text
Открыть свежий номер журнала>> / Подписка за 22 308 13 990 руб! >> ✆ 8 (800) 550-07-98
Журнал

Как оценить эффективность организации расчета себестоимости

Оценивая организацию калькулирования себестоимости в компании, следует обратить внимание на следующие моменты:

Как оценить эффективность регламентов калькулирования себестоимости

Можно выделить три категории документов, которые в большей или меньшей степени регламентируют калькулирование себестоимости:

Учетная политика есть в каждой компании, по крайней мере, для ведения бухгалтерского учета. Поэтому заниматься ее разработкой не придется, но понадобится оценить в двух аспектах:

Подробнее об оценке основных элементов учетной политики, определяющих качество калькулирования себестоимости, см. Для каких объектов считать себестоимость и Как проанализировать порядок формирования себестоимости.

Документы, посвященные непосредственно процедуре исчисления себестоимости, присутствуют далеко не во всех компаниях. Но даже если они есть в наличии, зачастую отражают лишь некоторые калькуляционные процедуры. Например, «Положение о калькулировании себестоимости» может описывать порядок формирования фактической себестоимости, а плановой – нет. Еще одна достаточно характерная ситуация: внутренние нормативные документы регулируют порядок расчета себестоимости продуктов основного производства, но не рассматривают вспомогательное. В подобных ситуациях, когда не все правила прописаны, специалисты на местах трактуют методику калькулирования на свое усмотрение. Как результат, искажаются не только данные о себестоимости продукции, но и финансовая отчетность отдельных подразделений и компании в целом.

Что касается регламентов, определяющих порядок применения данных о себестоимости, то их отсутствие, с одной стороны, непосредственно не сказывается на корректности формируемой себестоимости, но, с другой стороны, сводит на нет все усилия, потраченные на ее расчет.

Пример недостаточной регламентации калькулирования себестоимости

Сергей Шебек , руководитель проекта COSTKILLER.RU

Планово-экономический отдел ежемесячно рассчитывает фактическую (по итогам прошедшего месяца) и плановую (на ближайший месяц) себестоимость по всем видам продукции:

  • прямую производственную;
  • полную производственную;
  • полную (включает затраты на производство, сбыт и общехозяйственные затраты).

Порядок применения этих данных для ценообразования ни в каком внутреннем документе компании не закреплен. Коммерческий директор лично устанавливает базовые цены реализации, а менеджеры по продажам предлагают скидки к ним на свое усмотрение. Поскольку себестоимость товаров во внимание не принимается, большая часть из них устойчиво демонстрирует отрицательную рентабельность. Коммерческая дирекция сложившуюся ситуацию комментирует так: «Планово-экономический отдел считает себестоимость неправильно». Планово-экономический отдел, со своей стороны, ежемесячно направляет генеральному директору служебные записки с предложением снять с производства убыточные продукты. Генеральный директор эти записки с визой «Разобраться!» передает коммерческому директору. Круг замкнулся. Коммерческий директор структуру продуктового портфеля не меняет, а только пересматривает цены, опять же не принимая во внимание данные о себестоимости.

В этой ситуации компании необходим документ, который бы четко и однозначно определял:

  • кто отвечает за финансовый результат, получаемый от производства и сбыта отдельных продуктов;
  • в каких случаях и каким образом должны быть приняты во внимание данные о себестоимости продукции при определении цен.

Итоги оценки качества регламентации калькулирования себестоимости удобнее представить в виде таблицы (см. таблицу 1. Результаты оценки регламентации калькулирования себестоимости).

Группы документов Оценка фактического состояния Выводы
Учетная политика

Не задана квалификация возвратных отходов.

Не определены особенности оценки для внутреннего и внешнего, исправимого и неисправимого брака

Дополнить учетную политику указанными элементами
Документы, посвященные процедуре калькулирования себестоимости
Положение о калькулировании себестоимости продукции основного производства Определяет порядок калькулирования только фактической себестоимости Дополнить, представить порядок калькулирования плановой себестоимости
Положение о калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательного производства Определяет только общие принципы калькулирования продуктов вспомогательного производства. Специфика калькулирования в отдельных подразделениях вспомогательного производства не отражена

Конкретизировать общие принципы калькулирования применительно к следующим подразделениям:

– ремонтно-механическому цеху;

– энергетическому цеху;

– участку электросвязи;

– центральной заводской лаборатории;

– лаборатории по контрольно-измерительным приборам и автоматике КИПиА

Документы, отражающие порядок применения данных о себестоимости
Инструкция о порядке рассмотрения заказов на производство

Подробно расписан регламент рассмотрения внешних заказов. Содержит упоминание о том, что при принятии решения о принятии заказа к исполнению должны быть приняты во внимание данные о плановой себестоимости заказа.

Не определено, кем и как рассчитывается плановая себестоимость

Дополнить документ описанием порядка формирования плановой себестоимости заказов
Положение о внутренней управленческой отчетности Среди формируемых управленческих отчетов упоминается «Отчет о производственной себестоимости». Не определены пользователи данного отчета, а также порядок применения данного отчета пользователями Определить пользователей данного отчета и их ответственность за его отработку

Как оценить качество информации, используемой при расчете себестоимости

Чтобы оценить качество информации, используемой для исчисления себестоимости по каждой группе объектов калькулирования (продукты основного и вспомогательного производства) и каждому виду себестоимости (плановая и фактическая), нужно:

Результаты обследования удобно представить в виде таблицы (см. таблицу 2. Результаты оценки информационного обеспечения калькулирования себестоимости).

Объекты калькулирования и виды калькуляций Требования к информационному обеспечению Оценка соответствия Выводы
Продукты основного производства, плановая производственная себестоимость Наличие норм потребления основных (прямых) производственных ресурсов для каждого вида продукции в разрезе отдельных технологических операций

Нормы потребления ресурсов предоставляются конструкторско-технологическими службами в свернутом виде (без выделения отдельных технологических операций) в формате EXCEL-файлов.

Отсутствуют нормы для двигательной электроэнергии

Внедрить для хранения и предоставления данных о нормах специальную информационную систему (базу). Информацию о нормах представлять в разрезе отдельных технологических операций.

Провести нормирование потребления двигательной электроэнергии

Наличие плановых (учетных) цен на основные (прямые) производственные ресурсы.

В отношении основных материалов возможно использование плановых цен применительно к группам основных материалов

Соответствует в целом.

У планово-экономической службы нет прямого доступа к информационной системе учета для получения данных об учетных ценах на основные материалы

Обеспечить планово-экономической службе прямой доступ к информационной системе учета

Наличие смет общепроизводственных затрат для каждого подразделения основного производства в разрезе статей затрат.

Сметы необходимо предоставлять до 25-го числа текущего месяца

Смета затрат на содержание и эксплуатацию оборудования не формируется.

Сметы прочих производственных затрат формируются с опозданием

Обеспечить формирование сметы затрат на содержание и эксплуатацию оборудования.

В «Положении о планировании и бюджетировании» определить сроки формирования смет и закрепить ответственность за их соблюдение

Наличие данных о плане производства на ближайший месяц.

План производства предоставлять до 25-го числа текущего месяца

Соответствует.

Формат предоставления данных не вполне удобен для последующей обработки

Изменить формат предоставления данных о плане производства
Продукты основного производства, фактическая производственная себестоимость Наличие данных о фактических затратах на производство в разрезе носителей затрат и статей затрат

Соответствует.

Данные о затратах на энергоресурсы предоставляются с опозданием

Внедрить для хранения и предоставления данных о нормах специальную информационную систему (базу). Информацию о нормах представлять в разрезе отдельных технологических операций.

Провести нормирование потребления двигательной электроэнергии

Наличие данных о выпуске готовой продукции Соответствует Обеспечить планово-экономической службе прямой доступ к информационной системе учета
Наличие данных о затратах на брак и стоимости возвратных отходов

Внутренний исправимый брак в учете не отражается.

Стоимость возвратных отходов определяется по окончании периода после проведения инвентаризации.

Отсутствуют актуальные учетные цены в отношении возвратных отходов, реализуемых на сторону

Организовать учет внутреннего исправимого брака. В должностных инструкциях руководителей цехов и мастеров прописать ответственность за ведение учета брака.

Организовать учет возвратных отходов непосредственно в момент их образования.

Организовать процедуру актуализации учетных цен для реализуемых на сторону возвратных отходов. Ответственность за ведение данной процедуры закрепить за коммерческой службой

Наличие данных о физических остатках незавершенного производства в разрезе носителей затрат и технологических операций Данные предоставляются без выделения технологических операций, на которых образовались запасы незавершенного производства Изменить формат предоставления данных о плане производства
Наличие данных о нормативной (плановой) себестоимости незавершенного производства – по каждому носителю затрат в разрезе отдельных технологических операций Данные отсутствуют, поскольку нормы потребления ресурсов предоставляются конструкторско-технологическими службами в свернутом виде (без выделения отдельных технологических операций) После того как информация о нормах будет представляться в разрезе отдельных технологических операций, можно будет расчетным путем определять стоимость незавершенного производства по каждому носителю затрат в разрезе отдельных технологических операций
* В таблице приведен пример оценки информационного обеспечения расчета фактической и плановой производственной себестоимости продуктов основного производства. В случае вспомогательного производства проверка на соответствие требованиям к информационному обеспечению будет аналогичной.

Как оценить рациональность организации калькулирования себестоимости

Процедуры, связанные с калькулированием себестоимости, можно разделить на три группы:

Задача оценки таких процедур – определить, насколько рационально они организованы, в том числе (см. Пример организационных ошибок, допускаемых при калькулировании себестоимости):

Сергей Шебек , руководитель проекта COSTKILLER.RU

Компания производит нестандартное оборудование по индивидуальным заказам. В калькулировании себестоимости непосредственно задействованы три подразделения дирекции по финансам и экономике: управление ценообразования, управление производственной экономики и бухгалтерия.

Управление ценообразования исчисляет плановую себестоимость, на основе которой коммерческая дирекция формирует цены на принимаемые от клиентов заказы.

Управление производственной экономики и бухгалтерия сообща калькулируют фактическую себестоимость, которая рассматривается как инструмент контроля. Ее анализ проводит управление производственной экономики. Это же подразделение передает в управление ценообразования информацию, необходимую для калькулирования плановой себестоимости (сметы общепроизводственных затрат).

Из внутренних нормативных документов, регламентирующих процедуры, связанные с исчислением себестоимости, есть только «Положение о контрактовании», в котором в самых общих чертах определены:

При расчете плановой себестоимости сотрудники управления ценообразования:

Эти специалисты по образованию и по роду своей деятельности – экономисты, они и не обладают достаточными компетенциями в области конструкторско-технологического проектирования и обеспечения предприятия материальными ресурсами. К тому же в их работе много субъективизма. Два сотрудника управления ценообразования могут по одному и тому же чертежу на изделие сформировать разные данные, причем как по количеству необходимых материалов, так и по трудоемкости обработки. Если необходимо будет определить нормативную цену на какой-либо материал, то один сотрудник обратится к справочнику «Товары и цены», а другой начнет искать эту информацию в Интернете.

В итоге искажаются все слагаемые плановой себестоимости:

И это еще не все искажения. В себестоимость включаются плановые общепроизводственные затраты. Для их отнесения (распределения) необходимы данные о планируемой загрузке отдельных подразделений (цехов). Ее определяет также управление ценообразования. И поскольку четкой методики планирования этого показателя нет, субъективных оценок и тут не избежать. Один сотрудник может отталкиваться от фактической загрузки по данному цеху за последний месяц, другой – за соответствующий период прошлого года. В результате используемые в калькуляционных расчетах данные о плановой загрузке цехов существенно отличаются от данных о фактической загрузке.

В довершение к озвученным проблемам, не совпадают формы «Калькуляционного листа» для расчета плановой и фактической себестоимости. Получается, что фактические и плановые показатели формируются разными службами и по разной методике. Поэтому управление производственной экономики, проведя расчет фактической себестоимости выполненных заказов, не может произвести ее детальное сопоставление с плановой себестоимостью. В частности, по одному из выполненных заказов фактическая себестоимость составила 202 286 руб. на единицу продукта при плановой – 96 400 руб. Но выявить и просчитать факторы, которые привели к такому расхождению, оказалось невозможно.

Для анализа качества организации процедур, связанных с калькулированием себестоимости, желательно воспользоваться таблицей (см. таблицу 3. Оценка рациональности организации калькулирования себестоимости). В ее первом столбце обозначаются группы объектов калькулирования (продукты основного и вспомогательного производства) и виды себестоимости (плановая и фактическая). Во втором, третьем и четвертом столбцах применительно к каждой группе процедур отражаются их участники, описываются их обязанности, делается вывод о рациональности организации – есть ли «пробелы» и дублирование, достаточно ли у исполнителей компетенций и объективности для выполнения вмененных функций, закреплены ли их полномочия и ответственность во внутренних нормативных документах.

Объекты калькулирования и виды калькуляций Участники процедур, связанных с калькулированием себестоимости продуктов
Процедуры информационного обеспечения Процедуры калькулирования себестоимости Процедуры использования данных о себестоимости
Продукты основного производства, плановая производственная себестоимость

Планово-экономический департамент, дирекция материально-технического обеспечения – определение нормативных (плановых цен) на основные материалы.

Дублирование – два исполнителя у одной процедуры

Планово-экономический департамент – формирование плановой себестоимости

Коммерческая дирекция – использование данных о плановой себестоимости для ценообразования и прогнозирования объемов реализации.

Порядок ценообразования не закреплен в регламентирующих документах. Уровень рентабельности, закладываемый в цены, в каждом случае устанавливается коммерческой дирекцией произвольно

Отдел главного конструктора (отдел главного технолога), планово-экономический департамент – определение норм расхода прямых производственных ресурсов.

Дублирование – два исполнителя у одной процедуры

Дирекция по производству – получатель данных о плановой себестоимости, но фактически никак их не использует

Цеха основного производства – формирование сметы общепроизводственных затрат.

Есть сомнения в полной объективности сотрудников цехов. Ответственность руководителей цехов за формирование обоснованных смет общепроизводственных затрат не закреплена в должностных инструкциях

Продукты основного производства, фактическая
производственная себестоимость

Цеха основного производства – предоставление первичной информации о затратах на производство, движении и состоянии запасов.

Ответственность руководителей цехов за организацию и ведение учета не закреплена в должностных инструкциях. Необъективность и некомпетентность в ведении учета

Планово-экономический департамент, бухгалтерия – формирование фактической себестоимости.

Есть дублирование: бухгалтерия калькулирует фактическую себестоимость для подготовки внешней регламентированной отчетности, планово-экономический департамент калькулирует фактическую себестоимость для внутренних управленческих нужд

Коммерческая дирекция – на основании данных о фактической себестоимости определяет фактическую рентабельность продаж.

Расчет рентабельности продаж ни методологически, ни организационно не регламентирован. Получаемым данным никто (кроме самой коммерческой дирекции) не верит и никто ими не пользуется

Служба подготовки производства – не ведется учет и не предоставляется информация о наличии, движении и использовании специальной технологической оснастки Дирекция по производству – получатель данных о фактической себестоимости, но фактически никак их не использует
Генеральный директор – получатель данных о фактической себестоимости, но при оценке работы подразделений основного производства во внимание они не принимаются
** В таблице приведен пример оценки рациональности организации калькулирования фактической и плановой производственной себестоимости продуктов основного производства. В случае вспомогательного производства обследование будет проходить аналогично.
Рекомендации по теме

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет меньше минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

Вы получите доступ к уникальному контенту, который закрыт для незарегистрированных пользователей!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
×
Пожалуйста, войдите на сайт

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Пожалуйста, войдите на сайт

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
×

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.