text
Журнал

Как классифицировать затраты и калькулировать себестоимость

Классифицируйте затраты компании в зависимости от целей, для которых используете данные. Например, чтобы планировать и контролировать расходы, калькулировать и анализировать себестоимость продукции, прогнозировать финансовые результаты. Посмотрите дополнительно, как регламентировать учет затрат.

Как классифицировать затраты

Подходы к классификации затрат и признаки их группировки устанавливают в учетной политике компании. Расходы классифицируют в зависимости от задач, которые стоят перед специалистами. Например, чтобы рассчитать и проанализировать себестоимость, планировать или контролировать расходы. Прочитайте подробнее, как разработать справочник статей затрат.

Расчет и анализ себестоимости продукции. Чтобы калькулировать себестоимость продукции, классифицируйте затраты по экономическим элементам; статьям калькуляции; по отношению к производственному процессу или по способу включения в себестоимость продукции.

В зависимости от используемых ресурсов группируйте затраты укрупненно по экономическим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты. Более детальную группировку затрат проводите по статьям калькуляции. Возьмите за основу типовой набор статей и дополните его с учетом отраслевой специфики компании (см. таблицу 1. Примеры группировки затрат по статьям калькуляции).

Типовая номенклатура статей калькуляции Статьи калькуляции для производства металлоизделий Статьи калькуляции для ресторанного бизнеса

Сырье и материалы;

возвратные отходы;

покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

топливо и энергия на технологические цели;

заработная плата производственных рабочих;

отчисления на социальные нужды;

расходы на подготовку и освоение производства;

потери от брака;

общепроизводственные расходы;

прочие производственные расходы;

общехозяйственные расходы;

коммерческие расходы

Основной материал;

возвратные отходы;

дополнительные материалы;

зарплата производственных рабочих с отчислениями;

потери от брака;

электроэнергия;

амортизация основных средств;

текущий ремонт оборудования;

проверка качества продукции;

прочие общепроизводственные расходы;

сертификация;

общехозяйственные расходы;

коммерческие расходы

Продукты;

заработная плата производственного персонала с отчислениями;

посуда, кухонный инвентарь;

хозяйственный инвентарь;

форменная одежда;

амортизация кухонного оборудования;

аренда помещения и коммунальные расходы;

техническое обслуживание кассового аппарата;

заработная плата управленческого персонала с отчислениями;

сигнализация;

прочие общехозяйственные расходы;

рекламные расходы

Чтобы разделить затраты компании на основные и накладные, определите, как они связаны с производственным процессом. Без основных расходов производство невозможно, а накладные возникают при его обслуживании и управлении. Например, у компании, которая изготавливает металлоизделия, основные затраты включают: основные и дополнительные материалы, возвратные отходы, зарплату производственных рабочих с отчислениями, потери от брака, электроэнергию и амортизацию основных средств. Накладные расходы компании состоят из затрат на текущий ремонт оборудования, сертификацию и проверку качества продукции, коммерческих, общехозяйственных и прочих общепроизводственных расходов.

Чтобы разделить расходы компании на прямые и косвенные, определите, как они связаны с производством конкретного заказа или изделия. Прямые затраты включают в себестоимость полностью, косвенные распределяют с использованием различных баз. Например, статью «Заработная плата производственных рабочих» отнесите к прямым или косвенным расходам в зависимости от того, какую систему оплаты труда применяете – сдельную или повременную. Прочитайте дополнительно, как оценить влияние прямых и косвенных затрат на изменение себестоимости выпускаемой продукции.

Планирование и прогнозирование. Чтобы планировать затраты, выясните, зависят ли они от объема производства. Разделите их по этому признаку на переменные, постоянные и смешанные. К примеру, фабрика планирует увеличить продажи кондитерских изделий на 5 процентов. Расходы на сырье и сдельную оплату труда рабочих увеличатся пропорционально – это переменные затраты. Амортизация производственного оборудования не изменится – ее начисляют линейным методом. Это постоянные затраты. Заработная плата отдела сбыта включает постоянный оклад и переменный процент от продаж – ее относят в группу смешанных затрат. Узнайте, как разделить смешанные затраты на постоянные и переменные с помощью Excel.

Контроль и управление уровнем затрат. Чтобы контролировать затраты, разделите их на нормативные и сверхнормативные. Посмотрите, как разрабатывать и актуализировать нормы расходов в управленческом учете. Когда руководитель центра финансовой ответственности может управлять расходами, относите их к контролируемым затратам. Если таких полномочий нет – затраты неконтролируемые. Например, если начальник транспортного цеха компании не решает, покупать или продавать автомобили, то расходы на транспортный налог для него – неконтролируемые.

Чтобы планировать, анализировать и контролировать расходы, разработайте перечень объектов управленческого учета затрат. Скачайте образец документа, который содержит подробный классификатор элементов и статей расходов. Дополните его с учетом отраслевой специфики своей компании и передайте в отдел бюджетирования и управленческого учета.

 

Образец. Классификация объектов управленческого учета затрат компании «Альфа»

 

 

Как калькулировать себестоимость

В зависимости от отрасли, где работает компания, калькулируйте себестоимость продукции котловым, попроцессным, попередельным, позаказным или нормативным методом. Подробнее о том, как выбрать способ калькулирования, смотрите Как учитывать затраты и Как определить объекты калькулирования себестоимости.

Котловой метод. Чтобы определить себестоимость продукции котловым методом, разделите сумму затрат за отчетный период на объем выпуска. Такая калькуляция не распределяет затраты по видам изделий и не дает информации о себестоимости отдельных заказов и проектов. Используйте котловой метод при малой номенклатуре однородных товаров и условии, что в компании нет незавершенного производства. Прочитайте дополнительно, как составить отчет о себестоимости продукции. Скачайте форму отчета о калькуляции себестоимости котловым методом.

 

Шаблон. Форма отчета о калькуляции себестоимости котловым методом

 

 

Попроцессный метод. Если компания выпускает однородную продукцию, у нее отсутствуют остатки незавершенного производства и остатки готовых изделий на складе, калькулируйте себестоимость попроцессным методом. Например, в добывающих отраслях, электроэнергетике, где единица продукции – тонна нефти, кубометр газа, киловатт электроэнергии. Чтобы рассчитать себестоимость изделия, разделите сумму всех затрат по производственному подразделению на объем произведенной продукции.

Ольга Пустынникова , ведущий консультант департамента управленческого консалтинга IBS

На нефтеперерабатывающем заводе затраты учитывают попроцессным методом. Переработка нефти – непрерывный процесс: каждая переработанная тонна имеет одинаковые характеристики, невозможно достоверно вычислить себестоимость определенных тонн нефти, прошедших переработку. Затраты распределяют по этапам переработки. На каждом этапе рассчитывают себестоимость одной тонны продукта (см. таблицу 2. Затраты по процессам переработки нефти).

Чтобы составить отчет о себестоимости продукции, скачайте форму отчета о калькуляции себестоимости попроцессным методом.

 

Шаблон. Форма отчета о калькуляции себестоимости попроцессным методом

 

 

Попередельный метод. Рассчитывайте себестоимость продукции попередельным методом, если обрабатываете исходное сырье за несколько последовательных стадий. Например, в металлургическом, химическом, ткацком производстве. Для этого учитывайте прямые затраты по каждому переделу, а косвенные распределяйте пропорционально установленным базам.

Используйте один из вариантов учета: полуфабрикатный или бесполуфабрикатный. В первом случае, если можете реализовать полуфабрикат, рассчитывайте его себестоимость после каждого передела. Например, себестоимость теста в кондитерском производстве. Во втором случае учитывайте движение полуфабрикатов в натуральных измерителях между переделами. Калькулируйте себестоимость только готовой продукции (например, пирожки).

Разделите затраты каждого передела: материальные – исходное сырье, добавленные – зарплата, отчисления, общепроизводственные расходы. В себестоимости незавершенного производства и его остатков в переделах учитывайте материальные затраты полностью, добавленные – по степени готовности полуфабрикатов. Себестоимость полуфабриката увеличивается с прохождением каждого нового передела.

Ольга Пустынникова , ведущий консультант департамента управленческого консалтинга IBS

На предприятии текстильной промышленности три основных цеха. В прядильном из хлопка производят пряжу , в ткацком из пряжи выпускают необработанную ткань, в отделочном ткань окрашивают.

Затраты на предприятии учитывают попередельным методом в разрезе цехов. Готовую продукцию прядильного и ткацкого цеха отражают в бухгалтерском учете на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Полуфабрикаты собственного производства при списании оценивают по методу средней себестоимости.

На начало отчетного периода незавершенное производство отсутствовало. Запасы полуфабрикатов на межцеховых складах составляли: 1000 кг пряжи на сумму 230 000 руб. и 30 000 погонных метров необработанной ткани на сумму 150 000 руб.

За отчетный период прядильный цех произвел 3500 кг пряжи, ткацкий цех – 140 000 погонных метров необработанной ткани, а отделочный цех – 140 000 погонных метров обработанной ткани. За этот же период прядильный цех потратил на сырье 145 000 руб., ткацкий и отделочный переработали 3000 кг пряжи и 140 000 погонных метров необработанной ткани соответственно. Расходы на оплату труда рабочих, амортизацию и прочее – 200 000 руб. у прядильного цеха, 135 000 руб. – ткацкого и 160 000 руб. – отделочного цехов.

Расходы прядильного цеха за период составили 345 000 руб. (145 000 руб. + 200 000 руб.). За период на склад оприходовали 3500 кг пряжи по себестоимости 345 000 руб. Стоимость пряжи, израсходованной за отчетный период на производство необработанной ткани, – 431 250 руб. ((345 000 руб. + 230 000 руб.) : (1000 кг + 3000 кг) : 3000 кг). Расходы ткацкого цеха составили 566 250 руб. (135 000 руб. + 431 250 руб.).

Себестоимость погонного метра необработанной ткани, отпущенной в отделочный цех, равна 4,21 руб. ((566 250 руб. + 150 000 руб.) : (140 000 м + 30 000 м)). Сумма затрат отделочного цеха составила 749 400 руб. (160 000 руб. + 4,21 руб. × 140 000 м). Стоимость ткани, произведенной за отчетный период, – 749 400 руб.

Себестоимость готовой продукции на текстильном предприятии складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадий обработки и затрат последнего передела. Одни и те же расходы повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз. Чтобы рассчитать затраты по предприятию в целом, повторяющиеся расходы исключают.

Чтобы составить отчет о себестоимости продукции, скачайте форму отчета о калькуляции себестоимости попередельным методом.

 

Шаблон. Форма отчета о калькуляции себестоимости попередельным методом

 

 

Позаказный метод. Калькулируйте себестоимость изделия позаказным методом в индивидуальном и мелкосерийном производстве. К примеру, в автомобилестроении, производстве бытовой техники, строительстве, консалтинге, научно-исследовательских работах, транспортных услугах. Учитывайте прямые затраты в себестоимости заказа на основе первичных документов: табелей учета рабочего времени, заказов-нарядов, требований-накладных, лимитно-заборных карт. Например, прямые затраты на выпуск железобетонных плит – стоимость отпущенного в цех сырья: цемента, щебня, песка, пластификатора. Прямые затраты на юридические услуги – оплата рабочего времени юристов различной категории.

Косвенные затраты в течение месяца накапливайте обособленно. Распределяйте их между заказами с помощью выбранной базы – показателя, занимающего наибольший удельный вес в себестоимости. К примеру, пропорционально стоимости основных материалов, зарплате производственных рабочих, отработанным станко-часам и т. д. Если зафиксировали продажные цены, распределяйте косвенные расходы пропорционально выручке от реализации отдельных заказов.

Чтобы определить себестоимость заказа, суммируйте все затраты на изделия или работы, относящиеся к этому заказу. Разделите общую сумму произведенных затрат на количество изделий – так рассчитаете себестоимость единицы продукции.

Марина Сидорова , независимый консультант

Компания провела два образовательных семинара. Прямые затраты – зарплата лектора. Вместе с отчислениями во внебюджетные фонды она составила: 30 000 руб. – по семинару «Новое в налогообложении» и 60 000 руб. – по семинару «Генеральный бюджет как средство координации деятельности подразделений».

Косвенные затраты компании за отчетный период составляют 63 000 руб. и включают зарплату управленческого персонала, рекламные расходы, амортизацию видеопроектора, канцтовары. Коэффициент распределения косвенных затрат равен 0,7 (63 000 руб. : (30 000 руб. + 60 000 руб.)).

Из общей суммы косвенных затрат в себестоимость семинара «Новое в налогообложении» включили 21 000 руб. (30 000 руб. × 0,7), семинара «Генеральный бюджет как средство координации деятельности подразделений» – 42 000 руб. (60 000 руб. × 0,7). Полная себестоимость семинаров составила: 51 000 руб. (30 000 руб. + 21 000 руб.) и 102 000 руб. (60 000 руб. + 42 000 руб.) соответственно.

Ольга Пустынникова , ведущий консультант департамента управленческого консалтинга IBS

Компания производит ракеты и их составные части. Расходы учитывают по статьям затрат, заказам и подразделениям компании. Объектом учета служит заказ – конечное изделие. Каждому из них присваивают уникальный код, который применяют во всех внутренних подразделениях организации. Например, в начале смены мастер каждого цеха выдает работникам задание, где указывает работу в привязке к конкретному коду заказа. Ракеты собирает вспомогательное производство. Исходные данные для позаказной калькуляции затрат за отчетный период смотрите в таблице 3.

За отчетный период произвели и собрали два приборных отсека ракеты. Первый и второй заказы полностью закрыли. Сумма затрат основного производства на первый заказ составила 990 000 руб. (300 000 руб. + 40 000 руб. + 600 000 руб. + 50 000 руб.), на второй – 790 000 руб. (500 000 руб. + 70 000 руб. + 150 000 руб. + 70 000 руб.). С учетом сборки затраты увеличиваются до 1 050 000 руб. (990 000 руб. + 60 000 руб.) для первого заказа и до 820 000 руб. для второго (790 000 руб. + 30 000 руб.).

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы распределяют пропорционально расходам на зарплату основного персонала. Коэффициент для первого заказа равен 0,375 (300 000 руб. : 800 000 руб.), второго – 0,625 (500 000 руб. : 800 000 руб.). Общая сумма затрат на первый заказ составляет 1 275 000 руб. (1 050 000 руб. + 360 000 руб. × 0,375 + 240 000 руб. × 0,375), второй заказ обошелся в 1 195 000 руб. (820 000 руб. + 360 000 руб. × 0,625 + 240 000 руб. × 0,625).

Чтобы составить отчет о себестоимости продукции, скачайте форму отчета о калькуляции себестоимости позаказным методом.

 

Шаблон. Форма отчета о калькуляции себестоимости позаказным методом

 

 

Чтобы получить более точную себестоимость отдельного заказа, распределяйте косвенные затраты несколькими способами. Например, используйте разные базы для разных статей затрат. Другой пример – в течение месяца разделяйте расходы на основе бюджетной ставки и корректируйте их до фактической величины по окончании периода. Еще одна разновидность позаказного метода – учет затрат по функциям, при котором косвенные расходы распределяют в несколько этапов. Имейте в виду: когда усложняете расчетные приемы, дорожает и сама система учета затрат и калькулирования себестоимости.

Нормативный метод. Фактическая себестоимость продукции не позволяет планировать и оперативно управлять затратами компании. Этот показатель определяют после того, как окончательно соберут все затраты за период, уточнят данные по израсходованным материалам, оплате труда, получат документы от сторонних организаций. Чтобы решить проблему, планируйте себестоимость на основе нормативов и сравнивайте в дальнейшем фактическую себестоимость с нормативной.

Чтобы нормировать затраты, изучите технологический процесс. Определите связанные с ним расходы и рассчитайте сумму затрат, необходимых для выпуска планируемого количества изделий. Чтобы рассчитать проектируемую себестоимость продукции, нормируйте предварительное все ее элементы. Необходимое количество материалов и рабочего времени установите опытным путем и на основании данных, полученных в прошлых периодах. Используйте средние за последний отчетный период цены и тарифные ставки. Постатейно рассчитайте, сколько затрат приходится на единицу готового продукта.

Если исходный материал включает несколько элементов или производственный процесс можно разбить на отдельные операции, вычислите вначале стоимость каждого элемента или каждой операции. Просуммируйте прямые затраты, относящиеся к изделию в целом. Определите косвенные расходы, приходящиеся на изделие. Например, используйте общезаводскую нормативную ставку косвенных расходов. Чтобы вычислить нормативную себестоимость единицы продукции, суммируйте все перечисленные показатели. Рассчитайте фактическую себестоимость по окончании периода, выявите отклонения фактических затрат от действующих норм и выясните причины отклонений. Узнайте дополнительно, как выяснить причины изменения себестоимости отдельного вида продукции. Посмотрите, как с помощью Excel контролировать изменение себестоимости.

Марина Сидорова , независимый консультант

Предприятие выпускает декоративные стальные колпаки. Чтобы прогнозировать финансовый результат, себестоимость изделий калькулируют нормативным методом. Нормативы для всех составляющих себестоимости посмотрите в таблице 4. В конце отчетного периода рассчитали фактическую себестоимость изделия. Она оказалась выше нормативной на 67,72 руб. (739,12 руб. – 671,40 руб.). Эта информация свидетельствует о том, что компания перерасходует ресурсы.

Детальная нормативная калькуляция позволяет анализировать отклонения фактической себестоимости от плановой. Например, в приведенном случае компания понесла сверхнормативные затраты из-за того, что выросли цены на материалы, перерасходовали сталь и превысили плановые общепроизводственные расходы.

Если знаете нормативную себестоимость изделий, можете оперативно рассчитать и прогнозировать финансовый результат периода, управлять производственными затратами. Однако при этом увеличивается количество расчетно-аналитических процедур и повышается трудоемкость работы бухгалтерской и планово-финансовой служб компании.

Чтобы составить отчет о себестоимости продукции, скачайте форму отчета о калькуляции себестоимости нормативным методом.

 

Шаблон. Форма отчета о калькуляции себестоимости нормативным методом

 

 

Чтобы калькулировать плановую и фактическую себестоимость продукции в своей компании, подготовьте внутренний регламент. Закрепите в нем методы расчета, установите базу для распределения косвенных расходов, приведите расчетные формулы. Возьмите за образец положение о калькулировании себестоимости выпускаемой продукции компании «Альфа».

 

Образец. Положение о калькулировании себестоимости продукции

 

 

Рекомендации по теме

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет меньше минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

Вы получите доступ к уникальному контенту, который закрыт для незарегистрированных пользователей!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
×
Пожалуйста, войдите на сайт

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Пожалуйста, войдите на сайт

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
×

Вам предоставлен неограниченный доступ к «Системе Финансовый директор»

Активируйте доступ прямо сейчас.
Завтра он сгорит!

 
10:11:49


Также, вы сможете прочитать свежий номер журнала Финансовый Директор, архив с 2008 года, скачать книги и формы документов, а также воспользоваться всеми сервисами  для подписчиков.

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.