text
Открыть свежий номер журнала>> / Подписка со скидкой 40% >> ✆ 8 (800) 550-07-98
Журнал

Как обнаружить завышенную выручку в отчетности

Есть несколько способов завысить доходы в финансовой отчетности:

Последствиями таких махинаций, как правило, бывают несанкционированное получение премиального вознаграждения в результате выполнения плана продаж, перерасход налога на прибыль и налогов с фонда оплаты труда, а также дополнительный отток НДС к уплате.

Вопрос:  Когда финансовому директору нужно особенно тщательно проверять отчетность компании

Наталья Кузнецова , финансовый директор управляющей компании ГК «ЯВА»

Выделите время и тщательно проверьте всю финансовую отчетность компании в следующих случаях:

Как обнаружить завышение выручки в отчетности с использованием фиктивных отгрузок

Один из способов завысить выручку в отчетности – оформить и отразить в учете отгрузку товаров, формально числящихся на складе компании, но фактически не существующих. Например, продукция действительно поступила на склад, но ее посчитали некондиционной. Товар оприходовали по поступившим вместе с ним сопроводительным документам, отразили в складском учете. На отправку претензии поставщику, ее рассмотрение и дальнейшее разбирательство нужно время. На его протяжении товар будет числиться на складе. Если все эти операции были проведены без информирования финансового директора, выделить не подлежащие продаже продукты среди других подобных позиций, используя только бухгалтерскую базу данных, практически невозможно. А, следовательно, достаточно сложно определить его отгрузку напрямую – она будет и в учете, и в отчетности выглядеть абсолютно легитимно.

Выявить отгрузку несуществующего товара можно косвенно, по отчету о движении запасов по складам. Если видно, что какой-либо неликвид вдруг во всем объеме попал в отгрузку – весомый повод обратить на него внимание. Скорее всего, его никуда не отгружали: ответственный сотрудник, получив прямое указание от руководителя, будучи материально зависимым от него, оформил отгрузочные документы и передал их в учетное подразделение компании. Так нереальная хозяйственная операция попала в бухгалтерскую базу данных, исказив отчетность.

Пример отражения отгрузки последующего периода в текущем

Наталья Кузнецова , финансовый директор управляющей компании ГК «ЯВА»

На себестоимость продукции в компании относят расходы на основное сырье – четыре вида металла, комплектующие, оплату труда работников механического участка, участка гальванопокрытия, участка сборки, амортизацию листогиба (используется только для изготовления этой продукции), а также распределенные согласно базе «Сумма затрат на оплату труда основных рабочих» косвенные, общепроизводственные, накладные, прочие затраты.

Проверка показала, что по документам на себестоимость отгруженной 30 марта продукции были списаны все элементы затрат. Однако в наличии было только два вида металлов, так как необходимая партия поступила лишь 2 апреля – на три дня позже даты отгрузки. А выпуск этой продукции без всех необходимых материалов технически невозможен.

Затраты на оплату труда участка гальванопокрытия были также отнесены на себестоимость, но при этом в даты оформленных сменных заданий все оборудование цеха гальванопокрытий находилось в простое ввиду плановой очистки.

Таким образом, было выявлено, что товар не мог быть изготовлен по техническим причинам.

Кстати, нередко несуществующие материалы включают в себестоимость готовой продукции. Например, чтобы отразить их передачу в производство в учете и не допустить обнаружения пропажи материалов во время инвентаризации. Если цены формируются по схеме «затраты плюс», выручка вновь исказится – себестоимость несуществующего отгруженного товара автоматически поднимет и наценку, и сумму отгрузки. Если материалы, сырье или комплектующие не были предусмотрены технологией производства, такая манипуляция будет выглядеть как присутствие нетипичного, инородного элемента. Тогда необходимо тщательно изучить, входит ли в плановую калькуляцию отгруженной продукции данная товарно-материальная ценность и соответствуют ли ее параметры технологическим требованиям. Включение нехарактерного элемента в себестоимость однозначно исказит ее. Такие искажения можно выявить, если сравнить фактические данные предыдущего и текущего отчетного периодов, например, о маржинальном доходе или рентабельности. Для формирования подобного отчета нужно:

Сбор информации и выявление отклонений. Сначала необходимо собрать данные для анализа маржинального дохода, рентабельности или наценки на товары.

Чтобы убедиться, что такие отчеты не составлялись раньше, лучше обратиться к руководству управления маркетинга и продаж. Если в компании применяется система мотивации менеджеров по сбыту, основанная на показателях эффективности продаж, то, скорее всего, такие отчеты существуют и можно ими воспользоваться. Более того, если в штате коммерческого подразделения нет собственных экономистов, то, как правило, отчет формируется в подконтрольных финансовому директору подразделениях. Если же подобный контроль не проводится, то можно разработать форму отчетности самостоятельно. Затем следует проследить возможные отклонения от средних показателей (см. Пример анализа динамики рентабельности и маржинальной прибыли продукции).

Наталья Кузнецова , финансовый директор управляющей компании ГК «ЯВА»

В компании «Тетраком» разработали форму отчета для сравнения маржинальной прибыли и рентабельности товаров (см. таблицу 1. Расчет отклонений рентабельности и маржинальной прибыли товаров).

Продукция I квартал 2012 года I квартал 20013 года Отклонение 2013/2012
План
продаж, ед.
Фактические продажи, ед. Цена за ед. (гр. 5: гр. 2), тыс. руб. Стоимость, тыс.
руб.
Себестоимость (гр. 7: гр. 3),
тыс. руб./ ед.
Себестоимость
всего,
тыс. руб.
Маржинальная прибыль
(гр. 4 - гр. 6),
тыс. руб./ ед.
Рентабельность
(гр. 8: гр. 4),
%
План
продаж, ед.
Фактические продажи, ед. Цена (гр. 14: гр. 10), тыс. руб. / ед. Стоимость, тыс.
руб.
Себестоимость (гр. 15: гр. 11),
тыс. руб. / ед.
Себестоимость
всего,
тыс. руб.
Маржинальная прибыль
(гр. 12 - гр. 14),
тыс. руб. / ед.
Рентабельность
(гр. 16: гр. 12),
%
Количество (гр. 10: гр. 2), % Цена (гр. 12: гр. 4), % Цена всего (гр. 13: гр. 5), % Маржинальная прибыль (гр. 16: гр. 8), % Рентабельность
(гр. 17: гр. 9),
%
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22
Продукт 1 111 111 73 8140 65 7294 8 10 10 14 89 888 63 886 26 29 9 121 11 335 276
Продукт 2 9 10 95 859 94 947 1 1 6 6 107 644 87 519 21 19 67 112 75 2918 2594
Продукт 3 4 0 454 1816 0 454 100 0 0 0 0 0
Продукт 4 37 37 427 15 790 191 7059 236 55 0 0 0 0 0
Продукт 5 5 5 135 677 95 473 41 30 0 0 0 0 0
Продукт 6 7 12 103 719 100 1198 3 3 42 29 151 6356 114 3314 37 24 600 147 884 1299 882
Продукт 7 35 31 163 5722 123 3817 40 25 12 12 139 1663 131 1568 8 6 34 85 29 20 23
Продукт 8 7 9 437 3061 306 2754 131 30 6 6 503 3017 454 2725 49 10 86 115 99 37 32
Продукт 9 10 66 662 0 0 0 0 0
Продукт 10 53 57 73 3858 66 3769 7 9 80 93 106 8511 71 6599 35 33 151 146 221 531 363
Продукт 11 1 1 192 192 21 21 171 89 18 18 152 2733 116 2090 36 24 1800 79 1423 21 26
Продукт 12 44 44 26 1133 18 784 8 31 45 45 30 1368 21 950 9 31 102 118 121 117 99
Всего 420 219 91 873 244 168 41 009 58 77 45 -0

В таблице 1 рассчитываются отклонения маржинальной прибыли и рентабельности нескольких видов продукции. За объекты анализа можно принять подразделения – территориальные или структурные сегменты (филиалы, представительства, продуктовые направления), менеджеров, промышленные площадки, заказы и т. д.

Резкое увеличение или уменьшение маржинальной прибыли и рентабельности – сигнал для дальнейших детальных разбирательств. Очевидно, что за год невозможно снизить себестоимость или поднять цену так, чтобы отклонение составило более 1000 процентов, как у продуктов 2 и 6.

Детализация отклонений. По каждому товару с существенным отклонением маржинальной прибыли или рентабельности нужно сопоставить – из каких деталей или материалов он должен производиться по технологии и что по факту включили в себестоимость. Так можно обнаружить, что на затраты списали стоимость элементов, не предусмотренных калькуляцией, технологическими картами (не входящих в производственный процесс), или составляющих другой марки и характеристик.

Анализ оборачиваемости незавершенного производства, сырья и материалов. Если этому вопросу раньше не уделялось внимание, необходимо установить лимит времени, после которого запасы признаются неликвидными. Он не должен превышать 1,5 периода самого длинного цикла процесса производства. Если подобные активы долгое время не были затребованы в производственном цикле, накапливались и были единовременно списаны (отгружены либо отражены в себестоимости), то необходимо уделить им особое внимание.

Анализ движения незавершенного производства и складских запасов за остальной период. Информацию о незавершенном производстве, сырье и материалах можно запросить в подразделениях, отвечающих за снабжение или производство. Как правило, они отвечают за своевременное обеспечение производственного процесса и исполнение плана выпуска продукции, то есть отслеживают движение запасов и незавершенного производства.

Если же отдельная управленческая аналитика не ведется в оперативном режиме, информация есть в бухучете. Зачастую если в компании нет комплексной (охватывающей все бизнес-процессы) ERP-системы, то данные будут запаздывать во времени. Это не должно препятствовать анализу – можно обрабатывать информацию прошлых периодов.

Наталья Кузнецова , финансовый директор управляющей компании ГК «ЯВА»

Форма для анализа движения незавершенного производства, сырья и материалов может быть следующей.

Вид Склад (участок, цех) Наименование ТМЦ Ответственный (Ф.И.О.) № заказа (для комплектации) Цена,
руб./ед.
Количество, ед. Стоимость, руб.
Всего Запасы, находящиеся без движения более 90 дней
Материалы Итого по складу 1 Амперметр Э365 100/5 Градусникова Е.В. 134 1024,98 10 10 249,83
Материалы Итого по складу 2 Блок привода вакуумного выключателя 3АН5 114-2А Градусникова Е.В. 135 510 12 6120 6120
Материалы Итого по складу 3 Выключатель 4G10-54-U-R01 Градусникова Е.В. 136 656,91 23 15 109,01 15 109,01
Материалы Итого по материалам 31 478,84 21 229,01
Полуфабрикаты Итого по складу 1 Болт М 10х45 (7796-70) Карачурин С.П. 456 254,72 9 2292,48 2292,48
Полуфабрикаты Итого по складу 2 Винт ВМ 4х20 (17473-80) Карачурин С.П. 432 55,86 800 44 691,53
Полуфабрикаты Итого по складу 3 Гайка М6 с зубчатой кромкой ГОСТ 8918-69 Карачурин С.П. 433 187,52 28 5250,56 5250,56
Полуфабрикаты Итого по полуфабрикатам 52 234,57 7543,04
Итого по ЦФО 6 356 482,45 598 433,9

В отчете важна колонка «запасы, находящиеся без движения более 90 дней». Если в незавершенном производстве будет фигурировать продукция под номерами 2 или 6 из предыдущего примера, а в материалах – позиции, которые можно было классифицировать как неликвиды, единовременно отнесенные на себестоимость, то факт попытки списать несуществующие составляющие продукции налицо.

Как выявить завышение выручки в отчетности с использованием несвоевременных отгрузок

Оформить отгрузку товара и отразить ее в учете задолго до того, как она произойдет в реальности, – еще один способ существенно увеличить показатели в отчете о продажах. Зачастую такие схемы используются в компаниях, не имеющих собственной торговой сети и реализующих продукцию через дилеров. Фиктивную выручку можно вычислить по следующим признакам: просроченная дебиторская задолженность, превышение установленного договором максимального лимита неоплачиваемого отгруженного товара над реальным наличием последнего на складе, нарушение четко оговоренных сроков вывоза (самовывоза.) При этом цена, по которой продукция отгружена, будет наибольшей, без скидок, то есть нетипичная для данного контрагента. И еще также могут отсутствовать доверенности на получение или договоры на ответственное хранение товара. Большая часть оформленных документов может быть проведена последними датами месяца, предшествующего отчетному. В первых датах отчетного периода можно обнаружить обратную операцию: возврат отгрузки без оформления претензии и выставления штрафных санкций, предусмотренных в подобных случаях договорными обязательствами. Схема проверки может состоять из следующих этапов:

Проверка дебиторской задолженности контрагентов на соответствие условиям договоров. Если предприятие продает свою продукцию через сторонние компании, следует начать с проверки дебиторской задолженности партнеров, изучить условия контрактов. Также необходимо выяснить, в чью зону ответственности входит контроль дебиторской задолженности. Это могут быть сотрудники договорного отдела, менеджеры отдела продаж, сотрудники казначейства. Нужно запросить анализ исполнения договорных условий или отчет о движении дебиторской задолженности по контрактам.

Инвентаризация остатков готовой продукции. При инвентаризации особенно тщательно следует проверить карточки складского учета по позициям, отгруженным в адрес контрагента с просроченной задолженностью. Такая проверка может помочь выявить несанкционированные отгрузки.

Пример завышения выручки в отчетности с применением несвоевременных отгрузок

Как обнаружить фиктивный перенос выпуска продукции на текущий период

С целью сохранить установленный собственником уровень выручки может использоваться схема отражения в отчетном периоде отгрузки продукции выпуска последующего периода. Как правило, суммы переносят с первых дат месяца, следующего за отчетным. Чтобы выявить эти махинации, нужно:

Изучение условий договоров. Стоит проверить, в какие сроки должен был быть отгружен товар согласно контракту. Особое внимание следует обратить на отгрузки, оформленные последними датами последнего месяца отчетного периода. Если по договору отгрузка должна была произойти позднее и не было никакой необходимости или выгоды отгружать раньше, то нужно детально изучить именно такую реализацию.

Проверка реального выпуска отгруженной продукции. Единственный способ – убедиться в том, что продукция была выпущена производством или отпущена со склада в случае перепродажи.

Как правило, в группе компаний обнаружить схемы мошенничества с отчетностью сложнее, чем на одном предприятии. Необходимо внимательно изучить структуру товарно-денежных отношений внутри холдинга, выяснить, какие предприятия поставляют друг другу свою продукцию, товары и услуги. Для удобства и наглядности можно составить схему взаимодействия. Один из наиболее важных этапов проверки отчетности – на соответствие друг другу отчетов о внутренней дебиторской и кредиторской задолженности.

Наталья Кузнецова , финансовый директор управляющей компании ГК «ЯВА»

В холдинге «Роял» финансовая служба создала формы, заполняя которые можно отслеживать движение дебиторской ( таблица 3) и кредиторской ( таблица 4) задолженностей внутри группы.

В отчетах представлены дебиторские и кредиторские задолженности компаний, входящих в контур консолидации, по отношению к торговому дому по состоянию на 1 апреля 2013 года. Промышленная площадка 1 имеет дебиторскую задолженность перед торговым домом 6 млн руб. по финансовой деятельности, а торговый дом – кредиторскую задолженность перед промышленной площадкой 1250 тыс. руб. по операционной деятельности.

Промышленная площадка 2 должна торговому дому по операционной деятельности 1 млн руб., в свою очередь торговый дом должен промышленной площадке 2–3,5 млн руб. Эти задолженности обусловлены встречными договорами снабжения торговым домом промышленной площадки 2 и одновременной реализацией продукции, произведенной на промышленной площадке 2 через торговый дом.

Держатель активов 1 взял внутригрупповой корпоративный заем на 5 млн руб. у торгового дома, а держатель активов 2 – на 90 млн руб. в виде инвестиций.

В таблице 5 представлен отчет о дебиторской задолженности промышленной площадки 1 по состоянию на 1 апреля 2013 года.

В графе дебиторской задолженности торгового дома перед промышленной площадкой 1 должна стоять сумма 250 тыс. руб., отраженных как кредиторская задолженность в таблице 4. Но вместо нее указано 15 млн руб. Следовательно, промышленная площадка 1 некорректно отчиталась о перевыполнении планов по выручке и чистой прибыли по итогам за год. Управляющая компания при консолидации обнаружила, что суммы дебиторской задолженности торгового дома перед промышленной площадкой 1 не равны соответствующим суммам кредиторской задолженности.

Дальнейшее расследование показало, что, стремясь улучшить показатели, руководитель завода распорядился оформить документы на отгрузку всех складских остатков в адрес торгового дома, получил подпись менеджера, курирующего продажи продукции, и передал документы в бухгалтерию. Формально отгрузка была проведена, но реально не состоялась. Директор торгового дома в свою очередь отказался принять к учету документы, так как не хотел создавать избыточную задолженность, не продав на рынок продукцию. Таким образом, в торговом доме товар не был оприходован и задолженность не зафиксировали.

Рекомендации по теме

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет меньше минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

Вы получите доступ к уникальному контенту, который закрыт для незарегистрированных пользователей!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Здравствуйте, меня зовут Александр
Давайте знакомиться!

Чтобы я открыл вам доступ, пожалуйста, пройдите короткую регистрацию

Вам будут доступны:

  • - 15 000 рекомендаций по управлению финансами;
  • - 1000 образцов положений и форм отчетов
  • - 300 финансовых Excel-моделей.

После регистрации пришлю Вам подарок
КНИГА "Cash is king. Управление денежными потоками"

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
...и получить подарки!
Зарегистрироваться

Здравствуйте, меня зовут Александр
Давайте знакомиться!

Чтобы я открыл вам доступ, пожалуйста, пройдите короткую регистрацию

Вам будут доступны:

  • - 15 000 рекомендаций по управлению финансами;
  • - 1000 образцов положений и форм отчетов
  • - 300 финансовых Excel-моделей.

После регистрации пришлю Вам подарок
КНИГА "Cash is king. Управление денежными потоками"

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
...и получить подарки!
Зарегистрироваться
×
Пожалуйста, войдите на сайт

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Здравствуйте, меня зовут Александр
Давайте знакомиться!

Чтобы я открыл вам доступ, пожалуйста, пройдите короткую регистрацию

Вам будут доступны:

  • - 15 000 рекомендаций по управлению финансами;
  • - 1000 образцов положений и форм отчетов
  • - 300 финансовых Excel-моделей.

После регистрации пришлю Вам подарок
КНИГА "Cash is king. Управление денежными потоками"

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
...и получить подарки!
Зарегистрироваться
Пожалуйста, войдите на сайт

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
×

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.