Выбор валюты для составления отчетности по МСФО

7060
Аверчев Игорь
старший менеджер компании «МАГ Консалтинг», наблюдатель Совета финансовой отчетности
Анализируя международную отчетность российских компаний, можно заметить, что для ее составления разные фирмы выбирают различную валюту: одни предпочитают представлять отчетность по МСФО в рублях, другие — в долларах США или иной иностранной валюте. Чем объясняется такое разнообразие и существуют ли ограничения в выборе валюты для подготовки отчетности по МСФО? Как следует переводить показатели рублевой отчетности в иностранную валюту? Ответы на эти вопросы вы найдете в нашей статье.

Выбор валюты

Как известно, российскую отчетность можно составлять только в рублях1. Международные же стандарты не уточняют, в какой именно валюте компания должна готовить отчетность. Как правило, предприятия составляют международную отчетность в валюте той страны, в которой они зарегистрированы как юридические лица (соответственно российские компании — в рублях). Однако для подготовки отчетности по МСФО может быть выбрана и другая валюта, например валюта, которая активно используется компанией и «оказывает на нее существенное влияние». Другими словами, речь идет о валюте, с которой связаны основные валютные риски компании. Такая валюта называется валютой оценки (measurement currency) и рассматривается МСФО как основная для компании, а все остальные валюты — как иностранные. Согласно международным стандартам предпочтительно (хотя и необязательно — см. ниже), чтобы компания составляла отчетность по МСФО именно в валюте оценки.

В ПКИ 19 приведены примеры обстоятельств, на основании которых конкретную валюту можно характеризовать как оказывающую существенное влияние на компанию и, как следствие, являющуюся валютой оценки компании:

  • компания привлекает финансирование в основном в данной валюте (получение займов, выпуск долговых ценных бумаг);
  • компания получает выручку главным образом в данной валюте;
  • компания устанавливает цены в данной валюте (либо в другой валюте, но при этом цены быстро пересматриваются при изменении курса);
  • оплата почти всех ресурсов (трудовых, материальных), связанных с производством и реализацией товаров и услуг, осуществляется в данной валюте либо по ценам, установленным в данной валюте.

Разумеется, у российских компаний валютой оценки, как правило, является рубль.

  • Личный опыт

    Степан Долгих, заместитель начальника управления международной отчетности ОАО «ГМК «Норильский никель»

    В соответствии с интерпретацией ПКИ 19 валюта оценки может отличаться от национальной валюты, только если организация проводит практически все хозяйственные операции в иностранной валюте.

    В случае с «Норильским никелем», несмотря на то что реализация продукции производится в основном на экспорт и расчеты ведутся в долларах США, закупки осуществляются главным образом на российском рынке и расчеты ведутся в рублях. Поэтому валютой оценки для группы «Норильский никель» является рубль.

Однако встречаются и случаи, когда у российских предприятий валютой оценки является не рубль, а, например, доллар США. В таком случае в примечаниях к финансовой отчетности компания должна обосновать, почему ее основные валютные риски связаны с валютой, не являющейся национальной.

  • Справка

    Основными документами, регулирующими выбор валюты для составления отчетности по МСФО и порядок пересчета показателей отчетности в другую валюту, являются:

  • МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»;
  • МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»;
  • интерпретация ПКИ 19 «Валюта отчетности — оценка и представление показателей финансовой отчетности согласно МСФО 21 и МСФО 29»;
  • интерпретация ПКИ 30 «Валюта отчетности — пересчет из валюты оценки в валюту представления».
  • Пример 1

    В международной отчетности компании «Аэрофлот» за 2002 год указано, что валютой оценки был выбран доллар США, поскольку большая часть получаемой компанией выручки выражена в долларах США (цены продажи билетов устанавливаются в долларах США или другой иностранной валюте). Кроме того, в долларах США выражена стоимость большинства активов и обязательств, как и значительная часть операционных расходов. По ценам, установленным в долларах США, производится и основная часть закупок. Операции по оперативной и финансовой аренде тоже проводятся в этой валюте. Именно поэтому американский доллар и был выбран компанией в качестве валюты оценки при составлении отчетности по МСФО.

    (Источник: финансовая отчетность ОАО «Аэро-флот» за 2002 год (www.aeroflot.ru/attach.asp?a_no=196)).

Следует отметить, что иногда российские компании готовят международную отчетность в иностранной валюте (не в рублях), даже если не проводят большинство операций в этой валюте. Как правило, такая отчетность составляется для удобства иностранных пользователей отчетности. Это также допустимо, но в соответствии с ПКИ 19 компания обязана объяснить причины использования валюты, не являющейся валютой оценки, для составления отчетности по МСФО и описать методику пересчета показателей отчетности в выбранную валюту. Некоторые компании, желающие представить в отчетности данные, пересчитанные в иностранную валюту, не являющуюся валютой оценки, приводят такие данные в качестве дополнительной информации к основным показателям отчетности, выраженным в рублях.

  • Личный опыт

    Степан Долгих

    Для удобства зарубежных пользователей группа «Норильский никель» приняла решение в отчетности по МСФО за 2002 год, составленной в рублях, привести дополнительные колонки с показателями отчетности, выраженными в долларах США. Таким образом, формально валютой представления отчетности по МСФО является рубль, но были приведены также данные в долларах США. При этом использовалась та же методика пересчета в доллары, как если бы наша отчетность была представлена только в долларах США.

    Мы не стали отказываться от представления отчетности в рублях, в частности из-за того, что в существующих сегодня законодательных проектах перехода российских компаний на МСФО предусмотрено, что отчетность по МСФО должна представляться в рублях.

В зависимости от того, какая валюта была выбрана российской компанией для представления отчетности (presentation currency) — рубль, иностранная валюта, являющаяся валютой оценки, либо иная валюта — отличается процесс подготовки отчетности по МСФО. Рассмотрим особенности составления международной отчетности в каждом из этих случаев.

Составление международной отчетности в рублях

Если компания составляет отчетность по МСФО в рублях, то необходимо провести инфлирование показателей отчетности, то есть их пересчет с помощью индексов цен. Это связано с тем, что в течение более десяти лет Россия считалась страной с гиперинфляционной экономикой. В соответствии с МСФО 29 на наличие гиперинфляции указывают, например, следующие обстоятельства:

  • население страны в целом предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте;
  • цены обычно устанавливаются в иностранной валюте либо фиксируются в условных единицах;
  • процентные ставки и заработная плата привязаны к колебанию цен;
  • суммарная инфляция за три года составляет 100% или больше.

Лишь в конце 2002 года иностранные специалисты признали, что в России больше нет гиперинфляции2, поскольку совокупная инфляция за предшествующие три года составила около 64%. Поэтому к операциям, проводимым российскими компаниями начиная с 1 января 2003 года, требования МСФО 29 по расчету инфляционных поправок можно не применять. Вместе с тем стоимость всех активов и обязательств, возникших у компаний до 2003 года, а также суммы доходов и расходов по операциям, проведенным до 2003 года, необходимо, как и прежде, корректировать на инфляцию. Такие корректировки позволяют пользователям отчетности сравнивать суммы по аналогичным операциям за разные периоды.

Бухгалтерский баланс

В общем виде статьи бухгалтерского баланса пересчитываются следующим образом:

  1. статьи баланса делятся на денежные (статьи денежных средств и статьи расчетов) и неденежные (все остальные, к которым относятся основные средства, нематериальные активы, гудвилл, запасы и т. д.);
  2. денежные статьи на отчетную дату не пересчитываются, поскольку сальдо по ним на отчетную дату точно соответствует покупательной способности рубля;
  3. неденежные статьи на отчетную дату умножаются на коэффициент инфляции с даты их признания до отчетной даты3;
  4. статьи капитала корректируются на коэффициент инфляции за период начиная с тех дат, когда они возникли, и до отчетной даты. Пересмотренный показатель нераспределенной прибыли выводится после того, как пересчитаны все остальные статьи баланса;
  5. сравнительные данные за прошлый период умножаются на коэффициент инфляции за отчетный год.
  • Пример 2

    Предположим, что составленная компанией российская отчетность соответствует всем требованиям МСФО, за исключением учета влияния инфляции.

    Данные российского баланса компании за три года представлены в табл. 1. Компании необходимо составить отчетность по МСФО по состоянию на 31 декабря 2003 года и привести сравнительные данные за два предыдущих года.

    Выбор валюты для составления отчетности по МСФО

    Рассчитаем инфляционные поправки. Предположим, что у компании есть только одно основное средство, которое было приобретено 1 декабря 2001 года за 120 000 тыс. руб. Установленный срок полезного использования основного средства — 4 года (соответственно амортизация начисляется в размере 30 000 тыс. руб. в год).

    По данным Госкомстата России, изменение индекса потребительских цен за декабрь 2001 года составило 1,6%, а за весь 2002 год — 15,1%. Поскольку с 1 января 2003 года Россия больше не признается страной с гиперинфляционной экономикой, то начиная с 2003 года индексы инфляции применять не нужно. Тогда по состоянию на 31 декабря 2003 года первоначальная стоимость основного средства с учетом инфляции составит:

    120 000 тыс. руб. х 1,016 х 1,151 = 140 330 тыс. руб.

    Поскольку в 2001 году амортизация по данному основному средству не начислялась, его остаточная стоимость по состоянию на 31 декабря 2001 года в ценах на конец 2003 года также будет равна 140 330 тыс. руб.

    Сумма начисленной амортизации по состоянию на 31 декабря 2002 года с учетом инфляции определяется исходя из первоначальной стоимости, скорректированной на инфляцию (то есть 140 330 тыс. руб.), и срока полезного использования основного средства:

    140 330 тыс. руб. : 48 мес. х 12 мес. = 35 082 тыс. руб.

    Следовательно, остаточная стоимость основного средства по состоянию на 31 декабря 2002 года в ценах на конец 2003 года равна 105 248 тыс. руб. (140 330 тыс. - 35 082 тыс.).

    По состоянию на 31 декабря 2003 года начисленная амортизация составит 70 165 тыс. руб. (140 330 тыс. руб. : 48 мес. х 24 мес.), а остаточная стоимость основного средства по состоянию на 31 декабря 2003 года с учетом инфляции будет равна 70 165 тыс. руб. (140 330 тыс. - 70 165 тыс.).

    Остальные статьи бухгалтерского баланса корректируются следующим образом. Величины денежных средств, дебиторской задолженности и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2001 года умножаются на коэффициент инфляции за 2002 год, то есть на 1,151. Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2001 года в отчетности по МСФО денежные средства будут отражены в размере 57 550 тыс. руб. (50 000 тыс. руб. х 1,151), дебиторская задолженность — в сумме 11 510 тыс. руб. (10 000 тыс. руб. х 1,151), а кредиторская задолженность — в сумме 80 570 тыс. руб. (70 000 тыс. руб. х 1,151).

    Предположим, что уставный капитал компании был сформирован 1 августа 2000 года. Тогда по состоянию на 31 декабря 2001 года его величина с учетом инфляции составит:

    80 000 тыс. руб. х 1,077 х 1,186 х 1,151 = 117 616 тыс. руб., где 7,7% — инфляция за период с августа по декабрь 2000 года, 18,6% — инфляция за 2001 год, 15,1% — инфляция за 2002 год (по данным Госкомстата России).

    По состоянию на 31 декабря 2002 года и на 31 декабря 2003 года в отчетности по МСФО величина уставного капитала отражается в той же сумме — 117 616 тыс. руб., поскольку дальнейшая инфляция больше не учитывается.

    Последней корректируется нераспределенная прибыль. Она должна быть уменьшена либо увеличена таким образом, чтобы уравнивались обе части баланса. Так, по состоянию на 31 декабря 2001 года скорректированная нераспределенная прибыль составит:

    (57 550 тыс. руб. + 11 510 тыс. руб. + 140 330 тыс. руб.) - (117 616 тыс. руб. + 80 570 тыс. руб.) = 11 204 тыс. руб.

