Вопросы НДС: новая практика судебного применения

1906
Шпак Андрей
Налоговый эксперт
Чуть больше года назад, 30 мая 2014 года, Пленум тогда еще ВАС РФ, принял Постановление № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС». Постановление содержало 29 пунктов. Некоторые закрепляли позиции, сложившиеся на тот момент в судебной практике, а по ряду спорных вопросов ВАС РФ высказал свою трактовку положений Налогового кодекса.

Вопросы НДС: новая практика судебного применения
Андрей Шпак, налоговый эксперт


В некоторых случаях Постановление № 33 установило дополнительные обязанности для налогоплательщиков. Например, согласно пункту 10 Постановления, налогоплательщик обязан доказывать факт выбытия товара в результате наступления событий, не зависящих от него. 

По многим из пунктов было не ясно, как они будут восприняты на практике налоговыми органами и будут применяться судами.  Прошел год.  Стало любопытно, а какое же влияние оказало Постановление № 33 на судебную практику?  Какие вопросы, позиции и толкования закона, предложенные ВАС РФ, наиболее активно использовались налогоплательщиками и судами за прошедший год?

Чтобы получить ответы на эти вопросы я проанализировал все судебные решения на уровне высших судов и кассационной инстанции арбитражных судов по 1 июля 2015 года, в которых бы упоминалось Постановление № 33.  Всего за это время было принято почти 100 таких решений кассационной инстанцией и чуть менее 20 решений высшими судебными инстанциями (ВАС РФ и ВС РФ). Анализ показал, что:

Большинство споров касалось ограниченного числа правовых позиций

85% процентов решений на уровне высших инстанций и почти половина решений на уровне кассационных инстанций касаются одного из трех пунктов постановления:

  • о необходимости специальной оговорки в договоре, для того чтобы НДС начислялся сверху цены (пункт 17)

Суды отмечают, что из пункта 17 Постановления № 33  не следует вывод о том, что судам надо ограничиться только констатацией факта установления в договоре цены с включением или без включения суммы налога. Наоборот, судам необходимо определить, не следует ли иное из обстоятельств, прочих подтверждающих документов или прочих условий договора.

  • о применении ставки 0% ко всем этапам международной перевозки (пункт 18)

В этой части суды последовательно поддерживают позицию, что ставка 0% распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки. Причем, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо. 

Вместе с тем, это не освобождает налогоплательщика, применяющего нулевую ставку, от необходимости предоставления доказательств того, что перевозка товара по российской территории произведена в рамках общего договора об осуществлении международной перевозки (Определение ВС РФ от 22.12.14 № 305-КГ14-4881).

Точно так же инспекторы могут использовать доказательства того, что внутрироссийская перевозка является частью международной, для обоснования отказа в вычете НДС, начисленного поставщиком по такого рода услугам (Постановление арбитражного суда Волго-Вятского округа от 11.03.15 № А11-5755/2014).

  • о моменте отражения вычетов по НДС (пункт 27)

При применении этого пункта суды указывают, что хотя налоговые вычеты по НДС компании могут отразить в декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов, такой срок должен исчисляться не с момента получения счета-фактуры или подписания отдельных первичных документов (например, актов приемки-передачи услуг), а с момента окончания того периода, к которому относится заявляемый вычет. Смотрите, например, Определение ВС РФ от 13.03.15 № 307-КГ15-1846 или Постановление арбитражного суда Московской области от 05.03.15 № А40-110319/14.

Еще треть решений на уровне кассационных инстанций касалась пяти других пунктов постановления:

  • пункт 2 (об отсутствии оснований для отказа в предоставлении освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС, в случае непредставления соответствующего уведомления)

  • пункт 6 (о реализации объектов, не подлежащих налогообложению НДС, с выделением суммы НДС)

  • пункт 11 (о том, что нарушения норм законодательства влекут негативные последствия по НДС лишь в том случае, если это прямо предусмотрено НК РФ)

  • пункт 22 (о порядке применения вычетов при подрядных работах)

  • пункт 29 (о начислении процентов в случае, если выводы налогового органа о невозмещении НДС признаны впоследствии ошибочными)

Споры по применению Постановления №33 территориально распределены неравномерно

Почти 70% решений кассационных инстанций, применявших в своей практике положения Постановления №33, сосредоточены в четырех судебных округах — Северо-Западном, Северо-Кавказском и Уральском и Волго-Вятском.

Не все опасения оправдались

Ожидания по поводу расширения применения правовой позиции относительно применения ставки 0% к международным перевозкам, подтвердились.  Но есть и хорошие новости. Не оправдались распространенные в профессиональной среде опасения по поводу расширения применения позиций, озвученных в пункте 10 о процедуре подтверждения выбытия товаров, произошедших не по воле налогоплательщика. Это же можно сказать и про обложение предоставления дополнительных, бесплатных и рекламных товаров и материалов (п. 12).

Судебные прецеденты по этим двум пунктам постановления были очень немногочисленными и касались очень специфических ситуаций, из которых сложно делать общеприменимые выводы. В качестве примера приведу Постановления арбитражного суда от 25.02.15 № А53-20341/2013 и арбитражного суда Волго-вятского округа от 10.03.15 № А43-19636/2013.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Внимание! Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет всего 1 минут.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль