Несколько способов выгодно оформить расчеты в условиях дефицита средств

2134
Даже при отсутствии денег для расчетов не обязательно останавливать деятельность компании. Как вариант, можно произвести встречное исполнение обязательств. Но прежде стоит оценить налоговую нагрузку.

Взаимозачет и встречное исполнение обязательств

Задолженность по встречным поставкам погашается зачетом, это один из способов исполнения обязательств (ст. 410 ГК РФ). Он возможен для встречных однородных требований, если срок одного из них уже наступил или определяется моментом востребования. Плюсом зачета является его простота — для него достаточно заявления одной из сторон.

Если стороны заранее договорились взаимозачете, то заключаются два не связанных друг с другом договора. Сторона, первая исполнившая договор, начисляет НДС с реализации. Налоговая база определяется на момент даты передачи товара (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Условием для налогового вычета у другой стороны является принятие к учету полученных товаров (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). Таким образом, контрагенту выгодно не торопиться со встречным исполнением договора: он только примет НДС к вычету, уменьшив свои налоговые обязательства. Условие договора о переходе права собственности на дату оплаты вряд ли помешает такому злоупотреблению. Пока право собственности на товар не перешло к покупателю, он учитывает принятые товары на забалансовом счете, но Кодекс и не ставит право на вычет в зависимость от перехода права собственности или учета товара непременно на балансовых счетах. Поэтому можно считать, что даже если товар за балансом, норма соблюдена и право на вычет возникло (постановления федеральных арбитражных судов Московского от 19.03.2007 № КА-А40/12633–06, Северо-Кавказского от 24.07.2013 № А32-1783/2012 округов).

Договор мены

При мене стороны заключают один договор мены, в котором указано, какой товар каждая из них обязуется передать контрагенту (ст. 567 ГК РФ). Также одна из сторон может встречно передавать не товар, а выполнять работы или оказывать услуги (бартер). В гражданском законодательстве такой обмен прямо не предусмотрен, но допустим. К отношениям сторон в этом случае применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если стороны не договорились об ином (ст. 421 ГК РФ).

По общему правилу право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами (ст. 570 ГК РФ). Иной порядок перехода права собственности следует указать в договоре.

Как и в случае с зачетом, сторона, передавшая товар первой, должна начислить НДС. В описанном выше порядке вторая сторона предъявит его к вычету. Но для второй стороны полученный товар является и предоплатой. Тут-то ранее и возникали разногласия с налоговиками.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ, получатель аванса (в денежной или безденежной форме) обязан начислить НДС. Однако в вычете НДС стороне, сделавшей предоплату в безденежной форме, налоговики часто отказывали, ссылаясь на буквальное прочтениепункта 12 статьи 172 НК РФ. В нем среди оснований вычета указано наличие документа, подтверждающего перечисление сумм предоплаты (п. 2 письма Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39). Невозможность вычета подтверждало и то, что полученный по такой предоплате счет-фактура не регистрировался в книге покупок (подп. «д» п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Но в пункте 23 постановления от 30.05.2014 № 33 Пленум ВАС РФ указал на недопустимость такой трактовки. Вычет возможен и в случае предоплаты в натуральной форме.

Как видно из результатов расчета, в обоих случаях контрагент, А, исполнивший обязательство первым, начисляет НДС с реализации, а второй контрагент Б принимает НДС к вычету. Однако при мене у контрагента, А переданный контрагенту Б товар одновременно является и предоплатой. Поэтому он тут же принимает к вычету сумму НДС, предъявленную с этой предоплаты. А компания Б начисляет к уплате НДС с суммы полученной предоплаты. Таким образом, при мене или бартере налоговые обязательства сторон по итогам квартала равны, тогда как при взаимозачете контрагент, осуществивший поставку товара первым, временно оказывается в проигрыше.

Таким образом, если стороны не связаны друг с другом, то договор мены позволит им соблюсти баланс налоговых интересов в части уплаты НДС. Дружественным компаниям выгоднее может оказаться взаимозачет. Например, в ситуации, когда у одной из компаний предполагается по итогам квартала НДС к уплате, а у другой - НДС к возмещению.

Имеет смысл тогда заключить два разных договора с исполнением в разных кварталах. Компания с начисленным к уплате НДС выступит первая покупателем и снизит свои налоговые обязательства. А вторая компания избежит камеральной проверки, скорректировав сумму НДС, подлежащую возврату из бюджета за счет начисленного по сделке налога.

Стоимость товаров в договоре мены

Об одном важном условии договора мены сказано выше: если стороны не укажут момент перехода права собственности, то он будет определяться на дату передачи товаров второй стороной. Для исчисления НДС, как рассмотрено выше, это непринципиальный момент. Но он имеет значение для целей налога на прибыль. Компания, передавшая товар первой, учесть стоимость переданного товара не сможет, пока нет реализации (перехода права собственности). Временно нельзя будет учесть и сопутствующие передаче расходы. Но при этом не будет и соответствующих доходов от реализации (п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271, подп.2, 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Однако налоговики могут обратить внимание на требования статьи 491 ГК РФ, установленные для случаев, когда право собственности в соответствии с договором переходит не в момент передачи товара. В частности, нормы закона предусматривают ограничение права покупателя до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом. Необходимо соблюдать специальные условия: об индивидуализации товара у покупателя, сохранении контроля над товаром продавца-собственника. Это не всегда удобно и выгодно.

Второй нюанс заключается в том, что в договоре мены стороны вправе не указывать стоимость передаваемого товара. Тогда он предполагается равноценным (п. 1 ст. 568 ГК РФ). По договору мены передающая товар сторона исчисляет НДС исходя из рыночной стоимости. Она устанавливается по правилам трансфертного ценообразования (ст. 105.3, п. 2 ст. 154 НК РФ).

Возможна ситуация, когда обычная цена обмениваемых товаров незначительно отличается. В случае установления цены в договоре это не критично: налоговикам, чтобы оспорить цену, придется доказывать то, что она существенно завышена или занижена. Без этого установленная договором цена признается рыночной (п. 3 ст. 105.3 НК РФ). Если цена не указана, то компании придется определять ее в каких-либо внутренних документах, например в бухгалтерской справке-расчете. Но если она отличается от обычной цены реализации, то при проверке возможны претензии. Компаниям придется обосновывать цену, чтобы избежать доначислений. Например, доказывать, что коммерческие или финансовые условия сделки по сравнению с другими не сопоставимы.

Несколько способов выгодно оформить расчеты в условиях дефицита средств

Автор - Светлана Никитина, налоговый консультант. 

Подготовлено по материалам журнала "Практическое налоговое планирование"

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...




    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    «Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
    Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62253 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных
    Все права защищены. email: fd@fd.ru

    
    • Мы в соцсетях
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет всего 1 минут.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль