализует услуги связи физическим и юридическим лицам через специальных сотрудников – торговых агентов, причем последние обходятся ему необоснованно дорого.

Начальная и последующая подготовка этих сотрудников (внутренние семинары и тренинги, шефство менеджеров-наставников) длится три месяца, в течение которых агентам выплачивается стипендия. И хотя суммы на это тратятся существенные, стоимость подготовки одного агента не рассчитывалась.

При этом среди агентов наблюдается повышенная (по сравнению с другими категориями сотрудников) текучесть. Дело в том, что торговые агенты не видят для себя в этой компании ни профессиональных, ни финансовых перспектив и готовы работать только до тех пор, пока не получат более интересное предложение о работе. Статистика показывает: рубеж в шесть месяцев работы преодолевают менее половины агентов. Компания несет значительные затраты, и в половине случаев – впустую.

Чтобы избежать неоправданных расходов, руководство холдинга решило изменить мотивацию агентов. Пока новичок не отработал стартовые вложения, его зарплата рассчитывается по минимальной ставке. По достижении точки безубыточности тариф повышается. Когда финансовый результат (нарастающим итогом) достигает следующей установленной величины, ставка снова растет. В финансовом отношении сотруднику становится интересно работать дольше и лучше.

Для практического использования новой схемы были введены специальные лицевые счета – регистры-таблички, на которых собираются все прямые затраты на сотрудника (не только зарплата с начислениями, но и затраты на обучение и повышение квалификации, спецодежду и т. д.) в течение всего «жизненного цикла» торгового агента (см. таблицу 2. Регистр «Лицевой счет сотрудника»). Лицевой счет показывает в разрезе отдельных статей затраты на каждого сотрудника нарастающим итогом. Кроме того, в нем отражаются и доходы агента, которые определяются исходя из количества и сумм заключенных им договоров. Итак, лицевой счет показывает как «себестоимость» сотрудника, так и финансовый результат его деятельности. В каждый момент времени видно, насколько агент «окупил» затраты на свою подготовку и содержание.

Затраты на начальное обучение квалифицируются в компании как затраты на создание внеоборотного актива «Опыт и квалификация сотрудника»; на последующее повышение квалификации – как затраты на модернизацию этих активов. Однако для упрощения учета при последующем расчете финансового результата (от работы сотрудников) стоимость таких активов не амортизируется, а участвует в расчетах в полной сумме (по первоначальной стоимости плюс затраты на модернизацию). Это оправданно, так как итоги подводятся не за отдельный период, а за все время работы специалиста в компании (нарастающим итогом).

Для расчета финансового результата деятельности сотрудника из суммы доходов от его работы (за все время его деятельности в компании) вычитают первоначальную стоимость актива «Опыт и квалификация сотрудника», стоимость модернизации этого актива и сумму текущих затрат на использование сотрудника (за все время его деятельности в компании).

Ведение лицевых счетов передано менеджерам коммерческой дирекции, сотрудники финансовой службы в их заполнении не участвуют. Более того, в управленческом учете применяется иная квалификация затрат на персонал: все затраты признаются расходами в периоде их возникновения и не капитализируются в форме стоимости внеоборотного актива «Опыт и квалификация сотрудников».

Рекомендации по теме

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет меньше минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

Вы получите доступ к уникальному контенту, который закрыт для незарегистрированных пользователей!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Здравствуйте, меня зовут Александр
Давайте знакомиться!

Чтобы я открыл вам доступ, пожалуйста, пройдите короткую регистрацию

Вам будут доступны:

  • - 15 000 рекомендаций по управлению финансами;
  • - 1000 образцов положений и форм отчетов
  • - 300 финансовых Excel-моделей.

После регистрации пришлю Вам подарок
КНИГА "Cash is king. Управление денежными потоками"

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
...и получить подарки!
Зарегистрироваться

Здравствуйте, меня зовут Александр
Давайте знакомиться!

Чтобы я открыл вам доступ, пожалуйста, пройдите короткую регистрацию

Вам будут доступны:

  • - 15 000 рекомендаций по управлению финансами;
  • - 1000 образцов положений и форм отчетов
  • - 300 финансовых Excel-моделей.

После регистрации пришлю Вам подарок
КНИГА "Cash is king. Управление денежными потоками"

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
...и получить подарки!
Зарегистрироваться
×
Пожалуйста, войдите на сайт

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Здравствуйте, меня зовут Александр
Давайте знакомиться!

Чтобы я открыл вам доступ, пожалуйста, пройдите короткую регистрацию

Вам будут доступны:

  • - 15 000 рекомендаций по управлению финансами;
  • - 1000 образцов положений и форм отчетов
  • - 300 финансовых Excel-моделей.

После регистрации пришлю Вам подарок
КНИГА "Cash is king. Управление денежными потоками"

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
...и получить подарки!
Зарегистрироваться
Пожалуйста, войдите на сайт

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
×

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.