    По состоянию на 31 декабря 2002 года скорректированная нераспределенная прибыль будет равна:

    (40 000 тыс. руб. + 30 000 тыс. руб. + 105 248 тыс. руб.) - (117 616 тыс. руб. + 45 000 тыс. руб.) = 12 632 тыс. руб.

    По состоянию на 31 декабря 2003 года скорректированная нераспределенная прибыль составит:

    (70 000 тыс. руб. + 20 000 тыс. руб. + 70 165 тыс. руб.) - (117 616 тыс. руб. + 60 000 тыс. руб.) = -17 451 тыс. руб.

    Полученные данные отчетности по МСФО представлены в табл. 2.

Выбор валюты для составления отчетности по МСФО

Отчет о прибылях и убытках

Согласно МСФО 29 показатели отчета о прибылях и убытках должны пересчитываться путем умножения на коэффициент инфляции за период с даты операции до отчетной даты. Однако поскольку пересчет каждой операции достаточно сложен и трудоемок, то для упрощения работы компании обычно применяют средние показатели изменений цен за отчетный год.

  • Личный опыт

    Светлана Сидорова, Вице-президент по финансам, Владислав Погуляев, Начальник Управления внутреннего аудита, контроля и сводной отчетности по МСФО, Мария Суконкина, Начальник Отдела сводной отчетности по МСФО (компания ОАО «АК «Транснефтепродукт», Москва)

    Наша компания ведет большинство операций в рублях, поэтому международную отчетность мы составляем в этой валюте. К тому же наша отчетность рассчитана в основном на российских пользователей.

    В соответствии с МСФО 29 мы пересчитываем все неденежные статьи с помощью накопленного индекса инфляции за период с даты признания актива или обязательства. Так, стоимость основного средства, приобретенного в 1980 году, будет рассчитана как произведение его исторической (покупной) стоимости на накопленный индекс инфляции с 1988 года (первый год, когда имеется информация о темпах инфляции в России, но официальные индексы Госкомстата России появились только с 1992 года). Сравнительные данные баланса корректируются на накопленный индекс инфляции за отчетный год, то есть представляются с учетом покупательной способности рубля на отчетную дату.

    Большинство статей отчета о прибылях и убытках пересчитываются по среднему индексу инфляции за год (по официальным данным Госкомстата России). Другими словами, делается допущение, что операции производились равномерно в течение отчетного периода. Однако некоторые статьи рассчитываются отдельно, например амортизация основных средств определяется исходя из их скорректированной первоначальной стоимости. Средний индекс инфляции за период определяется как Выбор валюты для составления отчетности по МСФО , где ik — коэффициент инфляции за k-й месяц года.

    Разницы, возникающие при расчете инфляционных поправок по активам, обязательствам, доходам и расходам, результируются в статье отчета о прибылях и убытках «Прибыль/убыток по чистой денежной позиции». Это означает, что все инфляционные поправки при пересчете неденежных активов и обязательств, а также доходов и расходов делаются в корреспонденции со счетом с аналогичным названием. Результат (сальдо) по этому счету и является чистым убытком или прибылью по чистой денежной позиции. Данная сумма может быть проверена путем умножения среднего индекса инфляции за период на чистое изменение денежных активов и обязательств (то есть изменение чистой денежной позиции) с учетом эффекта от инфлирования сравнительных данных.

    Статьи отчета о движении денежных средств пересчитываются также по среднегодовому индексу. Остатки денежных средств на конец периода не пересчитываются, а остатки на начало периода корректируются на накопленный индекс инфляции за год. Возникающая разница в отчете о движении денежных средств отражается отдельной строкой «Влияние инфляции на денежные средства и их эквиваленты».

    Степан Долгих

    При пересчете показателей отчета о прибылях и убытках для большинства операций за год мы использовали среднеквартальные индексы инфляции по данным Госкомстата России. Однако для пересчета наиболее важных операций использовался индекс инфляции за месяц, в котором была проведена эта операция. Ключевыми моментами здесь являются, с одной стороны, рациональность затрачиваемого времени на подготовку отчетности и своевременность ее представления пользователям, а с другой — обеспечение достаточной точности информации и избежание существенных искажений отчетности.

    Особенностью отчетности, составленной в гиперинфляционной валюте, является то, что данные отчетности за предыдущий год отличаются от сравнительных данных за этот же год, приведенных в отчетности за текущий год. Если же такая отчетность пересчитывается в стабильную валюту, то ее пользователям бывает довольно тяжело объяснить, почему сравнительные данные отчетности, выраженные в стабильной валюте, отличаются от тех же данных, представленных в отчетности за предыдущий год. Однако так как с 2003 года рубль больше не является гиперинфляционной валютой, то эта проблема исчезнет при подготовке отчетности начиная с 2003 года.

Составление отчетности в другой валюте

В этом случае необходимо отдельно рассмотреть два возможных варианта:

  • компания составляет отчетность в валюте оценки (которой не является рубль);
  • компания выбрала для составления отчетности валюту, не являющуюся для нее валютой оценки.

Валюта представления отчетности совпадает с валютой оценки

Если российская компания составляет международную отчетность не в рублях, но в валюте, являющейся для нее валютой оценки, то она должна соблюдать правила перевода показателей отчетности в данную валюту, установленные МСФО 21. Все статьи, выраженные в валюте, отличной от валюты оценки, пересчитываются следующим образом:

  • денежные статьи пересчитываются по курсу к валюте оценки на отчетную дату;
  • денежные статьи за сравнительные периоды пересчитываются по курсу на последнюю дату этих периодов;
  • неденежные статьи, учитываемые по первоначальной стоимости, пересчитываются по курсу на дату их признания;
  • неденежные статьи (например, ценные бумаги), учитываемые по справедливой стоимости, пересчитываются по курсу на дату определения их справедливой стоимости.

Возникающие при пересчете денежных статей курсовые разницы обычно признаются в качестве доходов (расходов) в периоде их возникновения4.

Статьи отчета о прибылях и убытках должны пересчитываться по курсу на дату совершения каждой операции.

Валюта представления отчетности не совпадает с валютой оценки

Если российская компания проводит большинство операций в рублях, а отчетность по МСФО для удобства пользователей хочет составить в иностранной валюте (например, долларах США или евро), то такая компания должна выполнить следующие действия. Прежде всего необходимо составить международную отчетность в валюте оценки, то есть в рублях (с учетом инфляционных поправок). Затем, если валюта оценки является гиперинфляционной (именно таким был рубль до 2003 года), то пересчет всех показателей отчетности по МСФО, составленной в валюте оценки, производится по курсу, действующему на отчетную дату. Другими словами, международная отчетность, составленная компанией, например в евро, за 2002 год получится делением всех показателей рублевой отчетности компании по МСФО на курс евро по отношению к рублю на 31 декабря 2002 года, то есть на 33,11 руб. В примечаниях к отчетности по МСФО согласно ПКИ 30 компании необходимо раскрыть валюту оценки (то есть рубль) и курс евро, по которому пересчитывалась рублевая отчетность.

Однако поскольку с 2003 года рубль больше не считается гиперинфляционной валютой, то при составлении отчетности по МСФО за 2003 год необходимо применять правила пересчета, установленные для случаев, когда валюта оценки не является гиперинфляционной. Эти правила заключаются в следующем:

  • активы и обязательства и статьи капитала, за исключением нераспределенной прибыли, пересчитываются по курсу на дату каждого представляемого баланса;
  • доходы и расходы за все представляемые годы пересчитываются по курсу на дату совершения операций или близкому курсу (например, среднему);
  • все возникающие при пересчете курсовые разницы признаются в капитале.
  • Личный опыт

    Степан Долгих

    В международной отчетности группы «Норильский никель» за 2002 год указано, что данные отчетности, представленные в долларах США, получились путем пересчета показателей международной отчетности, составленной в рублях, по курсу, действующему на конец дня 31 декабря 2002 года (то есть 31,78 руб.).

    При составлении же отчетности за 2003 год будет применяться уже другая методика, поскольку рубль перестал считаться гиперинфляционной валютой. Сравнительные данные на конец 2002 года в долларах США будут совпадать с данными, представленными в отчетности группы за 2002 год. Показатели за 2003 год будут пересчитываться следующим образом: статьи отчета о прибылях и убытках — по среднему курсу, а статьи баланса — по курсу на отчетную дату. При этом возникнут разницы, которые будут отражены отдельной строкой в капитале.

Пересчет показателей отчетности дочерних фирм

Если российская компания составляет консолидированную отчетность по МСФО и имеет дочерние фирмы, расположенные за рубежом, то возникает проблема пересчета показателей отчетности этих фирм в ту валюту, в которой формируется сводная отчетность. Как уже было отмечено, материнской компании первоначально все равно придется составить консолидированную отчетность в валюте оценки (даже если впоследствии показатели этой отчетности будут пересчитаны в другую валюту). Поэтому основной вопрос заключается в том, каким образом необходимо переводить показатели отчетности зарубежных дочерних фирм в валюту оценки материнской компании.

Согласно МСФО 21 зарубежные дочерние фирмы необходимо разделить на две группы.

В первую группу включаются предприятия, деятельность которых фактически является продолжением деятельности материнской компании (например, фирмы, которые занимаются только продажей товаров, импортированных у материнской компании, и возвращают ей свою выручку).

Во вторую группу входят фирмы, осуществляющие относительно самостоятельную деятельность и характеризующиеся следующими признаками:

  • операции дочерней фирмы осуществляются в достаточной степени автономно от материнской компании (хотя материнская компания и может их контролировать);
  • операции с материнской компанией не составляют большую часть деятельности дочерней фирмы;
  • деятельность дочерней фирмы финансируется главным образом за счет собственных средств или местных займов, а не за счет материнской компании;
  • производственные расходы оплачиваются в основном в местной валюте;
  • продажи дочерней фирмы осуществляются в основном не в валюте оценки материнской компании;
  • потоки денежных средств материнской компании изолированы от деятельности дочерней фирмы и не подвержены ее влиянию.

Деятельность дочерних фирм первой группы рассматривается как зарубежная деятельность (foreign operations) материнской компании. Изменение обменного курса между валютой оценки материнской компании и зарубежной валютой дочерней фирмы из первой группы сразу оказывает влияние на денежные потоки между ними. Поэтому операции дочерней фирмы в данном случае рассматриваются как операции материнской компании в иностранной валюте. Соответственно пересчитываются данные операции в том же порядке, который используется материнской компанией при пересчете своих иностранных операций.

Дочерние же фирмы второй группы рассматриваются как отдельные зарубежные компании (foreign entities). Пересчет показателей отчетности этих фирм производится следующим образом:

  • активы и обязательства пересчитываются по курсу на отчетную дату;
  • доходы и расходы пересчитываются по курсам на дату совершения операций либо по среднему курсу. Однако если валюта, в которой отчитывается зарубежная компания, является гиперинфляционной, то доходы и расходы пересчитываются по курсу на отчетную дату;
  • курсовые разницы признаются в капитале.
  • Личный опыт

    Светлана Сидорова, Владислав Погуляев, Мария Суконкина

    Наша консолидированная отчетность включает показатели четырех дочерних компаний, действующих на территории Украины и Белоруссии, и инвестиции в зависимую компанию (отраженные методом долевого участия), действующую на территории Латвии.

    Компании, находящиеся на территории Украины и Белоруссии, составляют отчетность в валюте своих стран, однако для консолидации мы переводим их отчетность в российские рубли. В соответствии с МСФО 21 мы рассматриваем деятельность данных компаний как зарубежную (foreign operations), являющуюся неотъемлемой частью деятельности нашей компании. Такой подход обусловлен тем, что головная компания имеет возможность контролировать все операции данных дочерних компаний и к тому же большинство активов дочерних обществ на территории данных стран являются собственностью Российской Федерации. Эти компании ведут деятельность за рубежом так, как если бы она была продолжением деятельности остальных компаний группы. Основная часть их операций финансируется головной компанией.

    В соответствии с МСФО 21 показатели отчетности дочерних фирм, рассматриваемых как зарубежная деятельность материнской компании, пересчитываются в следующем порядке: денежные активы и обязательства пересчитываются по курсу на конец периода, неденежные — по историческому курсу (то есть по курсу на дату операции, например приобретения основного средства). Показатели отчета о прибылях и убытках пересчитываются по среднему курсу за период. Курсовые разницы признаются как доход или расход текущего периода в отчете о прибылях и убытках. При пересчете показателей отчетности дочерних обществ на территории Украины и Белоруссии мы также применяем МСФО 29, поскольку до 2003 года считалось, что Украина и Белоруссия — страны с гиперинфляционной экономикой.

    Зависимая компания на территории Латвии рассматривается нами как зарубежная (foreign entity), так как она существует достаточно автономно от группы, ее активы не принадлежат России и ее деятельность финансируется за счет самой компании, а не за счет головной компании.

    При пересчете отчетности зарубежной компании ее активы и обязательства, как денежные, так и неденежные, пересчитываются по курсу на конец периода, статьи доходов и расходов — по курсам на дату операции (фактически для упрощения — по среднему курсу). Курсовая разница классифицируется как собственный капитал, то есть раскрывается в составе резервов в отчетности по МСФО.

    Степан Долгих

    Компания «Норильский никель» имеет ряд дочерних предприятий, расположенных за пределами России, в частности сбытовые структуры. Главный вопрос, который мы должны решить, — являются ли данные компании продолжением бизнеса основной компании или они представляют обособленный сегмент бизнеса. В нашем случае сбытовая сеть компании подпадает под первое определение, в то время как вновь приобретенная фирма Stillwater Mining Company (США) сама ведет добычу и переработку металлов и таким образом попадает во вторую категорию.

    В соответствии с МСФО 21 мы должны перевести отчетность сбытовой сети из иностранной валюты в рубли таким образом, как если бы эти компании вели свой первичный учет в рублях. Иначе говоря, балансовые статьи переводятся по курсу иностранной валюты по отношению к рублю на дату отчетности. Далее для немонетарных активов рассчитываются поправки с целью приведения их к «исторической» стоимости. Статьи отчета о прибылях и убытках переводятся с использованием среднего курса иностранной валюты по отношению к рублю за год. Возникшие от пересчета разницы подпадают под определение «курсовые разницы от операций с иностранной валютой». На последнем этапе к полученной отчетности в рублях необходимо применить положения МСФО 29 (для периода до 2003 года) по вышеописанной методике. Причем при пересчете данных отчета о прибылях и убытках компаний зарубежной сбытовой сети мы применяем среднегодовой индекс инфляции.

    Подход к Stillwater будет отличаться следующим: балансовые статьи должны пересчитываться без поправок на «историческую» стоимость, а возникшие разницы от пересчета — относиться напрямую на статьи капитала.

Мы рассмотрели основные вопросы, связанные с выбором валюты для составления отчетности по МСФО, пересчета показателей отчетности в данную валюту и расчетом инфляционных поправок. Надеемся, что это поможет в работе не только российским компаниям, составляющим международную отчетность, но и ее пользователям.

____________________________________________
1 Статья 8 Федерального закона от 26.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; п. 7 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н. – Примеч. редакции.
2 См. протокол заседания целевой группы по международной практике Американского института сертифицированных присяжных бухгалтеров (The American Institute of Certified Public Accountants, AICPA) от 25.11.02 (www.aicpa.org/download/belt/2002_11_25.pdf). Хотя данное решение не имеет юридической силы в отношении МСФО, ведущие аудиторские фирмы опираются на него и при составлении отчетности по международным стандартам.
3 Это верно для активов и обязательств, учитываемых по исторической стоимости. Если, например, активы и обязательства отражены в отчетности по рыночной стоимости на отчетную дату, то их величины не корректируются, поскольку они уже выражены в денежных единицах, действующих на отчетную дату. – Примеч. редакции.
4 Разрешен также альтернативный подход (подробнее см. п. 21 МСФО 21). – Примеч. редакции.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Внимание! Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет всего 1 минут.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль