text
Открыть свежий номер журнала>> / Подписка за 22 308 13 990 руб! >> ✆ 8 (800) 550-07-98
Журнал

Как выявить неоправданный перерасход бюджета

Наиболее распространены следующие виды неоправданного перерасхода бюджета:

Согласно документам завышенные расходы могут быть оправданны, но не будет лишним проверить, так ли это.

Как выявить основные причины перерасхода

Выявить показатели, которые оказали наибольшее влияние на отклонение фактической операционной прибыли от запланированной, можно с помощью обычного факторного анализа. В таблице приведен пример такого анализа по семи факторам. В нем оценивается влияние на операционную прибыль следующих показателей:

Влияние каждого из них оценивается в рублях, и в сумме они показывают отклонение фактической операционной прибыли от плановой. Подробная схема расчета представлена в таблице.

Продукция Первое полугодие 2009 года, план, тыс. руб. Первое полугодие 2009 года, факт, тыс. руб. Факторный анализ методом цепных подстановок (план-факт), тыс. руб.
Количество, ед. Объем продаж Прямые затраты на единицу продукции (гр. 5: гр. 2) Прямые расходы, всего (гр. 2 × гр. 4) Косвенные расходы, всего Накладные расходы Операционная прибыль (гр. 3 – гр. 5 – гр. 6 – гр. 7 – гр. 8 – гр. 9) Количество, ед. Объем продаж Прямые расходы, всего Косвенные расходы Накладные расходы Операционная прибыль (гр. 12 – гр. 13 – гр. 14 – гр. 15 – гр. 16 – гр. 17) Отклонение по операционной прибыли (гр. 18 – гр. 10) Фактор 1 – цена (гр. 12 : гр. 11 – гр. 4 – гр. 6 –гр. 7 – гр. 8 – гр. 9) Влияние фактора 1 (гр. 20 – гр. 10) Фактор 2 – прямые расходы, (гр. 12 : гр. 11 – гр. 13 : гр. 11 – гр. 4 – гр. – гр. 7 – гр. 8 – гр. 9) Влияние фактора 2 (гр. 22 – гр. 20) Фактор 3 – косвенные расходы, (гр. 12 : гр. 11 –гр. 13 : гр. 11 – гр. 4 – гр. – гр. 7 – гр. 8 – гр. 14 : гр. 11) Влияние фактора 3 (гр. 25 : гр. 22) Фактор 4 – затраты на конструкторов, (гр. 12 : гр. 11 – гр. 13 : гр. 11 – гр. 4 – гр. – гр. 8 – гр. 14 : гр. 11 – гр. 15 : гр. 11) Влияние фактора 4 (гр. 27 – гр. 24) Фактор 5 – затраты на коммерческие службы, (гр. 12 : гр. 11 – гр. 13 : гр. 11 – гр. 4 – гр. – гр. 16 : гр. 11 – гр. 14: гр. 11 – гр. 15: гр. 11) Влияние фактора 5 (гр. 28 – гр. 26) Фактор 6 - затраты на администрацию, абсолютный показатель (гр. 12 : гр. 11 – гр. 13 : гр. 11 - гр. 4 – гр. 16 : гр. 11 – гр. 14 : гр. 11 – гр. 15 : гр. 11) Влияние фактора 6 (гр. 30 – гр. 28)

Фактор 7 – количество,

(гр. 12 – гр. 13 – гр. 14–- гр. 15 – гр. 16 – гр. 17)

Влияние фактора 7 (гр. 32 – гр. 30)
Затраты конструкторов Затраты коммерческих служб Затраты администрации Затраты конструкторов Затраты коммерческих служб Затраты администрации
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
Продукция 1 667 146 771 147 98 004 21 918 5 171 27 637 17 115 -23 074 572 162 220 86 001 21 362 5085 28 028 19 775 1968 25 042 -31 393 -8319 -13 779 17 613 -11 830 1949 -14 507 -2677 -10 792 3715 -10 555 237 1968 12 522
Продукция 2 501 265 701 268 134 298 30 035 4465 50 031 30 983 15 888 374 262 593 146 706 36 442 4456 45 371 32 011 -2393 -18 280 25 204 9316 13 461 -11 743 7220 -6241 6933 -287 9447 2514 6905 -2542 -2393 -9297
Продукция 3 13 371 620 14 250 185 250 41 430 2871 69 976 43 335 28 758 10 327 007 205 117 50 951 2758 56 500 39 863 -28 182 -56 940 51 770 23 012 -19 743 -71 513 -42 092 -22 349 -43 021 -929 -41 230 1 791 -46 002 -4772 -28 182 17 820
Продукция 4 28 685 42 064 0,7 19 860 4442 233 7921 4905 4703 14 094 60 293 28 983 7199 357 10 417 7350 5987 1284 12 445 7742 9764 -2681 8606 -1158 8454 -152 7769 -685 6603 -1166 5987 -616
Итого 29 866 826 156 15 437 413 97 825 12 740 155 565 96 338 26 275 15 050 812 113 466 807 115 954 12 656 140 317 98 999 -22 620 -48 895 58 027 31 752 -10 297 -68 324 -38 096 -27 799 -42 140 -4044 -34 805 7335 -43 049 -8244 -22 620 20 429

В таблице максимальные отклонения фактической операционной прибыли от плановой 56 940 тыс. руб. наблюдаются у Продукции 3. На это значение отрицательно и очень существенно повлиял фактор «прямые расходы» – 71,5 млн руб. Причем следует обратить внимание, что объем реализованной продукции увеличился – фактор «количество» дает прирост прибыли в 17,8 млн руб. Наценка также была выше запланированной и показывает прирост на 23 млн руб.

Так, последовательно проходя по элементам и внимательно сопоставляя влияние факторов, можно выявить нелогичные отклонения отдельных из них (например, уменьшение операционной прибыли при существенном росте объемов реализации). А это обоснованный повод углубиться в более детальное исследование несовпадений по всей производственной цепочке. Начать прежде всего стоит со статей затрат, занимающих наибольшую долю в себестоимости. Зачастую это материалы. Анализировать необходимо две составляющие – их количество и цену. Количество проверить довольно просто – натуральные единицы не должны превышать заложенные нормативы и лимиты, изучение цены – более трудоемкая процедура.

Анализ закупочных цен можно начать с проверки благонадежности новых поставщиков. Для этого необходимо проанализировать список поставщиков – возможно, среди них появились новые. Нужно выяснить, были ли эти компании проверены службой безопасности до момента подписания договора поставки. Также можно самостоятельно убедиться в надежности контрагентов, используя Интернет и информацию от работавших с ними деловых партнеров. В ходе такого исследования могут быть обнаружены адреса массовой регистрации, данные о несуществующем руководителе, о деятельности, несвойственной для данного предприятия, и т. д. – то есть очевидные признаки мошенников.

Как обнаружить неоправданный перерасход денежных средств на транспортные услуги

Чтобы убедиться в том, что стоимость доставки сырья, материалов и комплектующих реальна и не завышена по каким-то причинам, стоит запросить информацию о контрагентах в отделе логистики или снабжения.

Первое – из списка нужно выбрать тех перевозчиков (поставщиков), которые доставляли продукцию с наибольшим отклонением в закупочных ценах в сравнении с предыдущими периодами. За год вряд ли изменилась география доставок, а значит, они должны проводиться примерно на то же расстояние, что и в предыдущие периоды. В противном случае может обнаружиться закупка у поставщика, расположенного дальше, чем постоянный, и в связи с этим быть завышена стоимость перевозки.

Второе – нужно проверить новых контрагентов из того же списка на благонадежность. Это можно сделать, например, передав данные в службу безопасности компании.

Третье – стоит проверить, насколько текущие расценки на доставки отличаются от средних по рынку. К примеру, найти в открытых источниках наиболее популярных перевозчиков, ознакомиться с их расценками, составить выборку не менее чем из 10 тарифных планов, вывести среднюю величину и сравнить ее с имеющимися расходами.

Как обнаружить скрытый перерасход фонда оплаты труда

Во многих компаниях рост оплаты труда в производственном секторе отстает от инфляции. Когда бюджет уже утвержден и зарплата рабочих стала ниже среднерыночной (например, собственник отказался индексировать ее с учетом уровня инфляции), зачастую руководство подразделений прибегает к следующим способам удержания персонала: оформляет договоры подряда, выплачивает несанкционированную собственником премию за дополнительные работы, за работу в сверхурочное время и выходные дни.

Проверка договоров подряда на постоянные работы. Наличие договоров подряда, оформленных на постоянно повторяющиеся работы, означает, что эти обязанности выполняются регулярно. При этом подобные расходы не будут отражены по коду строки управленческого классификатора «Расходы на оплату труда», тем самым исказив реальную картину себестоимости продукта.

Контроль премий за дополнительные работы. Бюджет расходов на фонд оплаты труда может быть превышен из-за не предусмотренных собственником выплат вознаграждений и премий. Причиной могут служить элементарные приписки для поддержания необходимого рыночного уровня зарплаты.

По документам получается, что норма перевыполнена за то же количество рабочего времени и нет повода для пересмотра норм и лимитов. Следовательно, тарифная сетка остается на том же уровне и в следующем периоде вновь образуется перерасход.

Проверка правомерности начислений за работу в неурочное время и выходные. Злоупотребление расходами на оплату труда в нерабочее время можно проверить, отследив нагрузку сотрудника в день, когда ему были оформлены переработки.

Первичные документы на оплату труда (сменные задания, заказ-наряды и т. д.) нужно сравнить с данными электронной системы допуска на проходной – соответствует ли время ухода с работы с отметками времени на первичных документах. Проверку можно проводить выборочно. Затем изучить собственно первичные документы на предмет выполнения нормы – если она не выполнена, это означает саботаж и умышленное замедление темпов работы специально для выхода во время, которое оплачивается по полуторной и двукратной ставкам. Аналогично и в выходные дни.

Наталья Кузнецова , финансовый директор управляющей компании ГК «ЯВА»

По результатам анализа отчета о доходах и расходах и сравнения его с планом при той же структуре выпускаемой номенклатуры обнаружено существенное превышение расходов на фонд оплаты труда. Пояснение руководителей производства – не успевали уложиться в сроки поставки, выводили рабочих после смены и в выходные дни. В связи с этим был увеличен норматив времени для каждой производственной операции и внедрено новое оборудование для упрощения труда сотрудников. В результате выявлено, что даже после внедрения современных станков работники незаметно саботировали исполнение сменных заданий в течение рабочего дня и мастера вынуждены были оставлять их после смены.

Для формирования альтернативного мнения и подготовки к изменению системы мотивации руководство пригласило специалиста по системе менеджмента качества и бережливому производству. Система мотивации для повременщиков была кардинально изменена – по согласованию с профсоюзной организацией и трудовым коллективом проведена аттестация сотрудников, на ее основании соотношение постоянной и переменной частей оплаты труда изменено в сторону большей доли переменной. Для каждой профессии и разряда выведены коэффициенты производительности труда, характеризующие специфику работ. Дополнительно введено премирование за рационализаторские предложения. В итоге выполнение плана производства стало стабильным и прогнозируемым, при этом доход сотрудников увеличился, переработки прекратились.

Как выявить завышенный брак

На многих производственных предприятиях изначально в технологический процесс и калькуляцию себестоимости заложен норматив потерь, брака и отходов. Это угар в металлургии, процент брака на механическом производстве, обрезки при раскрое металлических листов, полос и т. д.

Если никто не проверяет фактические размеры брака, потерь и отходов производства, эти данные могут быть сфальсифицированы. Современное оборудование, имеющее программное обеспечение, наиболее рационально использует материалы, но если компания не оснащена подобными автоматами, то лучше самостоятельно проверить фактическое состояние отходов производства, запросить у сотрудников баланс материалов при производстве продукции и т. д.

Наталья Кузнецова , финансовый директор управляющей компании ГК «ЯВА»

При плавке слитков нержавеющей стали у двух бригад сталеваров процент угара не превышал 7. Это соответствовало среднему значению норматива для данной марки. У третьей бригады процент угара всегда был выше – находился на верхнем уровне норматива. При этом использовавшийся лом был из одной и той же партии.

Вдобавок именно третья бригада чаще всего работала в ночную смену, когда в цехе отсутствовало руководство. В это время периодически наблюдались заметные скачки потребления электроэнергии.

В следующем месяце бригада вышла в дневную смену, и баланс угара показал то же значение, что и у остальных команд, а потребление электроэнергии также осталось в пределах нормы.

По решению руководства завода у печей были установлены камеры. В итоге выяснилось, что опытные профессиональные металлурги немного меняли химический состав сплава, не докладывая дорогостоящие составляющие – никель, вольфрам, молибден. Недостающую массу в балансе оформляли как больший процент угара металлолома. Сталевары не выносили с территории сэкономленный металл, а оставляли его в цехе и прятали. Поскольку металлолом трудно проконтролировать при инвентаризации, то была возможность понемногу утаивать из каждой взвешенной и выданной кладовщиком на конкретную плавку партии. Накопив все необходимые составляющие, бригада в ночную смену, кроме основного производства, успевала выплавить еще и слиток черной стали, который также прятала, а затем вывозила из цеха вместе с отработанной шихтой.

Манипуляции сотрудников с браком и отходными материалами может помочь выявить сотрудничество со службой безопасности предприятия.

Рекомендации по теме

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет меньше минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

Вы получите доступ к уникальному контенту, который закрыт для незарегистрированных пользователей!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
×
Пожалуйста, войдите на сайт

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Пожалуйста, войдите на сайт

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
×

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.