text
Журнал

Какие корректировки могут потребоваться при консолидации бюджетов группы компаний

Чтобы получить достоверный бюджет холдинга, между компаниями которого существуют хозяйственные связи, потребуется выполнить консолидационные корректировки:

Как исключить внутригрупповые обороты при подготовке консолидированного бюджета

При подготовке консолидированного бюджета необходимо исключить результаты всех операций между компаниями группы, которые намечены в прогнозируемом периоде. Для этого в индивидуальных бюджетах каждой компании, входящей в холдинг, стоит предусмотреть аналитику, которая позволила бы разделить обороты между компаниями группы и третьими сторонами (например, внутригрупповые операции и операции с внешними контрагентами). Кстати, такая аналитика поможет еще и быстрее сверять внутригрупповые обороты для увязки показателей компаний группы. Например, при исключении внутригрупповых оборотов может обнаружиться, что выручка в бюджете предприятия-продавца не соответствует закупкам в бюджете предприятия-покупателя. Значит, нужно установить, какая компания предоставила недостоверные данные, и исправить соответствующий бюджетный показатель (выручку или себестоимость).

Исключение внутригрупповых оборотов выполняется по следующему алгоритму:

1) сложить показатели деятельности всех компаний группы по каждой статье бюджета, выделив отдельными статьями внутригрупповые операции;

2) вычесть результаты внутригрупповых операций с помощью корректировок.

Такой подход применим, если продукция (услуги) реализуется между предприятиями группы по себестоимости. Если, к примеру, управляющая компания предоставляет «дочкам» платные юридические (бухгалтерские, кадровые и др.) услуги, то внутригрупповая выручка будет равна внутригрупповым общехозяйственным расходам в одном и том же периоде. То есть после исключения внутригрупповых оборотов для холдинга в целом значение будет иметь только зарплата и другие расходы компании, которая оказывала услуги, что и будет отражено в консолидированном бюджете как внешняя (реальная) себестоимость.

Если же товары в рамках холдинга планируется продавать с наценкой, потребуются дополнительные корректировки на нереализованную прибыль (подробнее об этом см. раздел Как исключить нереализованную прибыль при подготовке консолидированного бюджета).

Виктор Мокрушин , заместитель главного бухгалтера ЗАО «Группа Синара»

В группу компаний входят предприятия А и Б (для упрощения рассматриваются операции между двумя компаниями). В 2014 году предприятие А планирует произвести 100 штук продукции «X» по себестоимости 200 руб./шт. и продать их компании Б для последующей реализации. Предприятие А не закладывает в бюджет получение маржинального дохода от продажи этого вида продукции (т. е. товар будет продан предприятию Б без наценки).

Компания Б планирует реализовать внешним покупателям 20 единиц продукции по цене 250 руб./шт. Для упрощения примера предположим, что на 1 января 2014 года ни у одной из компаний группы не было остатков запасов.

Как показано в таблице 1, при консолидации исключается внутригрупповая выручка у компании-продавца и внутригрупповые закупки у компании-покупателя (см. гр. 6 таблицы 1). В результате по статьям бюджета, относящимся к операциям в рамках компаний группы, должны получиться нули – это контрольная проверка правильности расчетов.

Как исключить нереализованную прибыль при подготовке консолидированного бюджета

Если планируется реализовывать продукцию в рамках холдинга с наценкой, при этом внешним контрагентам эти товары (услуги) будут проданы не в полном объеме, помимо исключения внутригрупповых оборотов, потребуется корректировка на нереализованную прибыль.

Нереализованной она называется потому, что в цепочке продаж и закупок часть прибыли, которую компания-продавец закладывает в свой бюджет, останется в стоимости запасов у компании-покупателя. Такая ситуация складывается, если последняя не предусматривает в плановом периоде продажу третьим сторонам в таком же объеме.

Нереализованная прибыль может возникать в результате внутригрупповой продажи как товарно-материальных ценностей, так и основных средств.

Корректировка на нереализованную прибыль по запасам касается выручки и себестоимости (через стоимость материалов) – суммы, связанные с внутригрупповыми операциями, необходимо исключить из расчета. В результате валовая прибыль холдинга уменьшается. Если речь идет о продаже основных средств, то корректировка затрагивает прочие доходы и расходы и влияет на операционную прибыль группы.

Эта консолидационная корректировка влияет и на прогнозный баланс в части запасов (или основных средств) и нераспределенной прибыли. Так, валюта баланса уменьшится на нереализованную прибыль.

Рассчитать сумму корректировки на нераспределенную прибыль можно на этапе проверки и сведения индивидуальных бюджетов. Это легче сделать, если есть бюджетная аналитика, позволяющая идентифицировать внутригрупповые операции. Также можно обязать компании группы справочно сообщать сведения о прогнозном движении запасов за планируемый период, закупаемых у компаний группы, и об уровне маржи по ним. Такие сведения облегчат контроль правильности исчисления нереализованной прибыли.

Виктор Мокрушин , заместитель главного бухгалтера ЗАО «Группа Синара»

Компании С и Д входят в один холдинг. Первая выпускает продукцию «Х» (плановая себестоимость которой составляет 500 руб./шт.) и планирует продать три единицы компании Д по цене 700 руб./шт. Последняя собирается реализовать в плановом периоде одну из трех единиц за 800 руб. внешнему контрагенту, а остальные оставить в запасах.

Прибыль компании С по этой внутригрупповой сделке составляет 600 руб. ((700 руб. – 500 руб.) × 3 шт.). Так как предприятие Д продаст за пределы группы всего одну единицу продукции, 400 руб. ((700 руб. – 500 руб.) × 2 шт.) из этих 600 руб. остались нереализованными с точки зрения «единой компании» и отражены в стоимости запасов у компании Д.

Именно эту сумму необходимо исключить из консолидированной стоимости запасов на конец периода, так как себестоимость производства продукции, которая осталась в балансе, равна 1000 руб. (500 руб. × 2 шт.), а не 1400 руб. (700 руб. × 2 шт.). Так, статью «Запасы» в прогнозном консолидированном балансе нужно уменьшить на 400 руб. с равным сокращением статьи «Нераспределенная прибыль», а в бюджете доходов и расходов должны быть свернуты внутригрупповые выручка и себестоимость.

Виктор Мокрушин , заместитель главного бухгалтера ЗАО «Группа Синара»

В условиях предыдущего примера предположим, что производственная себестоимость продукции «Х», которую выпускает компания А, составляет 150 руб./шт., а стоимость продаж – 200 руб./шт. Отсюда маржинальный доход – 50 руб./шт.


п/п
Статья Компания А Компания Б Сводный бюджет
(гр. 3 + гр. 4)
Корректировка Консолидированный бюджет
(гр. 5 + гр. 6)
1 2 3 4 5 6 7
1.0.0. Выручка, в т. ч. 20 000 5000 25 000 -20 000 5000
1.1.0. Выручка от реализации продукции «Х»: 20 000 5000 25 000 -20 000 5000
1.1.1. – операции с внешними контрагентами 5000 5000   5000
1.1.2. – внутригрупповые операции 20 000 20 000 -20 000
2.0.0. Себестоимость, в т. ч. -15 000 -4300 -19 300 16 000 -3300
2.1.0. Материальные затраты -10 000 -20 000 -30 000 20 000 10 000
2.1.1. – операции с внешними контрагентами -10 000 -10 000 -10 000
2.1.2. – внутригрупповые операции -20 000 -20 000 20 000
2.2.0. Расходы на персонал -5000 -300 -5300 -5300
2.3.0 Изменение остатков запасов 16 000 16 000 -4000* 12 000
3.0.0. Валовая прибыль 5000 700 5700 -4000 1700
* Расчет нереализованной прибыли, которая осталась в запасах компании Б на конец периода:
(200 руб./шт. – 150 руб./шт.) × (100 шт. – 20 шт.).

В отличие от примера, представленного в таблице 1, консолидационная корректировка на нереализованную прибыль влияет на финансовый результат холдинга. Его планируемую валовую прибыль необходимо уменьшить на 4000 руб., как показано в таблице 2. При этом если бы компания Б полностью реализовала продукцию, закупленную у компании А (а не 20%), то сумма нереализованной прибыли была бы равна нулю, необходимости в корректировке строки 2.3.0 не было бы.

Валюта баланса сократится на величину нереализованной прибыли – на 4000 руб. (на эту сумму необходимо уменьшить строки «Запасы» и «Нераспределенная прибыль»).

Виктор Мокрушин , заместитель главного бухгалтера ЗАО «Группа Синара»

Компания А планирует продать1 января 2014 года компании Б, входящей в тот же холдинг, станок за 300 000 руб. Его первоначальная стоимость – 600 000 руб., накопленная амортизация на дату продажи – 400 000 руб. и, соответственно, остаточная стоимость на дату продажи – 200 000 руб. Общий срок полезного использования этого оборудования – 30 лет, остаточный срок полезного использования составляет 10 лет. Для упрощения примера предположим, что при постановке на баланс компания Б определила срок полезного использования купленного станка – 10 лет, что равно остаточному сроку службы.

Нереализованная прибыль по сделке равна разнице между прочими доходами и прочими расходами и составляет 100 000 руб. (см. разницу между стр. 6.1.2 и стр. 7.1.2 таблицы 3). В бюджете доходов и расходов ее предстоит исключить с помощью корректировок по статьям «Прочие доходы» и «Прочие расходы» соответственно.

Внести корректировки придется и в прогнозный баланс. Компания Б поставит станок на баланс с первоначальной стоимостью 300 000 руб. (что выше его остаточной стоимости на 100 000 руб.) и будет начислять амортизацию по 30 000 руб. в год с учетом того, что срок эксплуатации составляет 10 лет. Однако, если рассматривать ситуацию для холдинга в целом, объект не поменяет свою первоначальную стоимость и, следовательно, начисление амортизации должно продолжаться по 20 000 руб. в год (600 000 руб. : 30 лет), а не по 30 000 руб. (300 000 руб. : 10 лет).

Так, итоговые консолидационные корректировки будут следующими.

1. В консолидированном бюджете доходов и расходов нужно исключить 200 000 руб. по статье «Прочие расходы» и 300 000 руб. по статье «Прочие доходы». Кроме того, статью «Себестоимость» необходимо уменьшить на излишне начисленную амортизацию, равную 10 000 руб.

2. В консолидированном прогнозном балансе предстоит исключить 90 000 руб. (сумму нереализованной прибыли 100 000 руб., уменьшенную на 10 000 руб. – разницу между амортизацией для компании Б (30 000 руб.) и для холдинга (20 000 руб.)) по статьям «Основные средства» и «Нераспределенная прибыль».

Как учесть капитализацию внутригрупповых расходов при консолидации бюджета

Корректировки на капитализацию внутригрупповых расходов могут потребоваться в следующих случаях:

Компания-продавец отражает суммы таких операций в бюджете доходов и расходов. Предприятие-покупатель при этом относит свои затраты (т. е. капитализирует их) на определенную балансовую статью – «Основные средства», «Нематериальные активы», «Расходы будущих периодов», «Запасы».

Нереализованную прибыль, которая возникает, если запасы у компании-покупателя остаются на балансе на конец периода, но будут проданы в следующем отчетном периоде, можно считать временной капитализацией. Пример постоянной капитализации – формирование стоимости основных средств и нематериальных активов.

Корректировка при капитализации подразумевает исключение нереализованной прибыли из той статьи баланса, к которой компания-покупатель внутригрупповых товаров, работ и услуг отнесла эти товары, работы, услуги, с одновременным исключением выручки и себестоимости продавца по этим операциям. При этом, если нереализованная прибыль оказалась капитализированной в балансовой статье, которая предполагает начисление амортизации, при консолидации корректировать надо и излишне начисленную амортизацию (на величину нереализованной прибыли, деленную на срок полезного использования).

Алгоритм корректировок в общем виде выглядит так:

1) определить внутригрупповую выручку и себестоимость, прочие доходы и расходы, процентные доходы у компании-поставщика;

2) определить величину наценки (при ее наличии);

3) идентифицировать статью баланса, в которой капитализированы расходы на товары, работы и услуги, а также процентные расходы;

4) свернуть выручку и себестоимость, прочие доходы и расходы, исключить процентные доходы в консолидированном бюджете доходов и расходов;

5) уменьшить статьи в активе прогнозного баланса на величину нереализованной прибыли (капитализированных процентных расходов) и на ту же сумму сократить нераспределенную прибыль в пассиве баланса.

Виктор Мокрушин , заместитель главного бухгалтера ЗАО «Группа Синара»

Компания Б заказала компании А конструкторскую документацию. Планируемая выручка компании А по первому этапу этих работ за 2014 год должна составить 20 000 руб., а себестоимость – 17 000 руб.

У компании А эти суммы должны быть отражены в бюджете доходов и расходов. Для компании Б оплата услуг по разработке конструкторской документации – это расходы на создание объекта нематериальных активов. Если бы она подготовила документы самостоятельно, расходы на выполнение этих работ (например, зарплата специалистов) увеличили бы статью «Нематериальные активы» прогнозного баланса и не отражались в бюджете доходов и расходов.

Соответственно, при консолидации необходимо сделать следующие корректировки:

Виктор Мокрушин , заместитель главного бухгалтера ЗАО «Группа Синара»

Если предстоит консолидировать бюджеты предприятий из разных отраслей деятельности или если структура статей затрат консолидированного и индивидуальных бюджетов различается, потребуется реклассификация затрат.

К примеру, управляющая компания в своем бюджете доходов и расходов затраты на персонал и амортизацию офисного здания отражает в составе себестоимости. В сводном бюджете такие расходы относят к управленческим.

Другой пример: согласно управленческой учетной политике выручку в консолидированном бюджете доходов и расходов отражают только по профильной деятельности холдинга, а доходы и затраты непрофильных сегментов относят к прочим доходам и расходам. В этом случае при консолидации данных необходимо реклассифицировать статьи выручки и себестоимости в индивидуальных бюджетах в прочие доходы и расходы на уровне группы.

Правила реклассификации (изменения существующей структуры статей затрат для целей консолидации данных) необходимо закрепить в положении по бюджетированию – в разделе, регламентирующем порядок консолидации бюджетов.

Рекомендации по теме

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет меньше минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

Вы получите доступ к уникальному контенту, который закрыт для незарегистрированных пользователей!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Здравствуйте, меня зовут Александр
Давайте знакомиться!

Чтобы я открыл вам доступ, пожалуйста, пройдите короткую регистрацию

Вам будут доступны:

  • - 15 000 рекомендаций по управлению финансами;
  • - 1000 образцов положений и форм отчетов
  • - 300 финансовых Excel-моделей.

После регистрации пришлю Вам подарок
КНИГА "Cash is king. Управление денежными потоками"

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
...и получить подарки!
Зарегистрироваться

Здравствуйте, меня зовут Александр
Давайте знакомиться!

Чтобы я открыл вам доступ, пожалуйста, пройдите короткую регистрацию

Вам будут доступны:

  • - 15 000 рекомендаций по управлению финансами;
  • - 1000 образцов положений и форм отчетов
  • - 300 финансовых Excel-моделей.

После регистрации пришлю Вам подарок
КНИГА "Cash is king. Управление денежными потоками"

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
...и получить подарки!
Зарегистрироваться
×
Пожалуйста, войдите на сайт

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Здравствуйте, меня зовут Александр
Давайте знакомиться!

Чтобы я открыл вам доступ, пожалуйста, пройдите короткую регистрацию

Вам будут доступны:

  • - 15 000 рекомендаций по управлению финансами;
  • - 1000 образцов положений и форм отчетов
  • - 300 финансовых Excel-моделей.

После регистрации пришлю Вам подарок
КНИГА "Cash is king. Управление денежными потоками"

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
...и получить подарки!
Зарегистрироваться
Пожалуйста, войдите на сайт

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
×

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.