text
Открыть свежий номер журнала>> / Подписка со скидкой 40% >> ✆ 8 (800) 550-07-98
Журнал

Как учитывать дебиторскую задолженность в управленческом учете

Качественный управленческий учет дебиторской задолженности позволит корректно определять ликвидность предприятия и управлять ею. Для обоснованного принятия управленческих решений (например, об изменении условий отгрузки покупателям, о прекращении сотрудничества с кем-либо из клиентов и т. д.) необходимо обеспечить такой порядок учета, который позволил бы анализировать дебиторскую задолженность в различных аспектах, объективно и своевременно ее оценивать.

Как квалифицировать и классифицировать дебиторскую задолженность в управленческом учете

Для целей управленческого учета можно применять следующее определение дебиторской задолженности: «Дебиторская задолженность – это сумма долгов, причитающихся компании со стороны других предприятий и граждан, являющихся ее должниками, дебиторами».

Дебиторка может представлять собой финансовый актив в виде задолженности контрагентов за поставленные им товары, оказанные услуги или выполненные работы. Или же она может быть связана с авансами, выданными поставщикам и подрядчикам компании для обеспечения будущих поставок ресурсов, выполнения работ и услуг, – в этом случае она не является финансовым активом, поскольку такая задолженность не влечет получение денежных средств.

Дебиторскую задолженность можно классифицировать исходя из сроков ее погашения, разделив ее:

Такая классификация важна, например, для оценки ликвидности компании.

Чтобы организовать эффективную работу по возврату дебиторской задолженности, удобно использовать классификацию по срокам погашения долга: текущая, сомнительная и безнадежная задолженность. В учетной политике управленческого учета желательно привести признаки каждого вида долгов (например, как это сделано в учетной политике группы компаний «Альфа»).

Дебиторская задолженность может быть классифицирована в зависимости от валюты контрактов, например, на задолженность в рублях, долларах и евро.

Для холдингов может применяться деление дебиторки на внутригрупповые долги и задолженность внешних контрагентов.

Как установить момент признания дебиторской задолженности в управленческом учете

Порядок управленческого учета дебиторской задолженности напрямую зависит от учетной политики компании по признанию выручки (подробнее о ней см.  Как учитывать выручку в управленческом учете). Так, момент признания дебиторской задолженности покупателей и заказчиков соответствует моменту признания выручки по договорам с ними. Что касается выданных авансов, задолженность возникает в момент перечисления денежных средств поставщикам и подрядчикам.

Как оценивать дебиторскую задолженность в управленческом учете

Задолженность покупателей и заказчиков признается, как правило, в размере стоимости реализованных товаров, работ или услуг, не оплаченных контрагентами. Выданные авансы – в размере фактически выплаченных сумм.

В учетной политике управленческого учета нужно предусмотреть порядок учета и переоценки задолженности в иностранной валюте (если в деятельности компании есть валютные операции). Например, формулировка может быть такой: «Учет дебиторской задолженности осуществляется в валюте контракта, задолженность переоценивается по мере изменения курсов валют». Курс для пересчета определяется в соответствии с положениями управленческой учетной политики (подробнее об этом см.  Как отражать валютные операции в управленческом учете).

Как разработать правила создания резервов по сомнительным долгам

Если у компании много контрагентов и суммы их долгов велики, то целесообразно предусмотреть создание резервов по сомнительным долгам (отдельно по каждому из них) и зафиксировать порядок и принципы их формирования в управленческой учетной политике. Нужно также указать периодичность формирования резервов (например, ежемесячно, ежеквартально).

Величину резерва можно определять на основе одного из подходов:

При использовании первого из этих подходов компания самостоятельно определяет диапазоны просрочек и размеры соответствующих им резервов. В управленческую учетную политику можно включить, например, такую формулировку: «На просроченную дебиторскую задолженность ежеквартально создаются резервы. Их размер устанавливается в зависимости от количества дней просрочки:

Если решено применять второй подход, то покупателей удобно разделить на категории, например, как показано в таблице 1.

Категория покупателя Описание категории Доля дебиторской задолженности, подлежащая списанию в резерв, %
Устойчивый Имеются заверения должника о немедленной оплате. Задержка оплаты произошла из-за технических проблем (например, задержка в выставлении счета, претензии к оформлению документов). Другие счета клиент оплачивает своевременно 0
Стабильный Анализ финансового положения должника показывает, что у него достаточно собственных средств для погашения задолженности, имеются ликвидные активы. Есть заверения с его стороны об оплате, и определен ожидаемый срок погашения задолженности. Иск в суд не подан, так как ведется активная работа по взысканию задолженности, подписан (согласован) график платежей 15
Нестабильный После анализа финансового состояния должника, а также с учетом реакции на требования об оплате руководством компании принято решение об обращении в арбитражный суд о принудительном взыскании долга. Юристы оценивают вероятность удовлетворения иска как среднюю или высокую 30–50
Предбанкротное состояние Служба безопасности оценивает вероятность возврата долга как крайне низкую 50–100

Какие аналитические признаки использовать для управленческого учета дебиторской задолженности

Во многих случаях дебиторскую задолженность в управленческом учете достаточно детализировать по контрагентам и центрам прибыли компании (или по предприятиям холдинга). Но при необходимости перечень аналитических признаков можно дополнить. Например, можно применять признаки, представленные в таблице 2.

Аналитические признаки Назначение
Наименование контрагента Идентифицирует контрагента-дебитора
Группа контрагентов Указывает на принадлежность контрагента к определенной группе компаний, холдинговой структуре и т. д. для дополнительной оценки его надежности и возмещаемости задолженности
Договор Позволяет определить номер и дату договора, по которому возникла задолженность
Центр прибыли Указывает на подразделение компании, которое сотрудничает с контрагентом-должником
Ответственное лицо Идентифицирует конкретного сотрудника компании, ответственного за работу с данным контрагентом (например, менеджера по продажам)
Резерв по сомнительным долгам Показывает величину уже начисленного резерва, относящегося к контрагенту, договору и т. д.
Категория контрагента Указывает на категорию контрагента в соответствии с управленческой учетной политикой компании (например, см.  таблицу 1. Резервы дебиторской задолженности для различных категорий)

Виктор Мокрушин , финансовый директор «Менсен Пакаджинг СНГ»

Если компания предоставляет своим покупателям отсрочку платежа и ее дебиторка значительна (например, от 10 млн руб. по одному договору), то в управленческом учете стоит предусмотреть дисконтирование дебиторской задолженности. Суть этого подхода в том, чтобы разделять денежный поток на операционную и финансовую составляющие, обособленно отражая в учете выручку (с учетом изменения стоимости денег во времени) и проценты, которые предприятие закладывает, продавая товар (услугу) с отсрочкой платежа. Ставку дисконтирования можно рассчитывать, например, исходя из средневзвешенной стоимости его капитала (WACC) или средневзвешенной ставки по кредитному портфелю.

Предположим, компания «Альфа» продала одному из клиентов товары на 11 млн руб. с отсрочкой платежа на шесть месяцев. В ее учетной политике управленческого учета предусмотрено, что эффект дисконтирования необходимо учитывать для сумм дебиторской задолженности свыше 8 млн руб. Показатель WACC на момент признания выручки составляет 20 процентов. Так, в управленческом учете будут отражены выручка и дебиторская задолженность, равные 10 млн руб. (11 млн руб. × 1 : (1 + 20% : 2)). Подразумевается, что если бы отсрочки не было, то товары были бы проданы не за 11 млн, а за 10 млн руб. При погашении задолженности в управленческом учете отразят поступление денежных средств – 11 млн руб., из которых 10 млн руб. – погашение дебиторской задолженности, а 1 млн руб. – процентный доход. Для упрощения управленческого учета процентный доход в компании признают кассовым методом, то есть в момент получения денег.

Дисконтирование дебиторской задолженности позволит не искажать показатели отчетности, в частности, EBITDA, которую часто используют для оценки эффективности работы менеджеров. Так, при расчете EBITDA не учитываются процентные доходы. Значит, чем значительнее эффект дисконтирования, тем ниже будет этот показатель.

Разрабатывая правила дисконтирования дебиторской задолженности, в управленческой учетной политике необходимо указать исходя из особенностей деятельности предприятия:

Для задолженностей свыше одного года процентный доход целесообразно отражать методом начисления.

Рекомендации по теме

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет меньше минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

Вы получите доступ к уникальному контенту, который закрыт для незарегистрированных пользователей!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Здравствуйте, меня зовут Александр
Давайте знакомиться!

Чтобы я открыл вам доступ, пожалуйста, пройдите короткую регистрацию

Вам будут доступны:

  • - 15 000 рекомендаций по управлению финансами;
  • - 1000 образцов положений и форм отчетов
  • - 300 финансовых Excel-моделей.

После регистрации пришлю Вам подарок
КНИГА "Cash is king. Управление денежными потоками"

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
...и получить подарки!
Зарегистрироваться

Здравствуйте, меня зовут Александр
Давайте знакомиться!

Чтобы я открыл вам доступ, пожалуйста, пройдите короткую регистрацию

Вам будут доступны:

  • - 15 000 рекомендаций по управлению финансами;
  • - 1000 образцов положений и форм отчетов
  • - 300 финансовых Excel-моделей.

После регистрации пришлю Вам подарок
КНИГА "Cash is king. Управление денежными потоками"

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
...и получить подарки!
Зарегистрироваться
×
Пожалуйста, войдите на сайт

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Здравствуйте, меня зовут Александр
Давайте знакомиться!

Чтобы я открыл вам доступ, пожалуйста, пройдите короткую регистрацию

Вам будут доступны:

  • - 15 000 рекомендаций по управлению финансами;
  • - 1000 образцов положений и форм отчетов
  • - 300 финансовых Excel-моделей.

После регистрации пришлю Вам подарок
КНИГА "Cash is king. Управление денежными потоками"

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
...и получить подарки!
Зарегистрироваться
Пожалуйста, войдите на сайт

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
×

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.