text
Открыть свежий номер журнала>> / Подписка за 22 308 13 990 руб! >> ✆ 8 (800) 550-07-98
Журнал

Как определить ответственных за планирование и исполнение бюджетов

Чтобы функциональные бюджеты не были бесхозными, предстоит распределить их по центрам финансовой ответственности (ЦФО). Это позволит:

Что касается сути работы, ее можно поделить на два этапа:

Как распределить функциональные бюджеты по центрам ответственности

Предстоит сопоставить список центров финансовой ответственности (подробнее о создании иерархии ЦФО см. Как разработать финансовую структуру: порядок действий) и перечень функциональных бюджетов (подробнее о создании списка бюджетов см. Какие функциональные бюджеты нужны компании). Другими словами, нужно установить, что «такой-то центр финансовой ответственности ведет такой-то бюджет».

На ЦФО распределяются функциональные бюджеты всех трех типов: доходы и расходы, движение денежных средств и натурально-стоимостные. Для описания технологии распределения бюджетов по центрам ответственности лучше ввести следующие, не очень строгие, но полезные понятия:

Примеры таких разновидностей бюджетов в разрезе их трех основных типов представлены в таблице 1.

Разновидности бюджетов Типы функциональных бюджетов
Натурально-стоимостные Доходы и расходы Движение денежных средств
Приходные

Бюджет продаж по основной деятельности

Бюджет реализации ОС и НМА

Бюджет продаж по прочей деятельности

Бюджет доходов от продаж

Бюджет доходов по финансовой деятельности

Бюджет доходов по инвестиционной деятельности

Бюджет доходов по прочей деятельности

Бюджет поступлений от продаж

Бюджет поступлений по финансовой деятельности

Бюджет поступлений по инвестиционной деятельности

Бюджет поступлений по прочей деятельности

Расходные

Бюджет производства (выпуска продукции)

Бюджет потребностей в сырье и материалах

Бюджет закупок сырья и материалов

Бюджет административных закупок

Бюджет закупок ОС и НМА

Бюджет прямых производственных расходов

Бюджет коммерческих расходов

Бюджет административных расходов

Бюджет расходов по финансовой деятельности

Бюджет расходов по инвестиционной деятельности

Бюджет расходов по прочей деятельности

Бюджет оплат прямых производственных расходов

Бюджет оплат коммерческих расходов

Бюджет оплат административных расходов

Бюджет выплат по финансовой деятельности

Бюджет выплат по инвестиционной деятельности

Бюджет выплат по прочей деятельности

Остаточные

Бюджет остатков незавершенного производства

Бюджет остатков готовой продукции

Бюджет остатков сырья и материалов

Есть набор четких правил распределения бюджетов по центрам финансовой ответственности, которые нужно соблюдать одновременно.

Правило 1. Бюджеты распределяются только на ЦФО самого нижнего уровня, то есть только на центры доходов (ЦД) и центры затрат (ЦЗ). По другим типам ЦФО ( центры прибыли (ЦП), центры инвестиций (ЦИ), центры маржинального дохода (ЦМД)) функциональные бюджеты не разносятся.

Правило 2. Когда у функциональных бюджетов есть иерархия (такое может быть), на ЦФО распределяются только бюджеты самого нижнего уровня. Например, если в компании выделен сводный «Бюджет закупок», состоящий из «Бюджета закупок основных средств», «Бюджета закупок товаров» и «Бюджета закупок сырья и материалов», то именно последние три бюджета нижнего уровня, а не сводный, нужно распределять на центры финансовой ответственности.

Правило 3. На центры доходов распределяются только «приходные» бюджеты, а на центры затрат – только «расходные» бюджеты. Причем важно учитывать взаимозависимость между бюджетами разных типов. Очевидно, что существует взаимосвязь между бюджетами разных типов, например: продаж, доходов и поступлений. Отсюда возникает следующее: на конкретный центр финансовой ответственности распределяется связка (или «триада» – так как есть три типа бюджетов), например:

Правило 4. «Остаточные» бюджеты могут распределяться как на центры доходов, так и на центры затрат. Это зависит от того, какие подразделения в конкретной компании ведут остатки: продающие, производящие, закупающие или специализированные (склад, например). Возможно, что бюджеты остатков одного вида активов распределяются на центры доходов, а другого вида – на центры затрат.

Правило 5. Не должно остаться ни одного ЦФО нижнего уровня (центра доходов или центра затрат), на который не распределен ни один бюджет. И наоборот. Не должно остаться ни одного бюджета, который не попал ни к одному центру финансовой ответственности. Варианты здесь могут быть следующие:

По итогам всей работы должна получиться таблица, описывающая распределение бюджетов по ЦФО (см. таблицу 2. Распределение функциональных бюджетов по центрам ответственности (фрагмент)):

В таблице 1 обратите внимание на реализацию описанных правил:

При таком варианте распределения подразумевается, что руководители центров ответственности отвечают как за все бюджеты, распределенные на возглавляемые ими ЦФО, так и за все входящие в эти бюджеты статьи.

После составления подобной таблицы первый этап закрепления ответственности за бюджетные показатели завершен. На практике для многих компаний таких результатов достаточно. Это действительно так, если руководители ЦФО отвечают за все статьи всех бюджетов в рамках каждого центра ответственности.

Если это не так, то потребуется определить ответственных за каждую статью из функциональных бюджетов.

Как распределить статьи по ответственным сотрудникам

Этот этап предполагает выполнение трех последовательных шагов:

Суть первого шага – в соединении статей и ЦФО через общее для обоих списков звено – функциональные бюджеты (см. таблицу 3. Распределение функциональных бюджетов и статей по центрам ответственности (фрагмент)).

Центры финансовой ответственности Функциональные бюджеты Статьи
1. ЦИ/ЦП «Компания»    
1.1. ЦМД «Линейка 1»    
1.1.1. ЦМД «Продукт 1.1»    
1.1.1.1. ЦД «Продукт 1.1» Бюджет продаж
Бюджет остатков готовой продукции
Бюджет доходов от продаж 1.1. Доходы от оптовой реализации
1.2. Доходы от розничной реализации
Бюджет поступлений от продаж 1.1.1. Поступления от оптовой реализации
1.1.2. Поступления от розничной реализации
1.1.1.2. ЦЗ «Продукт 1.1» Бюджет производства (выпуска продукции)
Бюджет потребностей в сырье и материалах
Бюджет остатков незавершенного производства
Бюджет прямых производственных расходов 2.1.1. Амортизация производственная прямая
2.1.2. Стоимость закупленных сырья и материалов
2.1.3. Заработная плата основных производственных рабочих
Бюджет оплат прямых производственных расходов 1.2.1. Выплата зарплаты производственных рабочих
1.2.2. Оплата закупленных сырья и материалов

На втором шаге нужно проверить – не получилось ли, что у конкретных центров ответственности появились лишние статьи после распределения. Чем более укрупнены по своему составу бюджеты, тем выше такая вероятность.

На третьем шаге надо назначить ответственных за планирование и контроль статей, оставшихся на центрах финансовой ответственности. Обратите внимание на несколько нюансов:

В результате выполнения второго и третьего шагов появится сложное распределение: «Статья – Ответственный» (см. таблицу 4. Распределение ответственности за конкретные статьи среди сотрудников (фрагмент)).

ЦФО Бюджеты Статьи Ответственные
1. ЦИ/ЦП «Компания»      
1.1. ЦМД «Линейка 1»      
1.1.1. ЦМД «Продукт 1.1»      
1.1.1.1. ЦД «Продукт 1.1» Бюджет продаж Руководитель ЦФО
Бюджет остатков готовой продукции Руководитель ЦФО
Бюджет доходов от продаж 1.1. Доходы от оптовой реализации Руководитель ЦФО
Бюджет поступлений от продаж 1.1.1. Поступления от оптовой реализации Руководитель ЦФО
1.1.1.2. ЦЗ «Продукт 1.1» Бюджет производства (выпуска продукции) Руководитель ЦФО
Бюджет потребностей в сырье и материалах Руководитель ЦФО
Бюджет остатков незавершенного производства Руководитель ЦФО
Бюджет прямых производственных расходов 2.1.1. Амортизация производственная прямая Главный бухгалтер
2.1.2. Стоимость закупленных сырья и материалов Главный технолог
Бюджет оплат прямых производственных расходов 1.2.2. Оплата закупленных сырья и материалов Менеджер по закупкам
Рекомендации по теме

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет меньше минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

Вы получите доступ к уникальному контенту, который закрыт для незарегистрированных пользователей!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
×
Пожалуйста, войдите на сайт

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Пожалуйста, войдите на сайт

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
×

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.