Вопросы НДС: новая практика судебного применения

1913
Шпак Андрей
Налоговый эксперт
Чуть больше года назад, 30 мая 2014 года, Пленум тогда еще ВАС РФ, принял Постановление № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС». Постановление содержало 29 пунктов. Некоторые закрепляли позиции, сложившиеся на тот момент в судебной практике, а по ряду спорных вопросов ВАС РФ высказал свою трактовку положений Налогового кодекса.

Вопросы НДС: новая практика судебного применения
Андрей Шпак, налоговый эксперт


В некоторых случаях Постановление № 33 установило дополнительные обязанности для налогоплательщиков. Например, согласно пункту 10 Постановления, налогоплательщик обязан доказывать факт выбытия товара в результате наступления событий, не зависящих от него. 

По многим из пунктов было не ясно, как они будут восприняты на практике налоговыми органами и будут применяться судами.  Прошел год.  Стало любопытно, а какое же влияние оказало Постановление № 33 на судебную практику?  Какие вопросы, позиции и толкования закона, предложенные ВАС РФ, наиболее активно использовались налогоплательщиками и судами за прошедший год?

Чтобы получить ответы на эти вопросы я проанализировал все судебные решения на уровне высших судов и кассационной инстанции арбитражных судов по 1 июля 2015 года, в которых бы упоминалось Постановление № 33.  Всего за это время было принято почти 100 таких решений кассационной инстанцией и чуть менее 20 решений высшими судебными инстанциями (ВАС РФ и ВС РФ). Анализ показал, что:

Большинство споров касалось ограниченного числа правовых позиций

85% процентов решений на уровне высших инстанций и почти половина решений на уровне кассационных инстанций касаются одного из трех пунктов постановления:

  • о необходимости специальной оговорки в договоре, для того чтобы НДС начислялся сверху цены (пункт 17)

Суды отмечают, что из пункта 17 Постановления № 33  не следует вывод о том, что судам надо ограничиться только констатацией факта установления в договоре цены с включением или без включения суммы налога. Наоборот, судам необходимо определить, не следует ли иное из обстоятельств, прочих подтверждающих документов или прочих условий договора.

  • о применении ставки 0% ко всем этапам международной перевозки (пункт 18)

В этой части суды последовательно поддерживают позицию, что ставка 0% распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки. Причем, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо. 

Вместе с тем, это не освобождает налогоплательщика, применяющего нулевую ставку, от необходимости предоставления доказательств того, что перевозка товара по российской территории произведена в рамках общего договора об осуществлении международной перевозки (Определение ВС РФ от 22.12.14 № 305-КГ14-4881).

Точно так же инспекторы могут использовать доказательства того, что внутрироссийская перевозка является частью международной, для обоснования отказа в вычете НДС, начисленного поставщиком по такого рода услугам (Постановление арбитражного суда Волго-Вятского округа от 11.03.15 № А11-5755/2014).

  • о моменте отражения вычетов по НДС (пункт 27)

При применении этого пункта суды указывают, что хотя налоговые вычеты по НДС компании могут отразить в декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов, такой срок должен исчисляться не с момента получения счета-фактуры или подписания отдельных первичных документов (например, актов приемки-передачи услуг), а с момента окончания того периода, к которому относится заявляемый вычет. Смотрите, например, Определение ВС РФ от 13.03.15 № 307-КГ15-1846 или Постановление арбитражного суда Московской области от 05.03.15 № А40-110319/14.

Еще треть решений на уровне кассационных инстанций касалась пяти других пунктов постановления:

  • пункт 2 (об отсутствии оснований для отказа в предоставлении освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС, в случае непредставления соответствующего уведомления)

  • пункт 6 (о реализации объектов, не подлежащих налогообложению НДС, с выделением суммы НДС)

  • пункт 11 (о том, что нарушения норм законодательства влекут негативные последствия по НДС лишь в том случае, если это прямо предусмотрено НК РФ)

  • пункт 22 (о порядке применения вычетов при подрядных работах)

  • пункт 29 (о начислении процентов в случае, если выводы налогового органа о невозмещении НДС признаны впоследствии ошибочными)

Споры по применению Постановления №33 территориально распределены неравномерно

Почти 70% решений кассационных инстанций, применявших в своей практике положения Постановления №33, сосредоточены в четырех судебных округах — Северо-Западном, Северо-Кавказском и Уральском и Волго-Вятском.

Не все опасения оправдались

Ожидания по поводу расширения применения правовой позиции относительно применения ставки 0% к международным перевозкам, подтвердились.  Но есть и хорошие новости. Не оправдались распространенные в профессиональной среде опасения по поводу расширения применения позиций, озвученных в пункте 10 о процедуре подтверждения выбытия товаров, произошедших не по воле налогоплательщика. Это же можно сказать и про обложение предоставления дополнительных, бесплатных и рекламных товаров и материалов (п. 12).

Судебные прецеденты по этим двум пунктам постановления были очень немногочисленными и касались очень специфических ситуаций, из которых сложно делать общеприменимые выводы. В качестве примера приведу Постановления арбитражного суда от 25.02.15 № А53-20341/2013 и арбитражного суда Волго-вятского округа от 10.03.15 № А43-19636/2013.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...




    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    «Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
    Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62253 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных
    Все права защищены. email: fd@fd.ru

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет всего 1 минут.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль