text
Журнал

Как учитывать затраты на персонал в управленческом учете

Управленческий учет затрат на персонал призван обеспечить возможность ответить на вопросы:

Его следует организовать так, чтобы собранные данные можно было использовать для анализа и принятия решений. Это позволит:

В управленческой учетной политике необходимо зафиксировать порядок учета затрат на персонал в следующих аспектах:

Как квалифицировать и классифицировать затраты на персонал в управленческом учете

В учетной политике управленческого учета следует представить квалификацию затрат на персонал, например: «К затратам на персонал относятся все понесенные компанией затраты с момента начала поиска сотрудника до момента прекращения юридических отношений с ним».

Классификация этих затрат задается в соответствии:

Классификация затрат на персонал по их целевому назначению. В управленческой учетной политике нужно отразить классификацию затрат на персонал в зависимости от их целевого назначения; перечислить группы затрат, выделенных на ее основе. Желательно сформулировать определение каждой из этих групп и представить более или менее исчерпывающий перечень подпадающих под них затрат. Такую классификацию рекомендуется проводить в разрезе стадий сотрудничества с персоналом (см. таблицу 1. Классификация затрат на персонал в зависимости от их целевого назначения).

Стадии сотрудничества
с персоналом
Выделяемая
группа затрат
Квалификация
затрат группы
Перечень затрат,
относящихся к группе
Получение возможности сотрудничества с персоналом Затраты на привлечение персонала Все затраты, понесенные от момента обнаружения потребности в кадровых ресурсах до момента оформления с ними юридических отношений, в том числе затраты на поиск, отбор, заключение договора – Стоимость услуг сторонних организаций по поиску и отбору персонала;
– затраты на размещение информации о вакансиях в СМИ;
– затраты на медицинское освидетельствование и т.  д.
Трудовая деятельность персонала в компании Затраты на подготовку персонала к работе Все затраты, понесенные от момента оформления юридических отношений до момента, когда персонал может приступать к работе, в том числе затраты на создание условий для деятельности сотрудников, на первичное обучение и адаптацию – «Стипендия» персонала в период его адаптации или обучения;
– стоимость услуг сторонних организаций, обучающих сотрудников;
– вознаграждение сотрудников, участвующих в адаптации и обучении;
– затраты на специальную одежду и т.  д.
Затраты на обеспечение трудовой деятельности персонала Затраты, возникающие непосредственно в связи с исполнением персоналом своих трудовых обязанностей – Оплата труда и социальные отчисления;
– затраты на спецпитание и компенсацию на питание;
– затраты на доставку персонала и т.  д.
Затраты на восстановление здоровья и повышение квалификации персонала Все затраты, понесенные для восстановления физических и профессиональных качеств персонала, а также для их развития, в том числе затраты на профилактику и лечение профзаболеваний, организацию отдыха, последующее обучение и переподготовку сотрудников – Стоимость услуг сторонних организаций, обучающих персонал, и затраты на обучение собственными силами;
– затраты на добровольное медицинское страхование;
– затраты на проведение медицинских комиссий, санаторно-курортное лечение;
– затраты на содержание спортивных объектов и суммы компенсаций сотрудникам за их посещение и т.  д.
Выбытие персонала Затраты на выбытие персонала Все затраты, понесенные при прекращении юридических отношений с сотрудниками Затраты на выходное пособие и предоставленные компенсации

Представленный перечень и квалификация групп затрат – базовые. Их можно адаптировать с учетом особенностей конкретной компании.

Например – дополнить перечень. Если массовый набор персонала проводится в одном месте, а выполнять свои трудовые обязанности сотрудники будут в другом, то на стадии «Получение возможности сотрудничества с персоналом» может быть дополнительно выделена группа «Доставка персонала к месту работы», куда войдут затраты на переезд сотрудников и членов их семей, подъемные и т.  д.

При необходимости можно изменить квалификацию отдельных групп затрат (в результате поменяется и их состав).

Классификация затрат на персонал по категориям сотрудников. В учетной политике управленческого учета необходимо также представить классификацию затрат по категориям персонала, с которым связано их возникновение, – основного производственного, вспомогательного, административно-управленческого и т. д. Это важно, так как подходы к учету затрат на сотрудников различных категорий отличаются.

Например, оплата труда основного производственного персонала должна квалифицироваться как затраты на основное производство (и учтена в соответствующем регистре), прямо включена в себестоимость продуктов и в отчете о доходах и расходах представлена по статье «Себестоимость реализованной продукции».

Относя сотрудников к той или иной категории, следует принимать во внимание их экономическую роль в деятельности компании, а не формальную принадлежность к тому или иному подразделению в рамках организационной структуры.

Например, юристы компании традиционно относятся к категории административно-управленческого персонала, поскольку деятельность юридической службы носит ярко выраженный административный характер и касается предприятия в целом. Однако в составе службы может быть сотрудник (или сотрудники), курирующий заключение договоров с покупателями и решение хозяйственных споров с ними. Эти функции носят в большей степени коммерческий, чем административный характер, и потому этого специалиста следует отнести к коммерческому персоналу.

Чтобы правильно классифицировать затраты по этому признаку, категорию каждого сотрудника нужно устанавливать в зависимости от того, с какой группой процессов связана его работа.

Базовый перечень категорий персонала, выделенных на основе этого критерия, представлен в таблице 2.

Категория персонала Квалификация
Основной производственный персонал Персонал, занятый в реализации основных производственных процессов, то есть непосредственно участвующий в выполнении операций (работ), указанных в технологической документации
Прочий производственный (общепроизводственный) персонал Персонал, занятый в реализации вспомогательных производственных процессов и управлении ими
Обеспечивающий персонал Персонал, занятый в реализации процессов обеспечения ресурсами, в частности, сотрудники конструкторско-технологического отдела, служба материально-технического обеспечения, служба персонала и т.  д.
Коммерческий персонал Персонал, занятый в реализации коммерческих процессов
Административно-управленческий персонал Персонал, занятый в реализации административно-управленческих процессов и процессов по обеспечению деятельности предприятия как единого имущественного комплекса

Сергей Шебек , руководитель проекта COSTKILLER.RU

Часто затраты на оплату труда квалифицируют некорректно: к ним относят материальную помощь, компенсации расходов на аренду жилья, коммунальных услуг, оплату путевок на лечение и отдых, прочие выплаты компании в адрес персонала.

Чтобы избежать таких ошибок, в управленческой учетной политике следует привести квалификацию затрат на оплату труда вместе с комментариями по ее применению.

Формулировка может быть такой:

«К затратам на оплату труда относятся суммы выплачиваемых сотрудникам денежных средств и стоимость передаваемых им материальных благ (работ, услуг), носящих характер вознаграждения за исполнение сотрудниками своих трудовых обязанностей.

Прочие затраты, связанные с предоставлением персоналу каких-либо благ или с выплатами в адрес конкретного сотрудника, но имеющие не характер вознаграждения (за исполнение трудовых обязанностей), а иное целевое назначение – создание условий для исполнения сотрудниками своих трудовых обязанностей, повышение лояльности персонала, восстановление и развитие персонала и т. д., – не являются затратами на оплату труда и относятся на иные статьи затрат на персонал».

Сергей Шебек , руководитель проекта COSTKILLER.RU

Некоторые затраты на персонал (например, на проведение корпоративных мероприятий, содержание социальной инфраструктуры и т. д.) часто необоснованно относят к категории «прочие расходы». Это происходит из-за того, что бухгалтерское и налоговое законодательство не рассматривает их как затраты, связанные с основной деятельностью (и, соответственно, финансироваться они должны из прибыли компаний).

Между тем если они возникают регулярно (пусть и не очень часто, но с той или иной периодичностью), то в управленческом учете не должны относиться к прочим расходам.

В противном случае финансовая отчетность искажается, поскольку данные по статье «Расходы по основной деятельности» оказываются заниженными, а по статье «Прочие расходы» – завышенными. А кроме того, усложняется управление затратами на персонал. Связано это с тем, что прочие расходы в большинстве случаев воспринимаются как нерегулируемые (на факт возникновения и величину которых невозможно повлиять). Соответственно, попавшая в статью «Прочие расходы» часть затрат на персонал исключается из области внимания менеджеров компании: они не рассматриваются при принятии решений в отношении кадровых ресурсов, их сумма не планируется и не контролируется.

Как установить момент признания затрат на персонал в управленческом учете

Определяя порядок признания затрат на персонал в управленческой учетной политике, их следует разделить на две группы:

Затраты на оплату труда. Затраты признаются в момент появления у предприятия обязательств (перед сотрудником) по выплате зарплаты. В большинстве случаев признание обязательств происходит в конце каждого отчетного периода (или даже в течение отчетного периода), и сложностей с применением это правила не возникает.

Если в компании применяется аккордная система оплаты труда, то поскольку к концу отчетного периода производственное задание остается невыполненным, у предприятия нет формальных оснований, чтобы признать возникновения обязательств перед сотрудниками. Соответственно, в учете затраты на оплату труда по окончании периода не могут быть показаны. Вместе с тем, фактически в отчетном периоде сотрудники работали, и связанные с этим затраты возникли. Информация об этих затратах должна быть учтена и собрана в управленческом учете в требуемых аналитических разрезах. В подобных противоречивых ситуациях (когда, с одной стороны, затраты возникли, а с другой стороны, признавать их рано) рекомендуется использовать специальные регистры для отражения таких условно признанных затрат. В этих регистрах в ходе выполнения аккордных работ собираются затраты, сумма которых после возникновения обязательств перед сотрудниками переносится в учетную систему.

Затраты на персонал, связанные с получением услуг сторонних организаций. К этой группе относятся, например, затраты на поиск сотрудников, их обучение, проведение корпоративных мероприятий и т. д. Необходимо описать порядок их признания в учете. При этом нужно принять во внимание, что оплаченные услуги могут потребляться не единовременно, а в течение определенного периода. Например, услуги по договорам добровольного медицинского страхования. Такие договоры носят срочный характер и заключаются, как правило, на год. Услуги предоставляются в течение года, а потому и связанные с их получением затраты должны признаваться в течение всего года без какой-либо привязки к факту их оплаты.

Как оценивать затраты на персонал для целей управленческого учета

Затраты на оплату труда оцениваются в сумме фактически начисленного вознаграждения. Она должна включать в том числе и отчисления в резервные фонды по обязательствам, выплаты по которым произойдут в последующих периодах (резервы на оплату отпусков, на годовые выплаты по результатам работы компании и т.  д.). Если компания предоставляет часть вознаграждения в виде натуральной оплаты, то эти затраты оцениваются по стоимости (себестоимости) переданных товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг.

В сумме затрат на персонал необходимо учитывать:

Затраты на персонал могут оцениваться не только на основе фактических данных, но и с использованием нормативов. Такой подход предполагает:

Использование нормативных оценок создает дополнительные возможности в части управления затратами на персонал. Например, позволяет:

Какую аналитику использовать для управленческого учета затрат на персонал

При учете затрат на персонал могут быть использованы основные аналитические признаки, представленные в таблице 3.

Аналитический
признак
Сущность
аналитического
признака
Назначение
аналитического
признака
Порядок использования
аналитического признака
1 2 3 4
Целевое назначение (затрат) Целевое назначение затрат, возникающих от момента начала поиска сотрудников до прекращения с ними юридических отношений (см. таблицу 1. Классификация затрат на персонал в зависимости от их целевого назначения) Дифференцированное планирование, учет и контроль затрат, различающихся по своему целевому назначению Может применяться для:
– построения аналитических счетов учета затрат на основе синтетических счетов и других учетных регистров;
– формирования номенклатуры справочника «Статьи затрат»
Категория персонала Принадлежность персонала к той или иной категории в зависимости от группы процессов, в реализации которых он участвует Дифференцированный учет, порядок включения в себестоимость продуктов и отражения в отчетности затрат на персонал в зависимости от его роли в процессах компании Может использоваться для построения аналитических счетов учета затрат на основе синтетических, а также других учетных регистров
Характер юридических отношений между сотрудником и компанией Характер юридических отношений между сотрудником и компанией и (или) характер заключенного договора. В соответствии с этим признаком могут быть выделены, например, штатные сотрудники, фрилансеры и т.  д. Оценка различных вариантов привлечения и оформления отношений с персоналом Применяется для построения аналитических счетов учета затрат на основе синтетических, а также других учетных регистров
Места возникновения затрат (подразделения) Места возникновения затрат, к которым относятся сотрудники – Оценка деятельности подразделений компании;
– расчет себестоимости продуктов (для первоначального отнесения затрат на персонал на места возникновения и последующего распределения между продуктами)
Используется для построения аналитических счетов на основе синтетических счетов (учета создания и наличия материалов, учета затрат) и других учетных регистров.
Для применения данного признака необходим справочник «Места возникновения затрат (подразделения)»
Объекты внеоборотных активов Объекты внеоборотных активов, при создании или эксплуатации которых применяется труд персонала – Формирование первоначальной стоимости внеоборотных активов при их создании;
– оценки деятельности подразделений компании, эксплуатирующих внеоборотные активы, и контроля эффективности использования созданных внеоборотных активов;
– расчет себестоимости продуктов (для первоначального отнесения затрат на персонал на объекты внеоборотных активов и последующего распределения между продуктами)
Используется для построения аналитических счетов на основе синтетических счетов (учета капитальных вложений, учета затрат) и других учетных регистров.
Для применения данного признака необходим справочник «Объекты внеоборотных активов»
Продукты Продукты (работы, услуги, заказы и т.  д.), в разработке, производстве и продажах которых применялся труд персонала Расчет себестоимости продуктов путем прямого отнесения или адресного распределения затрат на персонал Используется для построения аналитических счетов на основе синтетических счетов (учета затрат) и других учетных регистров.
Для применения данного признака необходим справочник «Продукты»

Приведенный перечень можно доработать с учетом потребностей конкретной компании.

Из него следует исключить аналитические признаки, использование которых не целесообразно. Например, если компания оформляет отношения с сотрудниками только «классическими» трудовыми договорами, то нет необходимости в признаке «Характер юридических отношений между сотрудником и компанией».

Некоторые из представленных признаков могут быть объединены или, напротив, разукрупнены. Если, например, подразделения компании постоянно участвуют в реализации какой-то одной группы процессов, то признаки «Места возникновения затрат» и «Категория персонала» можно совместить.

Перечень можно дополнить. Например, помимо признака «Категория персонала», дополнительно выделить признак «Процессы и проекты», который будет указывать на конкретный вид процесса или проекта, в котором задействованы сотрудники.

Виктор Мокрушин , заместитель главного бухгалтера ЗАО «Группа Синара»

В управленческом учете вопросы списания расходов предприятия, в том числе связанных с предоставлением сотрудникам социального пакета, установленного трудовыми договорами или коллективным договором, учитывают в соответствии с учетной политикой управленческого учета. Правила, изложенные в ней, не зависят от действующего законодательства. Их утверждает только руководство компании с учетом своих потребностей в данных для анализа деятельности и принятия решений.

Новые законы могут повлиять на принципы управленческого учета, только если его необходимо сблизить с российским бухгалтерским или международным учетом. Однако в первую очередь управленческий учет должен соответствовать экономическому смыслу хозяйственных операций, целям и особенностям деятельности предприятия.

Рассмотрим, например, порядок списания затрат на физическую подготовку, физкультуру и спорт с экономической точки зрения. Возможны две ситуации.

1. Расходы на физическую культуру и спорт предусмотрены трудовыми договорами или коллективным договором как одна из составляющих социального пакета сотрудников. Например, согласно приказу Минтруда России от 16 июня 2014 г. № 375н внесены изменения в типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков. Причем согласно статье 226 Трудового кодекса РФ работодатели должны выделять на мероприятия, перечисленные в вышеуказанном типовом перечне, не менее 0,2 процента суммы затрат на производство продукции (работ, услуг).

Такие расходы компании – это расходы на оплату труда. В управленческом учете их можно разделить на две части: на производственный или управленческий персонал. Списать их следует, соответственно, на себестоимость и управленческие (административные) расходы. Порядок разделения расходов будет зависеть от учетной политики и особенностей предоставления социального пакета. Например, если компания оплачивает абонемент в фитнес-зал каждому сотруднику, расходы можно разделить напрямую исходя из количества получивших абонемент человек, относящихся к категориям производственного и управленческого персонала. Если же, допустим, предприятие арендует в определенное время спортивную площадку и посещать ее может любой сотрудник этого предприятия без предварительного согласования и учета количества посещающих, то тогда данные расходы можно распределить, например, пропорционально фонду оплаты труда производственного и непроизводственного персонала.

2. Расходы на физическую культуру и спорт относятся к расходам на корпоративные мероприятия (спортивные праздники, соревнования среди сотрудников).

Исходя из экономической сути этих расходов необходимо исключить их влияние на валовую прибыль, поскольку они не относятся к затратам на производство и реализацию продукции. Так, списывать на управленческую себестоимость их не рекомендуется. Можно включить их в состав административных или прочих расходов в зависимости от учетной политики.

Рекомендации по теме

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет меньше минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

Вы получите доступ к уникальному контенту, который закрыт для незарегистрированных пользователей!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
×
Пожалуйста, войдите на сайт

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Пожалуйста, войдите на сайт

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
×

Вам предоставлен неограниченный доступ к «Системе Финансовый директор»

Активируйте доступ прямо сейчас.
Завтра он сгорит!

 
10:11:49


Также, вы сможете прочитать свежий номер журнала Финансовый Директор, архив с 2008 года, скачать книги и формы документов, а также воспользоваться всеми сервисами  для подписчиков.

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.