text
Читать свежий номер бесплатно >>>
Финансовый директор

Как планировать налог на имущество при составлении бюджета

Чтобы спрогнозировать налог на имущество для бюджета, определите параметры планирования, вычислите налоговую базу и рассчитайте суммы налоговых платежей. Учтите действующие и предстоящие изменения в налоговом законодательстве. Они могут существенно изменить порядок расчета, который применяли в предыдущем бюджетном периоде.

По каким параметрам планировать налог на имущество

Чтобы точно спланировать налог на имущество, уточните:

Облагаемое имущество. Российские компании платят налог на все имущество на балансе. Исключение – основные средства из первой и второй амортизационных групп, объекты природопользования, культурного наследия и другое имущество. По особому порядку платят налог, исчисляемый с кадастровой стоимости недвижимости. Также организации должны учитывать особенности налогообложения имущества, которое передано концессионеру, в доверительное управление или в совместную деятельность.

Налоговые льготы. Компании могут использовать федеральные и региональные льготы: снижение ставок или полное освобождение от уплаты налога. Например, организациям разрешено не облагать налогом движимое имущество, которое приняли на баланс с 2013 года, если регион утвердил эту льготу в законе ( ст. 381.1 НК). В таблице перечислены субъекты, в которых не надо платить налог за движимое имущество в 2018 году.

Налоговая база. Компании определяют налоговую базу самостоятельно. По разным категориям имущества налоговую базу нужно считать отдельно (см.  п. 1 ст. 376, ст.  377, 378, 378.1 и 378.2 НК). В общем случае налоговая база – это среднегодовая стоимость имущества. Определенные объекты недвижимости облагают налогом с кадастровой стоимости. Решение об этом принимают региональные власти. Они утверждают результаты кадастровой оценки недвижимости и публикуют перечень имущества, облагаемого налогом с кадастровой стоимости (см. п.  2 и 7 ст. 378.2 НК).

Налоговая ставка. Субъекты РФ устанавливают налоговую ставку самостоятельно. Размер ставки не может быть выше предельного значения:

  • 2,2 процента – когда начисляем налог по среднегодовой стоимости имущества;
  • 2,0 процента – когда считаем по кадастровой стоимости.

Регионы могут понизить ставки или дифференцировать их по категориям налогоплательщиков и видам имущества (см. п.  2 и 3 ст. 380 НК). Например, ставка налога с кадастровой стоимости в Москве в 2018 году равна 1,5 процента. Чтобы узнать налоговую ставку для своей компании, воспользуйтесь справочным сервисом.

Порядок платежей. Налоговый период по налогу на имущество – календарный год. Отчетный период для налога со среднегодовой стоимости – квартал, полугодие и девять месяцев, для налога с кадастровой – I, II и III кварталы календарного года (см.  ст. 379 НК). Сроки уплаты авансовых платежей и доплаты по итогам года устанавливают региональные власти.

Александр Кириллов , независимый консультант

Компания «Каппа» владеет помещениями в здании административно-делового центра в Москве и сдает их в аренду. В 2018 году организация будет платить налог на имущество с кадастровой стоимости этой недвижимости (см.  ст. 378.2 НК). Ставка налога в Москве – 1,5 процента.

Организации принадлежит еще одно здание – деревообрабатывающий цех. Он не относится к категории недвижимости, по которой налог на имущество нужно считать с кадастровой стоимости (см.  п. 1 ст. 378.2 НК). Налоговая база по этому объекту – среднегодовая стоимость, ставка налога – 2,2 процента. Еще одно основное средство с теми же параметрами налогообложения – форматно-раскроечный комплекс. Это движимое имущество введено в эксплуатацию до 01.01.2013. Компания будет платить налог на имущество со среднегодовой стоимости.

Компания «Каппа» не может использовать федеральные налоговые льготы. Организация не соответствует условиям статьи 381 НК. Во-первых, она ведет деятельность, которая не освобождается от уплаты налога на имущество. Во-вторых, владеет основными средствами, которые не попадают в список льготных.

В I квартале планового года организация собирается приобрести легковой автомобиль. Организация зарегистрирована в Москве. Власти города не утвердили льготу по налогу на движимое имущество (см.  п. 1 ст. 381.1 НК). Поэтому компания будет платить налог со среднегодовой стоимости транспортного средства. Ставка налога – 1,1 процента.

№ п/п Объект основного средства Амортизационная группа Дата ввода в эксплуатацию Первоначальная стоимость, руб. Налоговая база (облагаемая стоимость имущества) Ставка налога на имущество, % Срок полезного использования, мес. Срок использования к началу года, мес. Сумма ежемесячной амортизации (гр. 5: гр. 8), руб.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1 Помещения в здании административно-делового центра (доля в праве 3171/29368) 10 20.05.2008 169 491 525 Кадастровая 1,5 366 115 463 092
2 Здание деревообрабатывающего цеха 8 23.01.2012 6 508 475 Среднегодовая 2,2 241 71 27 006
3 Форматно-раскроечный комплекс с ЧПУ 5 19.03.2012 1 419 492 Среднегодовая 2,2 85 69 16 700
4 Легковой автомобиль (покупка запланирована в I квартале) 3 30.03.2018 550 847 Среднегодовая 1,1 37 0 14 888
5 Итого по объектам основных средств 521 685

Как запланировать налог на имущество с кадастровой стоимости

Убедитесь, что у компании есть имущество, которое облагают налогом исходя из кадастровой стоимости. Планируйте налог, если одновременно работают два условия:

Проверьте в своем регионе список имущества, за которое нужно платить налог с кадастровой стоимости. Такую информацию ежегодно размещают на сайте правительства субъекта РФ. Если на 1 января планового года недвижимость вашей компании не попала в этот перечень, рассчитывайте прогнозный налог исходя из среднегодовой стоимости имущества (см.  подп. 2 п. 12 ст. 378.2 НК).

Определите кадастровую стоимость имущества на начало планируемого года. О том, как получить сведения, узнайте на сайте Росреестра. Для удобства планирования воспользуйтесь сервисом « Публичная кадастровая карта».

Если компания владеет только частью здания и кадастровая стоимость этой части неизвестна, считайте ее по формуле 1 (см.  п. 6 ст. 378.2 НК).

Формула 1. Расчет кадастровой стоимости помещений исходя из их доли в общей площади объекта недвижимости

Используемые обозначения Расшифровка Единицы измерения Источник данных
Кадастровая стоимость помещений руб. Результат расчета
Кадастровая стоимость здания на начало планового года руб. Кадастровая стоимость имущества на 1 января планового года по данным Росреестра
Площадь помещений, которыми владеет компания кв. м Техпаспорт объекта, свидетельство о праве собственности или выписка из ЕГРП
Общая площадь объекта недвижимости кв. м Техпаспорт объекта, свидетельство о праве собственности или выписка из ЕГРП, данные Росреестра

Определите действующую ставку налога на имущество. Максимальная ставка с кадастровой стоимости – 2 процента. Власти региона имеют право утвердить пониженную ставку. Чтобы найти ставку налога на имущество для вашей компании, воспользуйтесь справочной таблицей.

Рассчитайте плановую сумму налога на имущество. Компании перечисляют авансовые платежи по налогу на имущество с кадастровой стоимости за I, II и III кварталы календарного года (см.  абз. 2 п. 2 ст. 379 НК). Авансы считайте по формуле 2, а сумму налога по итогам года – по формуле 3. Если планируете приобретать или продавать имущество в течение предстоящего года, скорректируйте результат расчета поправочным коэффициентом ( формула 4).

Формула 2. Расчет суммы авансового платежа по налогу на имущество с кадастровой стоимости

Используемые обозначения Расшифровка Единицы измерения Источник данных
Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I, II и III кварталы руб. Результат расчета
Коэффициент ед. Подпункт 1 пункта 12 статьи 378.2 НК
Кадастровая стоимость здания на начало планового года руб. Кадастровая стоимость имущества на 1 января планового года по данным Росреестра
Ставка налога на имущество с кадастровой стоимости % Статья 380 НК, справочная таблица

Александр Кириллов , независимый консультант

Компания «Каппа» владеет офисными помещениями в административно-деловом центре в Москве. По состоянию на 1 января 2018 года здание вошло в перечень объектов недвижимости города, облагаемых налогом на имущество с кадастровой стоимости. Кадастровая стоимость объекта – 1 996 777 896,16 руб.

Помещения «Каппы» занимают 3171 кв. м из общей площади 29 368 кв. м здания. Кадастровую стоимость помещений организация посчитала по формуле 1 – 215 601 427,01 руб. (1 996 777 896,16 × (3171 : 29 368)). Ставка налога равна 1,5 процента. Налоговых льгот у компании нет. Имущество находилось в собственности полный год.

Авансовый платеж по налогу на имущество с кадастровой стоимости за I, II и III кварталы составит 808 505,35 руб. (215 601 427,01 × 1/4 × (1,5 : 100)). Налог за год – 808 505,36 руб. (215 601 427,01 × (1,5 : 100) – 808 505,35 × 3). Результаты расчета смотрите в графах 24–28 строки 1 таблицы 3.

Как запланировать налог на имущество со среднегодовой стоимости

Чтобы запланировать налог на имущество со среднегодовой стоимости, рассчитайте для каждого объекта основных средств:
– сумму ежемесячной амортизации;
– остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца;
– среднюю стоимость основных средств в плановом году;
– авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода;
– налоговую базу за год;
– налог на имущество за отчетный период;
– сумму налога на имущество, которую компания доплатит в бюджет по итогам года.

Сумма ежемесячной амортизации имущества. Способ амортизации в плановом году должен соответствовать тому, который указан в учетной политике для бухгалтерского и налогового учета. Чтобы рассчитать сумму ежемесячной амортизации линейным способом, воспользуйтесь формулой 5.

Формула 5. Расчет суммы ежемесячной амортизации имущества линейным способом

Используемые обозначения Расшифровка Единицы измерения Источник данных
Сумма ежемесячной амортизации руб. Результат расчета
Первоначальная стоимость имущества руб. Бухгалтерский счет 01 в разрезе соответствующего объекта основных средств, первичные документы на приобретение объекта основных средств (без НДС)
Срок полезного использования имущества в зависимости от амортизационной группы мес. Постановление Правительства от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

Остаточная стоимость имущества. Стоимость каждого объекта основных средств ежемесячно уменьшается на сумму амортизации. Рассчитайте остаточную стоимость имущества на 1-е число месяца по формуле 6.

Формула 6. Расчет остаточной стоимости имущества на 1-е число месяца

Используемые обозначения Расшифровка Единицы измерения Источник данных
Остаточная стоимость имущества на 1-е число i-го месяца руб. Результат расчета
Сумма ежемесячной амортизации имущества руб. Показатель вычисляйте по формуле 5

Средняя стоимость имущества. Чтобы рассчитать среднюю стоимость облагаемого налогом имущества в отчетном периоде планового года, воспользуйтесь формулой 7.

Формула 7. Расчет средней стоимости имущества в отчетном периоде планового года

Используемые обозначения Расшифровка Единицы измерения Источник данных
Средняя стоимость имущества за j-й отчетный период руб. Результат расчета
Порядковый номер месяца отчетного периода ед. Порядковый номер месяца отчетного периода равен 3 в I квартале,
6 – за шесть месяцев года,
9 – по итогам девяти месяцев
Остаточная стоимость имущества на 1-е число i-го месяца текущего квартала руб. Показатель вычисляйте по формуле 6
Порядковый номер месяца в году, относящегося к j-му отчетному периоду ед. Порядковый номер месяца в году принимает значения:
от 1 до 4 при расчетах за квартал,
от 1 до 7 при расчетах за шесть месяцев,
от 1 до 10 при расчетах за девять месяцев

Авансовые платежи по налогу на имущество. Сумма авансовых платежей определяется за три, шесть и девять месяцев как произведение 1/4 налоговой ставки и средней стоимости имущества за соответствующий период ( формула 8).

Формула 8. Расчет суммы авансового платежа по налогу на имущество по итогам отчетного периода

Используемые обозначения Расшифровка Единицы измерения Источник данных
Сумма налога на имущество за j-й отчетный период руб. Результат расчета
Ставка налога на имущество ед. Статья 380 НК, справочная таблица
Средняя стоимость имущества за j-й отчетный период руб. Показатель вычисляйте по формуле 7
Порядковый номер месяца отчетного периода в году ед. Порядковый номер месяца принимает значения:
от 1 до 3 при расчетах за квартал,
от 1 до 6 при расчетах за шесть месяцев,
от 1 до 9 при расчетах за девять месяцев

Александр Кириллов , независимый консультант

Основные средства, которыми владеет компания «Каппа», перечислены в таблице 1. В таблице 2 смотрите фрагмент расчета плановой остаточной стоимости этого имущества на 2018 год. Компания применяет линейный способ амортизации.

№ п/п Объект основного средства Первоначальная стоимость, руб. Ставка налога на имущество, % Срок использования к началу года, мес. Сумма ежемесячной амортизации (гр. 5 / гр. 8), руб. Остаточная стоимость на начало месяца планируемого года, руб.
Январь 2018, (гр.5 – гр.10 × гр.9) Февраль 2018, (гр.11 – гр.10) Июль 2018, (гр.16 – гр.10) Декабрь 2018, (гр.21 – гр.10) Январь 2019, (гр.22 – гр.10)
1 2 5 7 9 10 11 12 17 22 23
2 Здание деревообрабатывающего цеха 6 508 475 2,2 71 27 006 4 591 040 4 564 034 4 429 003 4 293 973 4 266 967
3 Форматно-раскроечный комплекс с ЧПУ 1 419 492 2,2 69 16 700 267 198 250 499 166 999 83 500 66 800
4 Легковой автомобиль (покупка запланирована в I квартале) 550 847 1,1 0 14 888 - - 506 184 431 745 416 858

Налоговая база по налогу на имущество за год. Налоговую базу по налогу на имущество считайте по формуле 9.

Формула 9. Расчет налоговой базы по налогу на имущество за год

Используемые обозначения Расшифровка Единицы измерения Источник данных
Налоговая база руб. Результат расчета
Среднегодовая стоимость имущества руб. Результат расчета
Остаточная стоимость имущества на 1-е число i-го месяца текущего года руб. Показатель вычисляйте по формуле 6
Остаточная стоимость имущества на 1-е число первого месяца следующего года руб. Показатель вычисляйте по формуле 6
Количество месяцев в году мес. 12

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет по итогам года. Чтобы вычислить, сколько компания доплатит в бюджет по итогам планового года, сначала рассчитайте сумму налога на имущество за год по формуле 10. Из полученной величины вычтите сумму авансовых платежей за I, II и III кварталы (см.  формулу 8). Результат – это доплата по налогу на имущество в плановом году (см.  формулу 11).

Формула 10. Расчет налога на имущество за год

Используемые обозначения Расшифровка Единицы измерения Источник данных
Сумма налога на имущество за год руб. Результат расчета
Налоговая база по налогу на имущество за год руб. Показатель вычисляйте по формуле 9
Ставка налога на имущество ед. Статья 380 НК, справочная таблица

При расчете налога на имущество за год компания учитывает остаточную стоимость на последнее число года. При составлении бюджета проще опираться на данные об остаточной стоимости имущества на 1-е число первого месяца следующего года.

Ежеквартальные платежи и сумму налога на имущество за год отражают в БДР в том периоде, в котором они начислены, а в БДСС – в момент оплаты. Сроки и порядок уплаты налога на имущество устанавливаются законами субъектов РФ.

Александр Кириллов , независимый консультант

Исходные данные для планирования налога на имущество компании «Каппа» смотрите в таблице 1.

Компания зарегистрирована и ведет свою деятельность в Москве. Все параметры налогового планирования она определяла с учетом нормативов города. Налог на имущество организация будет платить за четыре объекта основных средств. За помещения в здании делового центра – по кадастровой стоимости. За цех, производственное оборудование и легковой автомобиль – по среднегодовой стоимости. Результат планирования смотрите в таблице 3.

№ п/п Объект основного средства Амортизационная группа Первоначальная стоимость, руб. Налоговая база (облагаемая стоимость имущества) Ставка налога на имущество, % Срок полезного использования, мес. Срок использования к началу года, мес. Сумма ежемесячной амортизации (гр. 5 / гр. 8), руб. Облагаемая стоимость имущества, руб. Авансовый платеж, руб. Сумма налога к доплате по итогам года, руб.
I квартал II квартал III квартал
1 2 3 5 6 7 8 9 10 24 25 26 27 28
1 Помещение в здании административно-делового центра (доля в праве 3171/29368) 10 169 491 525 Кадастровая 1,5 366 115 463 092 215 601 427 808 505 808 505 808 505 808 505
2 Здание деревообрабатывающего цеха 8 6 508 475 Среднегодовая 2,2 241 71 27 006 4 429 003 25 028 24 805 24 582 23 023
3 Форматно-раскроечный комплекс с ЧПУ 5 1 419 492 Среднегодовая 2,2 85 69 16 700 166 999 1 332 1 194 1 056 92
4 Легковой автомобиль (покупка запланирована в I квартале) 3 550 847 Среднегодовая 1,1 37 0 14 888 372 194 379 831 974 1 910
5 Итого по объектам основных средств - - - - - - 521 685 220 569 624 835 244 835 335 835 118 833 530

Александр Кириллов , независимый консультант

Сумму налога на имущество будет проще спланировать, если предварительно группировать объекты основных средств по налоговой базе, срокам полезного использования и способу амортизации. Затем рассчитать выплаты для каждой из групп.

Если налоговые платежи незначительны для компании, допустимо применить метод экстраполяции. Перенести в бюджет прошлогодние ежеквартальные суммы с корректировкой на поправочный коэффициент. Поправку определите как отношение выплат за предыдущий год к аналогичной сумме за год предпоследний. Такой способ применяйте только в том случае, когда имущественный комплекс компании неизменный и ни одна из инвентарных единиц в планируемом периоде не амортизируется полностью.

Еще один простой способ расчета плановой суммы ежеквартального налога – это перемножение остаточной стоимости имущества и 1/4 налоговой ставки. Остаточную стоимость возьмите по данным последней бухгалтерской отчетности. Если в компании предстоят значительные приобретения или выбытия основных средств, план придется скорректировать. Начиная с момента приобретения (выбытия) имущества к сумме налога нужно прибавить (вычесть) произведение 1/4 стоимости этих объектов, ставки налога и специального коэффициента. Он равен отношению количества месяцев в году, когда данный актив будет числиться (отсутствовать) на балансе предприятия, к общему количеству месяцев в году.

Рекомендации по теме

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.