Зачет требований по сделкам с компанией-нерезидентом

10382
Лыкова Юлия
начальник отдела налогового администрирования кредитных организаций МНС России, советник II ранга налоговой службы РФ
Многие компании-экспортеры волнует вопрос: можно ли денежные средства, полученные от компании-нерезидента в виде займа, зачесть как выручку от экспорта, реализованного этой же компании. Сложность данной ситуации в том, что сделка заключена между резидентом и нерезидентом, к тому же в иностранной валюте. Какие требования валютного и налогового законодательства нужно учесть при совершении такой сделки, существуют ли альтернативные варианты ее проведения — ответы на эти и другие вопросы читайте в предлагаемой статье.

Гражданское законодательство

С точки зрения гражданского права описанная ситуация представляет собой зачет встречных однородных требований по сделкам, заключенным между резидентом и нерезидентом в иностранной валюте. Гражданским кодексом РФ установлено, что «обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования» (ст. 410 ГК РФ). Хотя в гражданском законодательстве не содержится каких-либо ограничений при проведении зачетов между резидентами и нерезидентами, в валютном и налоговом законодательстве они есть.

Валютное законодательство

Перечень валютных операций, подпадающих под валютный контроль, приведен в ст. 1 Закона о валютном регулировании и валютном контроле1 (далее — Закон) и является закрытым. При этом зачет между резидентом и нерезидентом в иностранной валюте не подпадает под критерии отнесения операций к валютным, следовательно, валютной операцией не является. Поэтому для проведения такого зачета разрешения Банка России не требуется.

Вместе с тем рассматриваемая процедура состоит из двух операций, каждая из которых является валютной, — получение резидентом займа в иностранной валюте от нерезидента и экспорт товара нерезиденту. При осуществлении этих операций нужно помнить об ограничениях, установленных валютным законодательством.

Погашение заемных средств

В соответствии с телеграммой Банка России № 50-932 погашение кредитов3, привлеченных резидентами от нерезидентов, должно осуществляться со своих текущих валютных счетов в уполномоченных банках. При этом указанные платежи не могут производиться с транзитных валютных счетов либо вычитаться любым иным способом из экспортной выручки, подлежащей обязательной продаже на внутреннем рынке. При зачете однородных требований между резидентом и нерезидентом в иностранной валюте данное условие не может быть выполнено.

Зачисление выручки

Получив выручку от экспорта товаров, компания обязана зачислить ее на свой счет (валютный или рублевый) в уполномоченном банке (ст. 5 Закона). Уполномоченным в данной ситуации является банк, подписавший паспорт сделки по соответствующему контракту, если иное не разрешено Центробанком. Если в контракте отсутствует условие, предусматривающее поступление выручки на счет экспортера, то на основании инструкции № 86-И4 уполномоченный банк обязан отказать в подписании паспорта экспортной сделки по данному контракту. Кроме того, в соответствии с Указом № 6295 валютная выручка от экспорта товаров подлежит обязательной продаже через уполномоченные банки.

  • Личный опыт

    Марина Трофимюк, главный бухгалтер ЗАО «Сибэнзайм» (Новосибирск)

    В наш контракт с компанией-нерезидентом было включено условие о получении суммы на валютный счет. Однако ранее у этой же компании мы взяли заем и для того, чтобы провести зачет встречных требований, подписали с иностранным контрагентом дополнительное соглашение о том, что оплата за поставленный товар должна была быть произведена путем зачета части займа. Но банк, сославшись на инструкцию № 86-И, не принял это соглашение на обслуживание.

Однако ограничение для проведения зачета содержится уже в самом определении валютной выручки. В соответствии с инструкцией № 86-И экспортной выручкой являются денежные средства в иностранной или российской валюте, переведенные или подлежащие переводу в пользу экспортера нерезидентом в качестве оплаты за экспортируемый товар (п. 1.2). Однако термин «подлежащая переводу» в законодательстве не раскрыт. Таким образом, при проведении зачета действия экспортера могут квалифицироваться как невозврат части валютной выручки и нарушение указанных выше правовых норм. Вместе с тем законодательством предусмотрена возможность получения разрешения Центробанка не зачислять всю сумму выручки за отгруженный товар на свой счет в уполномоченном банке. При наличии такого разрешения зачет требований с компанией-нерезидентом вполне осуществим.

  • Личный опыт

    Марина Трофимюк

    При проведении зачета требований между нашей компанией и компанией-нерезидентом у нас возникли проблемы, поскольку инструкция Центробанка предусматривает оплату нерезидентом отгруженного товара на экспорт только денежными средствами. При незачислении валютной выручки от экспорта товаров на компанию-экспортера налагается штраф от одно- до трехкратного размера стоимости товаров, явившихся предметами правонарушения (ст. 16.17 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Если недополучено, к примеру, 10 тыс. долл. США, то штраф может достигнуть 30 тыс. долл. США. Мы отказались от проведения зачета, несмотря на то что это было выгодным условием и для нас, и для нашего иностранного партнера.

Налоговое законодательство

При зачете однородных требований между резидентом и нерезидентом в иностранной валюте у российской компании могут также возникнуть трудности с возвратом экспортного НДС. Напомним, что в соответствии со ст. 165 НК РФ для возмещения экспортного НДС компания должна подтвердить факт экспорта, представив в налоговый орган ряд документов. В частности, фактическое поступление выручки от иностранного покупателя экспортного товара на счет налогоплательщика в российском банке подтверждается выпиской банка (копией выписки). Однако при проведении зачета такую выписку компания-экспортер представить не сможет, поскольку экспортная выручка будет погашаться заемными средствами, взятыми ранее у компании-нерезидента (покупателя экспортного товара). Возникает формальное неисполнение подп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ, следовательно, предъявить к возмещению сумму экспортного НДС компания не сможет. Таким образом, и с налоговой точки зрения проведение зачета однородных требований между резидентом и нерезидентом для экспортера нецелесообразно.

Выходом в данной ситуации может стать отказ от получения резидентом займа и заключение внешнеторгового контракта.

Внешнеторговый контракт

Внешнеторговый контракт — соглашение между резидентом и нерезидентом, предусматривающее экспорт товаров с территории России и их оплату в иностранной или российской валюте. Для решения рассматриваемого вопроса в контракт необходимо включить следующие условия.

  1. Перечисление нерезидентом резиденту предоплаты за товар (авансовый платеж). Следует отметить, что в соответствии с Положением о порядке проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций6 для перечисления авансовых сумм по экспортируемым товарам не требуется разрешения Центробанка. Таким образом, получение аванса независимо от сроков поставки товара не относится к числу капитальных операций, соответственно резидент фактически получит заем в виде авансового платежа сроком на три года.
  2. Положение об уплате экспортером неустойки при невыполнении всех условий контракта. Экспортер имеет право уплачивать в пользу нерезидента неустойку без получения дополнительного разрешения Банка России (инструкция № 86-И). Основанием для уплаты будет являться условие контракта о качестве, количестве и сроках поставки товара, например недопоставка товара, в оплату которого переведен аванс. Реализация данной нормы закона позволяет уплатить неустойку за недопоставку товара как за пользование авансовыми денежными средствами. При этом уплата экспортером неустойки должна быть обоснована ненадлежащим исполнением условий контракта.
  3. В случае когда объем поставки определен на сумму, соответствующую сумме авансового платежа, а фактически отгружен меньший объем товара, оставшаяся часть авансового платежа возвращается нерезиденту путем перевода денежных средств. Основанием для возврата является условие контракта об обязанности экспортера перечислить оставшиеся денежные средства нерезиденту при недопоставке товара. Данная операция в соответствии с п. 1.1.5 Положения также не требует получения резидентом разрешения Банка России.

Кроме того, поскольку и возврат аванса, и уплата неустойки не требуют дополнительного разрешения Центробанка, в соответствии с инструкцией Банка России № 77 для исполнения условий контракта компании-резиденты имеют право покупать иностранную валюту за рубли через уполномоченные банки.

Для этого компании-резиденту необходимо представить в уполномоченный банк поручение на покупку валюты, которое в числе обязательных реквизитов должно содержать основания для осуществления покупки иностранной валюты8.

Если иностранная валюта приобретается компанией для возврата нерезиденту ранее полученного аванса или для уплаты неустойки по контракту, в поручениях следует указать следующее основание для покупки: код 23 «Платежи по иным валютным операциям, связанным с движением капитала, осуществляемым без лицензий (разрешений) и документов о регистрации Банка России в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации».

Таким образом, используя внешнеторговый контракт, компании-экспортеры могут избежать нарушений валютного законодательства и минимизировать претензии налоговых органов в части возмещения экспортного НДС.

В заключение хотелось бы напомнить, что в июне 2004 года вступает в силу новый закон «О валютном регулировании и валютном контроле»9. К числу нововведений относится и норма, согласно которой с июня 2004 года компания-резидент при предоставлении иностранному контрагенту отсрочки платежа по сделке на срок более 180 дней будет обязана зарезервировать в банке сумму, эквивалентную сумме обязательства, на то время, на которое будет предоставлена отсрочка, но не более двух лет (ст. 7). Это делает преимущественным использование внешнеторгового контракта по сравнению с зачетом встречных требований выручкой от экспорта, поскольку, если выручка не поступит на валютный счет компании-резидента, ей придется отвлечь из своего оборота денежные средства на резервирование непоступившей суммы выручки.

_____________________________________________
1 Федеральный закон от 09.10.92 № 3615-1 (ред. от 07.07.03). – Примеч. редакции.
2 Телеграмма Банка России от 25.03.93 № 50-93. – Примеч. редакции.
3 Данное требование распространяется и на ситуации с получением займа, поскольку часть II ГК РФ, разграничивающая институты займа и кредита, вступила в силу лишь в 1996 году.
4 Пункт 3.9 инструкции Банка России № 86-И, ГТК России № 01-23/26541 от 13.10.99 «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров» (ред. от 26.06.02). – Примеч. редакции.
5 Пункт 8 Указа Президента РФ от 14.06.92 № 629 «О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин» (ред. от 08.04.03). – Примеч. редакции.
6 Утверждено приказом Банка России от 24.04.96 № 02-94. – Примеч. редакции.
7 Инструкция Банка России от 29.06.92 № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации». – Примеч. редакции.
8 Пункт 5 Указания Банка России от 20.10.98 № 383-У «О порядке совершения юридическими лицами – резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации». – Примеч. редакции.
9 Федеральный закон от 10.12.03 № 173-ФЗ. – Примеч. редакции.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Внимание! Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет всего 1 минут.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль