3 месяца подписки в подарок | ✆ 8 (800) 550-07-98 Присоединяйтесь
Журнал

Как учитывать выручку в управленческом учете

В управленческой учетной политике в зависимости от вида деятельности компании отразите правила учета выручки от продажи товаров или оказания услуг. Сформулируйте определение – квалификацию выручки, правила ее признания и оценки, перечислите, какие аналитические признаки использовать для управленческого учета.

Как квалифицировать выручку в управленческом учете

В учетной политике управленческого учета приведите определение – что в компании понимают под выручкой. Как вариант, можно воспользоваться квалификацией из МСФО (IAS) 18: «Выручка – это валовое поступление экономических выгод за определенный период хозяйственной деятельности предприятия, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами участников капитала».

Однако для корректного учета только определения из международных стандартов недостаточно. Валовые поступления могут быть как от основной, регулярной деятельности предприятия, так и от сопутствующих операций. Закрепите в управленческой учетной политике, что именно считать выручкой, а что – прочими операционными доходами. Например, по РСБУ в составе выручки следует отражать поступления экономических выгод от различных сопутствующих операций в соответствии с уставом компании. В управленческом учете в качестве выручки лучше рассматривать только валовые поступления от основной деятельности предприятия. Так сможете точнее оценивать ее результаты, без влияния разовых событий и операций.

Например, компания оказывает консалтинговые услуги. Собственники также включили в устав операции с недвижимостью, но на протяжении многих лет такие сделки компания не заключала. В 2018 году эта организация приобрела объект недвижимости для дальнейшей перепродажи и реализовала его. По требованиям российских правил учета доход от перепродажи объекта недвижимости нужно признавать в составе выручки. Однако в управленческом учете лучше отнести его к прочим операционным доходам, поскольку это разовая операция, не относящаяся к регулярной деятельности компании.

Обратите внимание – суммы НДС, поступившие на счет предприятия, или средства, предназначенные для выполнения им условий агентского договора, некорректно квалифицировать как выручку.

Виктор Мокрушин , заместитель главного бухгалтера ЗАО «Группа Синара»

Как можно точнее сформулируйте определение выручки в учетной политике управленческого учета. Оно может быть, например, таким: «Под выручкой понимаются только валовые поступления экономических выгод, полученные или подлежащие получению предприятием и приводящие к увеличению его капитала. Поступления средств, собранных от имени третьих лиц, не являются выручкой, но выручкой признается вознаграждение за выполнение функций агента. Для целей управленческого учета основные признаки того, что предприятие действует в качестве агента, следующие:

Чтобы признать договор агентским, необходимо одновременное выполнение любых трех условий из данного перечня».

Например, компания «А» заключила договор с торговым домом «Б» на поставку определенных видов продукции, согласно условиям которого торговый дом имеет право закупать товары только у двух производителей. Сумма оплаты компании «А» торговому дому «Б» определяется как стоимость закупки плюс 5 процентов. Несмотря на то что указанные производители и компания «А» официально не сотрудничают, а сделка между «А» и «Б» оформлена договором поставки, а не агентским договором, по экономическому смыслу выручка компании «Б» – это 5 процентов, которые компания «А» заплатит от стоимости закупки. Обоснование: размер компенсации компании «Б» фиксирован; компания «Б» не может свободно устанавливать цены; риск обесценивания продукции несет компания «А», так как в любом случае обязана оплатить 105 процентов от стоимости закупки.

В управленческой учетной политике зафиксируйте правила отражения операций по сделкам, как в примере выше: следует ли признавать выручку и себестоимость по отдельности либо же нужно определять выручку как разницу валовых поступлений и расходов.

Как установить правила признания и оценки выручки в управленческом учете

В общем случае выручку отражают методом начисления. Ее учитывают в том отчетном периоде, к которому относятся события и операции, приводящие к ее возникновению, независимо от фактического поступления денежных средств. Однако в зависимости от того, была выручка связана с реализацией товаров или с оказанием услуг, подходы к ее признанию и оценке различаются. Отразите их в учетной политике управленческого учета.

Продажа товаров. В управленческую учетную политику не включайте положение о том, что момент признания выручки соответствует переходу права собственности по договору. Лучше комплексно рассматривать сделки компании, анализировать условия операций. Это особенно важно, если от размера выручки зависит величина вознаграждения сотрудников компании. Формальный подход к признанию выручки, например, основанный на требованиях российского бухучета, позволяет центру доходов, применяя порой нетривиальные схемы заключения договоров, завышать значение этого показателя.

Виктор Мокрушин , заместитель главного бухгалтера ЗАО «Группа Синара»

Компания «А» заключила договор купли-продажи товара с компанией «Б». По условиям соглашения право собственности переходит в момент подписания накладной представителем компании «Б». Отсрочка оплаты товара – три месяца. Покупатель имеет право вернуть товар в любой момент в течение периода отсрочки. Для этого нужно будет заключить второй договор купли-продажи.

В день подписания договора купли-продажи компании «А» и «Б» заключили также договор ответственного хранения товара на складе компании «А» на три месяца.

Если рассматривать только первоначальный договор купли-продажи, не принимая во внимание условия сделки и сопутствующие обстоятельства – возможность возврата через оформление дополнительного договора и то, что товар не покидает склад продавца, компания «А» должна признать выручку в момент подписания накладной, так как формально она передала право собственности на товар согласно условиям договора. При этом если в течение трех месяцев покупатель воспользуется своим правом вернуть товар и оформит возврат отдельным договором купли-продажи, по которому уже он выступит продавцом, то расторжения первого договора не будет. В отчетности можно будет отразить выручку за один и тот же товар дважды – по результатам сделок с компанией «Б» и с реальным покупателем.

Если же рассматривать совершенную операцию комплексно, то по сути реализации товара не произошло . Обоснование: продавец оставляет за собой ответственность за сохранность товара, риск его случайной гибели по договору ответственного хранения; при этом покупатель имеет право вернуть товар в любой момент в течение трех месяцев, и это не связано с гарантийными обязательствами продавца.

Чтобы избежать злоупотреблений, в результате которых в отчетность попадет фиктивная выручка, в управленческой учетной политике укажите не только критерий признания выручки – переход права собственности, но и ограничения – то есть те условия, при которых ее нельзя отражать в учете. Они могут быть следующими:

Выручку от продажи товаров оценивайте по стоимости полученного или подлежащего получению возмещения в соответствии с договором между продавцом и покупателем. Суммы скидок покупателям вычитайте из выручки, а не учитывайте как расходы.

Оказание услуг. В управленческом учете выручку можно отражать на конец каждого отчетного периода – в соответствии со стадией завершенности оказываемых услуг. Это позволит сопоставлять ее с понесенными расходами. Кроме того, так сможете учитывать результаты деятельности компании равномерно, а не скачкообразно – при подписании актов об оказании услуг, как это бывает, когда услуги по договору выполняются этапами, каждый из которых длится более одного месяца.

У подхода, который предполагает ежемесячное или ежеквартальное отражение выручки в управленческом учете, есть ограничения. Чтобы применять его, нужно, чтобы сумма выручки была четко определена договором, а также чтобы была возможность объективно оценивать затраты на выполнение и завершение операций. Иными словами – если компания оказывает услугу по договору, предстоит подготовить бюджет прямых расходов на ее исполнение. Учтите, что расходы должны соотноситься с выручкой: если ее указали в договоре одной суммой за реализацию определенного проекта, то и бюджет расходов следует составлять на весь проект; если же договор включает несколько услуг и выручку определили по каждой из них, то и расходы планируйте на оказание каждой услуги.

Стадию завершенности оказываемых услуг можно оценить одним из способов. Первый – по доле понесенных затрат. В этом случае фактические затраты отражайте в управленческом отчете о финансовых результатах в качестве расходов в полном объеме. Второй – на основе экспертной оценки процента завершенности услуги. При этом часть затрат компании признавайте расходами – в размере данной экспертной оценки, в процентах от общей суммы расходов, планируемых на реализацию проекта или конкретной услуги. Остальные затраты относите на незавершенное производство. Если нельзя обоснованно установить процент завершенности, например, когда какую-либо услугу предстоит оказывать неопределенное количество раз либо не составили бюджет расходов, признавайте выручку равномерно – равными долями в течение периода оказания услуги.

Виктор Мокрушин , заместитель главного бухгалтера ЗАО «Группа Синара»

Компания оказывает юридические услуги в рамках крупного проекта в течение шести месяцев. По договору выручка равна 10 000 тыс. руб. Прямые расходы на выполнение работ в соответствии с бюджетом – 4000 тыс. руб. В первый месяц исполнения проекта расходы составили 750 тыс. руб. Согласно экспертной оценке работы выполнены на 15 процентов. Чтобы оценить выручку компании за прошедший месяц, можно использовать два способа.

Если в учетной политике управленческого учета предусмотрели, что стадия завершенности оказываемых услуг определяется по доле понесенных затрат, то процент завершенности равен 18,75 (750 тыс. руб. : 4000 тыс. руб. × 100%). Выручка, подлежащая признанию в первый месяц, составляет 1875 тыс. руб. (10 000 тыс. руб. × 18,75%).

Если же стадию завершенности услуги определяют на основе экспертной оценки, то выручка за первый месяц равна 1500 тыс. руб.(10 000 тыс. руб. × 15%). При этом расходы компании в сумме 750 тыс. руб. распределяются так: себестоимость услуг в первый месяц – 600 тыс. руб. (4000 тыс. руб. × 15%); незавершенное производство – 150 тыс. руб. (750 тыс. руб. – 600 тыс. руб.).

О том, как проверить достоверность выручки в бухгалтерском учете и отчетности, см. Как обнаружить завышенную выручку в отчетности, Что проверить в учете выручки при оценке финансового состояния компании.

Какие аналитические признаки использовать для управленческого учета выручки

Перечень аналитических признаков для управленческого учета выручки зависит от особенностей бизнеса, уровня автоматизации учетных процессов, а также от потребностей руководства в анализе данных. Воспользуйтесь рекомендуемыми аналитиками из таблицы 1 и выберите признаки, которые необходимы вашей компании для учета выручки.

Аналитические признаки Назначение
Группа, вид продукции, работ, услуг; наименование продукции, работ, услуг Идентифицировать и классифицировать выручку по источникам ее возникновения. Многоуровневая аналитика
Этап «жизненного цикла» продукции, работ, услуг Структурировать выручку по этапам «жизненного цикла» продукции, работ, услуг, что позволяет принимать решения о необходимости изменений, нововведений в деятельности компании – нужно ли искать новые продукты, рынки сбыта и т. д.
География сбыта Обеспечить учет выручки по регионам сбыта, местам оказания услуг, выполнения работ
Контрагент Идентифицировать и классифицировать выручку по наименованиям контрагентов
Договор Идентифицировать и классифицировать выручку по каждому заключенному договору
Метод учета Определять метод начисления выручки – например, по степени завершенности выполняемых работ, линейный
Центры доходов Относить выручку на центры доходов или подразделения компании, генерирующие ее
Ответственный сотрудник Идентифицировать сотрудника, персонально ответственного за создание выручки

Анастасия Мартьянова , финансовый директор компании «Донской Кондитер»

Закрепите в управленческой учетной политике правила учета возвратов от покупателей: какие операции относить к возвратам, в какой момент признавать их в учете, как оценивать, какую аналитику использовать, какие операции отражать. Решите, как отражать данные о возвратах в управленческой отчетности.

Квалификация. Включите в учетную политику управленческого учета определение, что считать возвратом товара покупателями, например: «Возврат товара – это операция отказа покупателя от ранее поставленного товара по причинам несоответствия качества, количества, номенклатуры, истечения срока годности нераспроданного товара, а также иным причинам, предусмотренным договором и законодательством». Перечисляя возможные причины отказа, оставьте список открытым, сославшись на договор с покупателем и закон.

Момент признания. Возврат товаров покупателями отражайте в управленческом учете датой:

Если дефекты покупатель выявил в момент приемки товара на вашем складе, некачественные ресурсы можно сразу заменить или отложить отгрузку, если замены нет.

Проводя операцию возврата, устанавливайте в учетной программе взаимосвязь с документом отгрузки, которым оформили реализацию этого товара.

Оценка. Когда покупатели возвращают товар, ставьте его на учет по стоимости, по которой реализовали. Закрепите соответствующее правило в управленческой учетной политике.

Аналитика. Для управленческого учета возвратов от покупателей используйте ту же аналитику, что и для учета продаж, например «Наименование продукции», «Контрагент», «Регион», «Ответственный менеджер». Дополнительный аналитический признак для возврата – «Причины возврата».

Операции в учете. Если покупатель возвращает товар в момент приемки по акту о выявленных расхождениях, сделайте в учете сторно на сумму переданного товара.

Если возврат происходит спустя некоторое время и обе стороны отразили в учете хозяйственную операцию, то покупателю придется делать «обратную» реализацию, а продавцу – поставку на склад возвращенного товара, то есть «закупку».

Операции в учете продавца:

Отражение в управленческой отчетности. Чтобы контролировать возвраты от покупателей, используйте управленческий отчет из таблицы 2. Такой отчет поможет контролировать работу службы логистики, если товар вернули из-за некачественной работы перевозчиков, неподходящих сроков годности или пересорта, а также работу производственного подразделения, если возвраты связаны со скрытым браком. Отчет содержит данные в детализации по контрагентам, номенклатуре, причинам возвратов.

Какой отчет о возвратах поможет проконтролировать размер потерянной прибыли компании, смотрите Какой отчет поможет финансовому директору контролировать возвраты товаров от покупателей.

Включайте данные о возвратах и в управленческие отчеты о продажах, чтобы анализировать реальный объем продаж и его структуру по номенклатуре и контрагентам. Кроме того, так сможете анализировать эффективность работы отдела продаж, избежать злоупотреблений, когда, к примеру, компания отгрузила товар, выполнив план, сотрудники получили бонусы, а затем покупатели вернули приобретенные ресурсы.

Как отражать возвраты, зависит от того, в каком периоде относительно отгрузки покупатели вернули товар – в том же или в последующих.

Предположим, отгрузка и возврат в одном периоде. Есть два варианта, как отражать данные в отчетах о продажах. Первый – упрощенный, для анализа нетто-продаж: показывать информацию одной строкой с разницей между отгрузкой и возвратом. При таком подходе сотрудники могут скрыть факт возврата, особенно если возвраты редки и по ним не формируют отдельную отчетность. Второй вариант – отгрузку и возврат отражать в отчетах отдельными строками с положительным и отрицательным значениями соответственно.

Если отгрузка и возврат в разных периодах, свернуть данные в отчетности о продажах невозможно, и будет две строки – каждая в своем периоде. При этом решите, будут ли возвраты товаров, проданных в прошлых периодах, уменьшать отгрузки текущего периода. Выберите один из подходов. Первый – уменьшать текущие продажи на возвраты за прошлые периоды: продажу показать в отчете со знаком плюс, возврат – со знаком минус, а также свернутый итог как сумму этих показателей. С помощью такого отчета сможете, например, оценить результаты работы отдела сбыта. Если есть возвраты и за текущий, и за прошлый периоды, включите в отчет такие строки: продажа, возврат за текущий период, возврат за прошлый период, итого. Второй подход – составлять отдельные отчеты по возвратам прошлого периода и по текущим продажам без учета таких возвратов. Применяйте этот вариант, если согласно правилам компании возвраты прошлого периода не влияют на премии отдела продаж за текущий месяц.

Рекомендации по теме

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

"Финансовый директор" - единственный профессиональный ресурс по управлению финансами компании. Материалы подготовлены финансовыми директорами и экспертами. Пройдите короткую регистрацию и получите доступ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
или войти через соц сети
Зарегистрироваться

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

Вы получите доступ к уникальному контенту, который закрыт для незарегистрированных пользователей!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
или войдите через соц.сети
Зарегистрироваться
×
Пожалуйста, войдите на сайт

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Простите, что прерываем чтение

"Финансовый директор" - профессиональный ресурс по управлению финансами компании. Авторские материалы подготовлены финансовыми директорами и экспертами находятся в закрытом доступе. Зарегистрируйтесь или войдите через соцсеть, чтобы прочитать эту статью бесплатно

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
или войдите через соц сети
Зарегистрироваться
×

Мы подобрали для вас книги:

Цель-2 | Дело не в везении Учитесь видеть бизнес-процессы. Построение карт потоков создания ценности Постороение бизнес-моделей. Настольная игра стратега и новатора
Скачать бесплатно Скачать бесплатно Скачать бесплатно
Как решать нерешаемые задачи, посмотрев проблему с другой стороны Управление финансовой службой по KPI Как не потерять на налогах: проверенные способы
Скачать бесплатно Скачать бесплатно Скачать бесплатно
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.