Правила учета движения денежных средств раскрываются в управленческой учетной политике в следующих разрезах:
Кроме того, в учетной политике стоит закрепить такие параметры управленческого учета и отчетности:
- валюта – для целей управленческого учета могут применяться две и более валюты, поэтому целесообразно установить базовую;
- единица измерения – в зависимости от оборотов компании денежные средства можно учитывать в единицах, тысячах, миллионах;
- отчетный период, который (как и финансовый год) может как совпадать, так и не совпадать с календарным годом.
Как классифицировать и квалифицировать денежные средства
Регламентируя учет движения денежных средств в компании, в первую очередь необходимо определить, что именно к ним относить. Денежные средства – это наиболее ликвидные активы предприятия. Возможные объекты их учета перечислены в таблице.
| Объект | Классификация и квалификация | Примечание |
| Денежные средства на расчетных счетах | Денежные средства на счетах в банках | – |
| Денежные средства на валютных счетах | Денежные средства в иностранной валюте на счетах в банках | – |
| Денежные средства в кассе | – Денежная наличность; | Ведется обособленный учет наличия и движения российской и каждого вида иностранной валюты |
| – денежные документы – к ним относятся авиа- и железнодорожные билеты, почтовые марки, вексельные марки, марки государственной пошлины (см. приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н), а также другие приобретенные компанией документы, имеющие стоимостную оценку; | – | |
| – бланки строгой отчетности – это, например, абонементы, талоны, билеты, бланки удостоверений, дипломы, товарно-сопроводительные документы и т. п. (см. приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н) | В учетной политике следует закрепить перечень используемых компанией бланков строгой отчетности и указать, какие из них учитываются на балансе, а какие – за балансом | |
| Денежные средства на специальных счетах в банках |
–
Аккредитивы;
– чековые книжки; – депозитные счета |
Денежные средства компании в аккредитивах, чековых книжках и прочих платежных документах могут быть как в рублях, так и в иностранных валютах |
| Денежные средства в пути | Денежные средства, перечисленные в адрес компании (либо внесенные в кассы банка и почтовых отделений), но еще не зачисленные на ее расчетный счет | Основанием для принятия на учет денежных средств (в рублях или иностранной валюте) в качестве «Переводов в пути» могут быть квитанции банка, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка |
| Денежные эквиваленты |
–
Депозиты до востребования;
– долговые ценные бумаги (срок погашения до трех месяцев); – финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе, и т. д. |
В учетной политике компании необходимо сформулировать критерии, по которым денежные эквиваленты следует отделять от других финансовых вложений – в зависимости от особенностей ее бизнеса. Признаки денежных эквивалентов можно установить, например, с учетом положений МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» |
В учетной политике управленческого учета рекомендуется перечислить операции, которые не рассматриваются как денежные потоки. Например, согласно ПБУ 23/2011, к таковым не относятся:
- валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);
- различные поступления и выплаты, изменяющие состав денежных средств и (или) денежных эквивалентов, но не их общую сумму (межбанковские перемещения, внесение наличных из кассы предприятия на его расчетный счет, обмен одних денежных эквивалентов на другие и т. д.).
Эти операции не влияют на чистый денежный поток компании, но тем не менее они должны быть отражены в учете, а значит – необходимо предусмотреть соответствующие статьи.
Помимо операций, которые однозначно можно учесть в рамках операционной, финансовой или инвестиционной деятельности предприятия, на практике встречаются те, которые не относятся ни к одной из них. Это могут быть как операции, не влияющие на общий денежный поток компании (перемещения средств между банковскими счетами компании, обмен одних денежных эквивалентов на другие, обмен валюты и т. д.), так и те, в результате которых он меняется (например, ошибочные перечисления или невыясненные поступления). Для их учета в справочнике статей движения денежных средств следует предусмотреть группу специальных аналитик «Прочие движения денежных средств».
Например, на расчетный счет компании поступили денежные средства от неизвестного контрагента. Эту сумму следует отразить по статье «Невыясненные поступления» – так она не затеряется среди зачислений.
Возврат невыясненных сумм можно отражать по этой же статье со знаком минус. Нулевое сальдо по ней будет свидетельствовать об отсутствии на расчетном счете «чужих» денежных средств. А положительное сальдо – об обратном.
Если денежные средства уже списаны с расчетного счета компании, но отправлены по неверным реквизитам и (или) в сумме, свыше нужной, эту операцию следует отразить по статье «Ошибочные платежи» со знаком минус (по которой нужно учитывать только излишне перечисленные средства). Возврат же средств на расчетный счет будет учитываться со знаком плюс. Соответственно, отрицательное сальдо свидетельствует о том, что компании следует вернуть ошибочно перечисленные средства, а нулевое сальдо – об отсутствии ошибочных платежей.
Как установить момент признания поступлений и выплат денежных средств
В управленческой учетной политике следует указать, что для учета движения денежных средств применяется кассовый метод. Датой признания поступления денежных средств считается фактическая дата зачисления на расчетный счет или внесения в кассу предприятия; признания выплаты – фактическая дата списания с расчетного счета (выдача из кассы).
Как оценивать денежные средства
В учетной политике управленческого учета формулируются подходы к оценке активов компании, относящихся к денежным средствам. Например:
- поступления и перечисления денежных средств в валюте России учитываются в их фактическом объеме;
- пересчет результатов валютных операций в основную валюту управленческого учета происходит на дату совершения указанной операции. Для этого используется либо курс ЦБ РФ, либо внутренний курс предприятия, установленный в соответствии с учетной политикой. В целях управленческого учета денежные средства на валютных счетах и (или) в кассе могут переоцениваться с определенной периодичностью – опять же, по курсу, установленному в соответствии с правилами учета на предприятии (подробнее об оценке результатов валютных операций и переоценке статей финансовой отчетности в иностранной валюте см. Как отражать валютные операции в управленческом учете). Курсовые разницы, возникающие в результате пересчета операций и (или) переоценки остатков на расчетных счетах в иностранной валюте (кассе), следует отражать отдельно, после расчета чистого денежного потока организации, так как фактически по данным операциям не производится выплат или поступлений;
- финансовые вложения учитываются по фактической сумме на дату списания;
- бланки строгой отчетности оцениваются по фактической стоимости их приобретения или изготовления на дату их фактического поступления. Для тех из них, которые учитываются за балансом и стоимость которых определить невозможно, применяется условная оценка (например, 1 руб. за бланк).
В этом же пункте учетной политики (или в отдельном внутреннем регламентирующем документе) рекомендуется раскрыть правила инвентаризации денежных средств на счетах предприятия и денежных средств в пути, проверок фактического наличия денег в кассе. При этом следует руководствоваться Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ от 12 октября 2011 г. № 373-П и приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 (в ред. приказа Минфина России от 8 ноября 2010 г. № 142н) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
Остатки денежных средств и их эквивалентов на конец отчетного периода, отраженные в отчете о движении денежных средств, должны соответствовать данным управленческого баланса по строке «Денежные средства и денежные эквиваленты».
Как разработать аналитику для учета денежных средств
В учетной политике необходимо указать, в каких аналитических разрезах будет вестись учет денежных средств. При этом рекомендуется руководствоваться следующими принципами:
- адаптация под бизнес;
- принцип существенности – например, для компании с оборотами более 1 млн долл. США нецелесообразно выделять статьи, совокупный оборот по которым составит не более 100 000 долл. США, так как влияние таких статей на общий денежный поток будет незначительно;
- эффективное соотношение ресурсов, затрачиваемых на обработку информации, и полученных результатов;
- доступность и понятность для пользователей всех уровней.
Не следует также пренебрегать правилами, установленными ПБУ 23/2011, согласно которым информацию о денежных потоках необходимо отражать так, чтобы пользователи отчетности могли составить представление о реальном финансовом положении и платежеспособности компании.
Денежные средства могут учитываться по следующим аналитическим разрезам:
- статьи движения денежных средств – как правило, денежные потоки разделяют по видам деятельности: операционная, инвестиционная, финансовая. Все операции, связанные с движением денежных средств, относят к тому или иному из них. Подробнее о том, как можно детализировать информации по видам деятельности и составить соответствующий справочник, см. Как составить справочник статей движения денежных средств;
- места хранения – указываются банковские счета и кассы, где хранятся денежные средства;
- бизнес-направления – идентифицируются денежные потоки в рамках отдельно взятого бизнес-направления компании. Применение этой аналитики позволит установить, сколько денежных ресурсов генерируют и поглощают различные направления деятельности предприятия;
- юридическое лицо (для холдинговых структур) – указывается, к какой компании из периметра консолидации относятся активы. Если холдинг составляет консолидированную отчетность, то в учетной политике следует отразить правила (методику) элиминирования внутригрупповых операций для получения результата деятельности группы компаний как единого хозяйственного субъекта;
- приоритет платежей – эта аналитика необходима, чтобы установить, в какой последовательности казначейству предприятия следует проводить платежи (подробнее об этом см. Как организовать согласование платежей).
Предложенный перечень аналитик может быть дополнен или сокращен – в зависимости от целесообразности использования тех или иных признаков в конкретной компании.