3 месяца подписки в подарок | ✆ 8 (800) 550-07-98 Присоединяйтесь
Журнал

Как обнаружить завышенную выручку в отчетности

Есть несколько способов завысить доходы в финансовой отчетности:

Последствия махинаций с учетными документами – неоправданные премии за выполнение плана продаж, перерасход налога на прибыль и налогов с фонда оплаты труда, а также дополнительный отток НДС к уплате.

Выявить риски искажения бухгалтерской и управленческой отчетности поможет контрольный регламент. Скачайте образец документа и доработайте под свою компанию. Определите события, которые могут привести к появлению недостоверных сведений в учетной системе. Составьте карту рисков. Перечислите подразделения, которые участвуют в контрольной процедуре.

Образец документа. Положение по оценке рисков искажения отчетности

Скачать документ

Наталья Кузнецова , финансовый директор управляющей компании ГК «ЯВА»

Выделите время и проверьте всю финансовую отчетность компании в следующих случаях:

Как обнаружить завышение выручки в отчетности с использованием фиктивных отгрузок

Выручка в отчетности окажется завышенной, если оформить продажу товаров, которые формально числятся на складе компании, но фактически не существуют или не годятся для реализации. Например, поставщик отгрузил некондиционную продукцию. Ее оприходовали по сопроводительным документам и отразили в учете, но финансовую службу не оповестили. Пока поставщику выставят претензию, он ее рассмотрит и ответит, товар будет числиться на складе. За это время можно сформировать отгрузочные документы и провести фиктивную реализацию. В отчетности она будет выглядеть правдоподобно, так как выделить брак среди аналогичных позиций, используя только бухгалтерскую базу данных, практически невозможно.

Искусственно увеличить выручку в отчетах возможно, если включить в себестоимость готовой продукции несуществующие материалы. Например, чтобы не обнаружили их пропажу во время инвентаризации. Если компания устанавливает цены по схеме «затраты плюс», выручка исказится – себестоимость несуществующего отгруженного товара автоматически поднимет и наценку, и сумму отгрузки.

Наталья Кузнецова , финансовый директор управляющей компании ГК «ЯВА»

В компании на себестоимость продукции относят расходы на основное сырье – четыре вида металла, комплектующие, оплату труда работников механического участка, участка гальванопокрытия, участка сборки. В себестоимость включают амортизацию листогиба, который используют только для изготовления этой продукции. Косвенные, общепроизводственные, накладные и прочие затраты распределяют согласно базе «Сумма затрат на оплату труда основных рабочих».

По документам все элементы затрат списали на себестоимость продукции, отгруженной 30 марта. Фактически в наличии было только два вида металлов, так как необходимая партия поступила лишь 2 апреля – на три дня позже даты отгрузки. Выпустить эту продукцию без всех необходимых материалов технически невозможно.

На себестоимость продукции также отнесли затраты на оплату труда участка гальванопокрытия. По факту в даты оформленных сменных заданий все оборудование цеха проходило плановую очистку и не работало.

Проверка показала, что товар не могли изготовить по техническим причинам.

Чтобы выявить реализацию несуществующего товара, сформируйте отчет о движении запасов по складам. Если увидите, что какой-то неликвид во всем объеме попал в отгрузку, обратите на него внимание. Скорее всего, его не продавали: ответственный сотрудник получил прямое указание от руководителя и оформил отгрузочные документы. Так нереальная хозяйственная операция попала в бухгалтерскую базу данных, исказив отчетность. О том, как еще избежать подобного риска, читайте Где компания теряет деньги и Как выстроить систему внутреннего контроля продаж и снабжения.

Обнаружить в составе продукции сырье и материалы, которые не предусмотрены технологией производства, помогут калькуляции себестоимости. Изучите плановые калькуляции за отчетный и предшествующий периоды – так поймете, из каких товарно-материальных ценностей реально состоит продукция. Сравните плановую и фактическую калькуляции за текущий месяц – так обнаружите отклонения в составе и количестве сырья и материалов, которые включили необоснованно.

Если для проверки калькуляций не хватает данных, сформируйте за текущий и предшествующий периоды отчет о маржинальном доходе и рентабельности продукции. Соберите информацию для анализа динамики показателей. Сравните их со среднестатистическими и определите явные отклонения. Изучите состав товара и определите возможный перерасход или нехватку комплектующих. Определите установленный лимит оборачиваемости незавершенного производства, сырья и материалов и сравните его с отчетом о движении запасов на складах.

Собрать информацию и выявить отклонения. Чтобы изучить динамику маржинального дохода и рентабельности продукции, попросите у коммерсантов и маркетологов аналитические отчеты по этим показателям. К примеру, их отслеживают, когда менеджеров по сбыту в компании мотивируют на показатели эффективности продаж. Если же подобный контроль не проводят, разработайте форму отчетности самостоятельно и проследите по ней возможные отклонения от средних показателей. Смотрите Пример анализа динамики рентабельности и маржинальной прибыли продукции.

Наталья Кузнецова , финансовый директор управляющей компании ГК «ЯВА»

В компании «Тетраком» разработали форму отчета для сравнения маржинальной прибыли и рентабельности товаров, смотрите таблицу 1. Рассчитали отклонения маржинальной прибыли и рентабельности нескольких видов продукции. За объекты анализа также можно принять менеджеров, заказы, продуктовые направления, территориальные или структурные подразделения – филиалы, представительства, промышленные площадки.

Резкое увеличение или уменьшение маржинальной прибыли и рентабельности – сигнал для дальнейших детальных разбирательств. Очевидно, что за год невозможно снизить себестоимость или поднять цену так, чтобы отклонение составило более 1000 процентов, как у продуктов 2 и 6, смотрите таблицу 1.

Продукция I квартал 2018 года I квартал 2019 года Отклонение 2019/2018
План
продаж, ед.
Фактические продажи, ед. Цена за ед. (гр. 5: гр. 2), тыс. руб. Стоимость, тыс.
руб.
Себестоимость (гр. 7: гр. 3),
тыс. руб./ед.
Себестоимость
всего,
тыс. руб.
Маржинальная прибыль
(гр. 4 – гр. 6),
тыс. руб./ед.
Рентабельность
(гр. 8: гр. 4),
%
План
продаж, ед.
Фактические продажи, ед. Цена (гр. 14: гр. 10), тыс. руб./ед. Стоимость, тыс.
руб.
Себестоимость (гр. 15: гр. 11),
тыс. руб./ед.
Себестоимость
всего,
тыс. руб.
Маржинальная прибыль
(гр. 12 – гр. 14),
тыс. руб./ед.
Рентабельность
(гр. 16: гр. 12),
%
Количество (гр. 10: гр. 2), % Цена (гр. 12: гр. 4), % Цена всего (гр. 13: гр. 5), % Маржинальная прибыль (гр. 16: гр. 8), % Рентабельность
(гр. 17: гр. 9),
%
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22
Продукт 1 111 111 73 8140 66 7294 8 10 10 14 89 888 63 886 26 29 9 121 11 335 276
Продукт 2 9 10 95 859 95 947 1 1 6 6 107 644 87 519 21 19 67 112 75 2799 2489
Продукт 3 0 0 0 0 4 0 454 1816 0
Продукт 4 37 37 427 15790 191 7059 236 55 0 0 0 0 0 0
Продукт 5 5 5 135 677 95 473 41 30 0 0 0 0 0 0
Продукт 6 7 12 103 719 100 1198 3 3 42 29 151 6356 114 3314 37 24 600 147 884 1286 873
Продукт 7 35 31 163 5722 123 3817 40 25 12 12 139 1663 131 1568 8 6 34 85 29 20 23
Продукт 8 7 9 437 3061 306 2754 131 30 6 6 503 3017 454 2725 49 10 86 115 99 37 32
Продукт 9 10 0 66 662 0 0 0 0 0 0 0
Продукт 10 53 57 73 3858 66 3769 7 9 80 93 106 8511 71 6599 35 33 151 146 221 531 363
Продукт 11 1 1 192 192 21 21 171 89 18 18 152 2733 116 2090 36 24 1800 79 1423 21 26
Продукт 12 44 44 26 1133 18 784 8 31 45 45 30 1368 21 950 9 31 102 118 121 117 99
Всего 319 317 128 40 813 89 28 116 39 31 223 223 121 26 996 84 18 651 37 31 70 95 66 95 101

Детализировать отклонения. По каждому товару с существенным отклонением маржинальной прибыли или рентабельности сопоставьте – из каких деталей или материалов он должен производиться по технологии и что по факту включили в себестоимость. Так обнаружите, что на затраты списали стоимость элементов, не предусмотренных калькуляцией или технологическими картами, комплектующие другой марки и характеристик.

Проанализировать оборачиваемость запасов. Установите лимит времени, после которого сырье, материалы, незавершенное производство признаете неликвидными. Срок не должен превышать 1,5 периода самого длинного цикла процесса производства. Уделите внимание запасам, которые долгое время не участвовали в производственном цикле, накапливались, а затем были единовременно списаны – отгружены либо отражены в себестоимости.

Информацию о незавершенном производстве, сырье и материалах запросите в подразделениях, отвечающих за снабжение или производство. Если оперативных управленческих данных нет, обрабатывайте статистику прошлых периодов из бухучета. Подробнее о методике читайте Как нормировать оборачиваемость запасов сырья и материалов по данным отчетности, Как нормировать оборачиваемость запасов незавершенного производства.

Наталья Кузнецова , финансовый директор управляющей компании ГК «ЯВА»

Проанализировать остатки незавершенного производства, сырья и материалов поможет отчет о движении запасов на складах, смотрите таблицу 2. Проверьте в нем колонку «Запасы, находящиеся без движения более 90 дней». Отслеживайте случаи, когда в незавершенном производстве оказывается продукция с завышенной рентабельностью, а неликвидные материалы полностью списывают на себестоимость. Эти факты указывают на попытки включить в затраты выпуска продукции несуществующие элементы.

Вид Склад (участок, цех) Наименование ТМЦ Ответственный (Ф. И. О.) № заказа (для комплектации) Цена,
руб./ед.
Количество, ед. Стоимость, руб.
Всего Запасы, находящиеся без движения более 90 дней
Материалы Итого по складу 1 Амперметр Э365 100/5 Градусникова Е.В. 134 1024,98 10 10 249,83
Материалы Итого по складу 2 Блок привода вакуумного выключателя 3АН5 114-2А Градусникова Е.В. 135 510 12 6120 6120
Материалы Итого по складу 3 Выключатель 4G10-54-U-R01 Градусникова Е.В. 136 656,91 23 15 109,01 15 109,01
Материалы Итого по материалам 31 478,84 21 229,01
Полуфабрикаты Итого по складу 1 Болт М 10 × 45 (7796-70) Карачурин С.П. 456 254,72 9 2292,48 2292,48
Полуфабрикаты Итого по складу 2 Винт ВМ 4 × 20 (17473-80) Карачурин С.П. 432 55,86 800 44 691,53
Полуфабрикаты Итого по складу 3 Гайка М6 с зубчатой кромкой ГОСТ 8918-69 Карачурин С.П. 433 187,52 28 5250,56 5250,56
Полуфабрикаты Итого по полуфабрикатам 52 234,57 7543,04
Итого по ЦФО 6 356 482,45 598 433,9

Как выявить завышение выручки в отчетности с использованием несвоевременных отгрузок

В компаниях, которые торгуют через дилеров, отчетную выручку могут завысить, если договорятся с клиентом и отразят в учете отгрузку товара до того, как она произойдет в реальности. Признаки таких фиктивных операций: просроченная дебиторская задолженность, нарушение сроков вывоза товара, нетипичная для контрагента цена – завышенная, без договорных скидок. Чтобы выявить фиктивность схемы, проверьте, соответствует ли дебиторская задолженность условиям договоров с контрагентами. Инициируйте инвентаризацию остатков готовой продукции.

Проверить дебиторскую задолженность контрагентов. Изучите условия контрактов с покупателями и выясните, кто в компании контролирует должников. Это могут быть сотрудники договорного отдела, менеджеры коммерческой службы, сотрудники казначейства. Запросите анализ исполнения договорных условий или отчет о движении дебиторской задолженности по контрактам. Так выделите сомнительные отгрузки – внеплановые, в долг сверх установленного лимита, с просроченной оплатой. Уточните, какой датой их проводили. Продажа подозрительна, если документы оформили в последние день-два отчетного месяца, а в первые дни следующего отразили возврат товара в полном объеме, без претензий и штрафов. Не обнаружите доверенности на получение товара или договоров на его ответственное хранение – еще один повод усомниться в реальности сделок.

Провести инвентаризацию остатков продукции. Проверьте карточки складского учета по позициям, отгруженным в адрес контрагента с просроченной задолженностью. Проведите по ним выборочную инвентаризацию. Если проданный по документам товар фактически остался на складе, уточните в договоре, в какой срок клиент должен был его вывезти. Если просрочил, а договор ответственного хранения не заключили – попросите разъяснений у коммерческой службы.

Как обнаружить фиктивный перенос выпуска продукции на текущий период

Показать в отчетном периоде требуемую собственником выручку возможно, если отразить фиктивный выпуск и отгрузку товара, который компания реально произведет позже. Суммы переносят с первых дат месяца, следующего за отчетным. Чтобы выявить эти махинации, изучите условия договоров с контрагентами и проверьте реальность выпуска продукции на производстве.

Изучить условия договоров. Выясните, в какие сроки должны были отгрузить товар согласно контракту. Обратите внимание на отгрузки, оформленные последними датами последнего месяца отчетного периода. Если по договору продажа должна была произойти позднее и не было никакой необходимости или выгоды делать это раньше, изучите такую реализацию. Попросите коммерческую службу обосновать сомнительные отгрузки.

Проверить выпуск отгруженной продукции. Единственный способ – убедиться в том, что продукцию изготовили на производстве или отпустили со склада в случае перепродажи.

Как правило, в группе компаний обнаружить схемы мошенничества с отчетностью сложнее, чем на одном предприятии. Необходимо внимательно изучить структуру товарно-денежных отношений внутри холдинга, выяснить, какие предприятия поставляют друг другу свою продукцию, товары и услуги. Для удобства и наглядности можно составить схему взаимодействия участников группы. Один из наиболее важных этапов проверки отчетности – на соответствие друг другу отчетов о внутренней дебиторской и кредиторской задолженности.

Наталья Кузнецова , финансовый директор управляющей компании ГК «ЯВА»

Холдинг «Роял» состоит из двух промышленных площадок, которые производят и отгружают продукцию торговому дому. Последний поставляет товары на рынок. Схему товарно-денежных отношений между участниками группы смотрите на рисунке.

Финансовая служба холдинга создала формы, которые помогали отслеживать движение дебиторской и кредиторской задолженностей внутри группы.

В отчетах представлены дебиторские и кредиторские задолженности компаний, входящих в контур консолидации, по отношению к торговому дому по состоянию на 1 апреля 2019 года. Промышленная площадка 1 имеет дебиторскую задолженность перед торговым домом 6 млн руб. по финансовой деятельности, а торговый дом – кредиторскую задолженность перед промышленной площадкой 1250 тыс. руб. по операционной деятельности.

Промышленная площадка 2 должна торговому дому по операционной деятельности 1 млн руб., в свою очередь торговый дом должен промышленной площадке 2–3,5 млн руб. Эти задолженности обусловлены встречными договорами снабжения торговым домом промышленной площадки 2 и одновременной реализацией продукции, произведенной на промышленной площадке 2 через торговый дом.

Держатель активов 1 взял внутригрупповой корпоративный заем на 5 млн руб. у торгового дома, а держатель активов 2 – на 90 млн руб. в виде инвестиций.

В таблице 5 представлен отчет о дебиторской задолженности промышленной площадки 1 по состоянию на 1 апреля 2019 года.

В графе дебиторской задолженности торгового дома перед промышленной площадкой 1 должна стоять сумма 250 тыс. руб., отраженных как кредиторская задолженность в таблице 4. Но вместо нее указали 15 млн руб. Следовательно, промышленная площадка 1 некорректно отчиталась о перевыполнении планов по выручке и чистой прибыли по итогам за год. Управляющая компания при консолидации обнаружила, что суммы дебиторской задолженности торгового дома перед промышленной площадкой 1 не равны соответствующим суммам кредиторской задолженности.

Дальнейшее расследование показало, что, стремясь улучшить показатели, руководитель завода распорядился оформить документы на отгрузку всех складских остатков в адрес торгового дома. Топ-менеджер получил подпись сотрудника, курирующего продажи продукции, и передал документы в бухгалтерию. Формально отгрузка была проведена, но реально не состоялась. Директор торгового дома отказался принять к учету документы, так как не хотел создавать избыточную задолженность, не продав на рынок продукцию. Таким образом, в торговом доме товар не был оприходован и задолженность не зафиксировали.

Чтобы выявлять приукрашенные финансовые результаты в дальнейшем, разработайте правила аудита бухгалтерской и управленческой отчетности. Скачайте образец документа и адаптируйте под свою компанию. Например, отредактируйте периодичность и этапы проверки, укажите сроки и ответственных за контрольную процедуру.

Образец документа. Инструкция по внутреннему аудиту управленческой отчетности

Скачать документ

Рекомендации по теме

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

"Финансовый директор" - единственный профессиональный ресурс по управлению финансами компании. Материалы подготовлены финансовыми директорами и экспертами. Пройдите короткую регистрацию и получите доступ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
или войти через соц сети
Зарегистрироваться

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

Вы получите доступ к уникальному контенту, который закрыт для незарегистрированных пользователей!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
или войдите через соц.сети
Зарегистрироваться
×
Пожалуйста, войдите на сайт

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Простите, что прерываем чтение

"Финансовый директор" - профессиональный ресурс по управлению финансами компании. Авторские материалы подготовлены финансовыми директорами и экспертами находятся в закрытом доступе. Зарегистрируйтесь или войдите через соцсеть, чтобы прочитать эту статью бесплатно

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
или войдите через соц сети
Зарегистрироваться
×

Мы подобрали для вас книги:

Цель-2 | Дело не в везении Учитесь видеть бизнес-процессы. Построение карт потоков создания ценности Постороение бизнес-моделей. Настольная игра стратега и новатора
Скачать бесплатно Скачать бесплатно Скачать бесплатно
Как решать нерешаемые задачи, посмотрев проблему с другой стороны Управление финансовой службой по KPI Как не потерять на налогах: проверенные способы
Скачать бесплатно Скачать бесплатно Скачать бесплатно
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.