Как узнать, что происходит с деньгами у вашего контрагента

2768
Артюшин Владимир
вице-президент по финансам FS GROUP1
Рассмотрим пример отчета о движении денежных средств косвенным методом, подготовленного по бухгалтерскому баланса контрагента. Подготовка такого отчета позволяет разобраться с денежными потоками партнера по бизнесу и принять правильное решение о предоставлении отсрочки платежа.

Прежде чем рассматривать пример отчета о движении денежных средств косвенным методом, напомним о существующих методах составления отчета.

Методы составления отчета о движении денежных средств

Есть два способа формирования отчета о движении денежных средств – прямой и косвенный

Главное преимущество прямого метода – оперативность, этим и объясняется его популярность. Однако отчет, подготовленный прямым методом, не показывает, каким образом движение денежных средств отразилось на финансовом результате. К тому же, если удалось добыть только баланс контрагента, то составить отчет о движении денежных средств прямым методом в любом случае не получится.

Установить взаимосвязь между финансовым результатом и движением денежных средств за отчетный период позволяет косвенный метод. Именно он дает возможность понять, откуда у контрагента появились деньги, куда они были направлены и что в итоге – приток или отток средств.

Для составления отчета о движении денежных средств косвенным методом можно воспользоваться методикой, изложенной в МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств», где наиболее полно изложена вся технология. Однако стандарт предъявляет весьма высокие требования к исходным данным. Помимо полного комплекта финансовой отчетности, потребуется большой объем дополнительной информации: например, данные о начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов, о результатах реализации внеоборотных активов и ценных бумаг. Также предписывается четко разграничить денежные потоки, связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью, исключить их влияние на чистую прибыль.

Но в ситуации, когда необходимо принять решение о выделении лимита дебиторской задолженности клиенту, а у финансового менеджера на руках только баланс и нет никаких шансов получить что-либо из перечисленного выше, совсем не обязательно досконально следовать требованиям МСФО 7. Можно воспользоваться упрощенной методикой подготовки отчета о движении денежных средств косвенным методом, подразумевающей наличие только баланса.

В предлагаемом решении сделано допущение, что уменьшение активов и увеличение пассивов компании означают приток денежных средств, рост активов и соответственно сокращение пассивов - отток средств. В свою очередь сокращение кредиторской задолженности означает ее погашение. Если эти предположения взять за основу, то для составления отчета о движении денежных средств косвенным методом достаточно будет одного бухгалтерского баланса.

Анализ движения денежных средств косвенным методом пример

Исходные условные данные, которые потребуются для составления отчета о движении денежных средств, представлены в таблице 1 в виде сводного аналитического баланса. Поскольку для отчета необходима информация об изменении значений по статьям баланса, придется добавить соответствующую графу – «Изменение».

Таблица 1. Сводный аналитический баланс, тыс. руб.

Статьи баланса (номер строки формы № 1) На начало
отчетного
периода
На конец
отчетного
периода
Изменение
(гр. 3 – гр. 2)
1 2 3 4
Основные средства (120) 200 000 195 000 –5000
Долгосрочные финансовые вложения (140) 5000 5000 0
Прочие внеоборотные активы (110 + 130 + 135 + 145 + 150) 10 600 12 590 1990
Запасы готовой продукции и товаров для перепродажи (214) 60 000 58 000 –2000
Сырье и материалы (211) 50 000 60 000 10 000
Незавершенное производство (213) 1000 6400 5400
Дебиторская задолженность (230 + 240) 20 000 31 000 11 000
Денежные средства (260) 40 000 24 000 –16 000
Прочие оборотные активы (220 + 270 + 250 + 212 + 215 + 216 + 217) 1800 1750 –50
Баланс 388 400 393 740 5340
Уставный и добавочный капитал (410 – 411 + 420 + 430) 1000 1000 0
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (470) 324 000 334 540 10 540
Займы и кредиты (510 + 610) 10 000 10 000 0
Кредиторская задолженность (620) 53 400 48 200 –5200
Прочие обязательства (515 + 520 + 630 + 640 + 650 + 660) 0 0 0
Баланс 388 400 393 740 5340

Из сводного баланса следует: нераспределенная прибыль за период составила 10 540 тыс. рублей. Эта сумма фиксируется в таблице 2 «Сводные данные о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период».

Увеличение суммы по статье «Прочие внеоборотные активы» на 1990 тыс. руб­лей рассматриваем как отток денежных средств, а сокращение запасов готовой продукции на 2000 тыс. рублей – как приток. Изменение по статье «Основные средства» (5000 тыс. руб.) может означать как выбытие основных средств, так и отчисление в амортизационный фонд (последнее более вероятно), эта сумма пойдет в раздел «Поступления» таблицы 2. Используя ту же логику, анализируются остальные статьи баланса.

Таким образом, из актива баланса фиксируем поступления по стать-ям «Основные средства» (5000 тыс. руб.), «Запасы готовой продукции» (2000 тыс. руб.) и «Прочие внеоборотные активы» (50 тыс. руб.). В пассиве кроме нераспределенной прибыли других увеличений по статьям нет. Итого за отчетный период поступило денежных средств на сумму 17 590 тыс. руб. (10 540 + 5000 + 2000 + 50).

Выбытием денежных средств будут выросшие за отчетный период статьи актива баланса – «Прочие внеоборотные активы» (1990 тыс. руб.), «Сырье и материалы» (10 000 тыс. руб.), «Незавершенное производство» (5400 тыс. руб.), «Дебиторская задолженность» (11 000 тыс. руб.), а также статья пассива «Кредиторская задолженность», значение по которой сократилось на 5200 тыс. руб­лей. Итого за отчетный период выбыло денежных средств на сумму 33 590 тыс. руб. (1990 + 10 000 + 5400 + 11 000 + 5200). Разница между суммарными притоком и оттоком покажет изменение остатка денежных средств –16 000 тыс. руб. (17 590 – 33 590). Как видно, эта сумма сошлась со значением в аналитическом балансе.

Сформированная по такой схеме таблица 2 уже представляет собой прекрасный аналитический инструмент. Видно, из каких источников поступили деньги и на какие цели они были направлены, при этом движение денежных средств согласовано с финансовым результатом. Такую таблицу легко привести к стандартному виду отчета о движении денежных средств с выделением операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

В нашем примере к операционной деятельности относится увеличение по статьям: «Дебиторская задолженность», «Сырье и материалы», «Незавершенное производство», а также уменьшение по статьям: «Товарные запасы», «Прочие оборотные активы» и «Кредиторская задолженность».

К инвестиционной деятельности относятся изменения по статьям: «Основные средства» и «Прочие внеоборотные активы».

К финансовой деятельности – по статьям: «Кредиты и займы», «Уставный и добавочный капитал». При этом увеличение активов и уменьшение обязательств (поступления из табл. 2) отражаются в отчете со знаком «минус» и, наоборот, уменьшение активов и рост обязательств (выбытия из табл. 2) – со знаком «плюс».

По данным составленного отчета о движении денежных средств косвенным методом, за анализируемый период произошел отток денежных средств по операционной деятельности в сумме 19 010 тыс. рублей. Это было связано с увеличением дебиторской задолженности на 11 000 тыс. рублей, запасов сырья, материалов и незавершенного производства (на 10 000 тыс. руб. и 5400 тыс. руб. соответственно).

Полученной прибыли (10 540 тыс. руб.) и незначительного снижения запасов готовой продукции (2000 тыс. руб.) оказалось недостаточно для финансирования операционной деятельности, на последнее также направили имеющийся ранее запас денежных средств (на сумму 16 000 тыс. руб.).

Cумма по статье «Основные средства» (5000 тыс. руб.), на которую увеличили прибыль в отчете, тоже, скорее всего, пошла на финансирование операционной деятельности.

Такая ситуация должна насторожить финансового директора. Например, увеличение дебиторки может быть связано с наличием просроченной задолженности, рост запасов сырья и материалов – с неликвидами. Наиболее значимые статьи выбытия требуют пояснения и дальнейшего анализа.

Таблица 2. Сводные данные о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период, тыс. руб.

№ п/п Показатель Сумма
1 Поступление денежных средств (сумма по стр. 2–5), в т.ч. 17 590
2 прибыль отчетного периода 10 540
3 уменьшение основных средств 5000
4 сокращение прочих внеоборотных активов 50
5 снижение товарных запасов 2000
6 Выбытие денежных средств (сумма по стр. 7–11), в т.ч. 33 590
7 увеличение прочих внеоборотных активов 1990
8 сокращение кредиторской задолженности 5200
9 рост незавершенного производства 5400
10 увеличение сырья и материалов 10 000
11 повышение дебиторской задолженности 11 000
12 Изменение остатка денежных средств (стр. 1 – стр. 6) –16 000

Автор решения – Владимир Артюшин, вице-президент по финансам FS GROUP. 

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...




    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    «Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
    Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62253 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных
    Все права защищены. email: fd@fd.ru

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет всего 1 минут.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль