Как убрать долги по налогам из справки по расчетам с бюджетом

1279
Бушуева Ирина
главный редактор журнала «Практическое налоговое планирование»
Не имея возможности взыскать задолженность по налогам, налоговики часто отражают ее в справке по расчетам с бюджетом и начисляют на нее пени. Это вредит компании, когда нужна «чистая» справка. Однако суд может заставить инспекторов убрать безнадежные долги из лицевого счета.


Ирина Бушуева, эксперт журнала "Арбитражная налоговая практика"


Одним из оснований для признания задолженности по налогам, пеням и штрафам безнадежными является решение суда (подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ). В нем суд должен указать, что инспекция утратила право взыскать долг в связи с истечением отведенного для этого срока. Либо отказать контролерам в восстановлении пропущенного срока, когда они могли подать иск в суд. Поэтому компаниям для «очистки» справки по расчетам с бюджетом приходится обращаться в суд.

Когда задолженность по налогам должна быть списана

Налоговики обязаны списать задолженность по налогам, даже если вывод об утрате права на взыскание долга содержится лишь в мотивировочной, а не в резолютивной части судебного акта (постановления Президиума ВАС РФ от 15.01.2013 № 10534/12 и АС Московского округа от 01.06.2015 № А40-122702/14, п. 4 Перечня, утв. приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@). И сделать это контролеры должны немедленно после его вступления в силу. До этого справка о расчетах с бюджетом должна содержать реальные сведения о долгах, но с пометкой об утрате права на принудительное взыскание (п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Инспекция обязана списать налоговый долг, признанный судом безнадежным ко взысканию, исключительно на основании судебного акта (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.06.2012 № А78-8254/2011). Налогоплательщик не должен обращаться для этого с заявлением.

Пример

В 2003–2004 годах компания отразила экспортные операции, но не смогла подтвердить нулевую ставку по НДС. Инспекторы доначислили налог, который остался висеть недоимкой, а также пени и штрафы. Общество деньги не заплатило, планируя собрать полный комплект документов. В 2007 году компания представила уточненные декларации, в которых подтвердила ставку 0 процентов. Контролеры отказали в возмещении (читай, списании числившейся недоимки) налога и в акте сверки за 2014 год эти долги были отражены.

Компания обратилась в суд, который указал на следующее (постановление АС Московского округа от 01.06.2015 № А40-122702/14). После принятия решения об отказе в возмещении налога у инспекции отпали основания для отражения в лицевом счете недоимки. Эти суммы подлежали сторнированию и исключению из расчетов общества с бюджетом. Также не было оснований и для начисления пеней с этого момента. Тем более что срок для принудительного взыскания недоимки налоговики пропустили.

Срок для принудительного взыскания задолженности по налогам

В общем случае срок для принудительного взыскания налоговых долгов не превышает полутора лет. Он состоит из срока направления требования об уплате долга (порядка трех месяцев со дня обнаружения недоимки — п. 1 ст. 70 НК РФ), периода добровольного исполнения налогоплательщиком этого требования (восемь дней со дня получения - п. 4 ст. 69 НК РФ) и срока, отведенного для обращения инспекции в суд (он зависит от вида взыскания: два месяца - п. 3 ст. 46 НК РФ, полгода - п. 1 ст. 115 НК РФ или год - п. 1 ст. 47 НК РФ). Однако суд может продлить срок по уважительным причинам. Например, если обеспечительные меры препятствовали инспекции в реализации права на взыскание недоимки (определение ВАС РФ от 17.02.2014 № ВАС-740/14).

Другая ситуация - налоговики взыскали с предпринимателя недоимку во внесудебном порядке - за счет имущества. Тот оспорил действия контролеров, и суд признал их неправомерными. Но к этому времени истек срок, отведенный инспекции для обращения в суд с заявлением о взыскании долга. ФАС Северо-Западного округа отказался признать такую задолженность безнадежной, поскольку тот факт, что решение инспекции было признано недействительным, помешал контролерам взыскать недоимку в судебном порядке (постановление от 20.06.2012 № А26-4003/2011).

Какие долги по налогам нельзя признать безнадежными

По мнению суда, на ряд налоговых долгов статья 59 НК РФ не распространяется. В частности, это касается процентов за пользование бюджетными средствами, которые были начислены в начале 2000-х годов в соответствии с постановлением Правительства РФ от 03.09.1999 № 1002 о реструктуризации налоговых долгов (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.03.2014 № А29-2840/2013). Та же ситуация складывается с пенями по налогу на доходы иностранных компаний, который российское общество - источник выплаты - ошибочно не удержало при выплате дохода (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.05.2012 № А27-9496/2011, оставлено в силе определением ВАС РФ от 31.08.2012 № ВАС-11250/12). И с задолженностью, которая включена в соглашение о реструктуризации долга (постановление ФАССеверо-Западного округа от 10.01.2013 № А66-2035/2012).

Также суды отказывают в списании долгов по налогам, которые налогоплательщик был обязан уплатить по решению суда. ФАС Северо-Кавказскогоокруга указал на то, что обязанность исполнения судебного акта лежит на должнике независимо от действий взыскателя. Поэтому непредъявление исполнительного листа не влечет за собой освобождение организации от ответственности за неуплату долга по налогам (постановление от 05.12.2012 № А63-2711/2012).

Безопаснее требовать признать долги по налогам безнадежными

В деле, рассмотренном ФАС Московского округа, компания подала в инспекцию заявление о списании задолженности по налогам в связи с истечением срока для его принудительного взыскания. Но получила отказ и обратилась в суд с его обжалованием.

Спор компания проиграла. Суд подчеркнул, что статья 59 НК РФ и Порядок, утвержденный приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@, не дают инспекции права самостоятельно списывать с лицевого счета компании суммы налогов и пеней, порядок принудительного взыскания которых нарушен (постановление ФАС Московского округа от 09.10.2013 № А41-10728/13).

В другом деле предприниматель обжаловал действия налоговиков по выдаче справки по расчетам с бюджетом, в которой не было пометки об утрате права на принудительное взыскание долгов. Поскольку ИП не обращался в суд за признанием задолженности по налогам безнадежной, спор он проиграл.

По мнению суда, если нет судебного акта, который признает долг по налогам безнадежным, в справке должно быть отражено реальное состояние расчетов с учетом долгов, возможность принудительного взыскания которых утрачена (постановление АС Северо-Западного округа от 12.09.2014 № А56-78321/2013). Хотя по аналогичным спорам есть решения и в пользу налогоплательщиков (постановления ФАССеверо-Западного от 27.01.2012 № А21-3041/2011, Уральского от 18.10.2013 № Ф09-11208/13 округов).

Подготовлено по материалам журнала "Арбитражная налоговая практика"

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Внимание! Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет всего 1 минут.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль