Управленческий учет можно наладить без учета расходов по ЦФО

3361
Антонов Дмитрий
руководитель финансового отдела «МИЭЛЬ-Новостройки»
На практике чаще всего можно встретить центры финансовой ответственности (ЦФО) трех видов - центр доходов (прибыли), центр расходов и центр инвестиционных затрат. Их компании вводят для бюджетирования, управления затратами, контроля доходов, расходов и т.п. мероприятий. Но управлять затратами, бюджетированием можно и без внедрения учета по ЦФО.

Если отказаться от учета по центрам финансовой ответственности, можно сократить трудозатраты в учете, а значит,  уменьшить управленческие расходы.

Что выбрать: учет затрат по ЦФО или по статьям затрат

В каждой компании свои особенности, поэтому рассмотрим упрощенно-обобщенную структуру затрат. Идея в том, чтобы не налаживать достаточно сложное распределение затрат по ЦФО в управленческом учете, не придумывать структуру центров, а под нее пакет регламентных документов, не следить за правильным распределением затрат по ЦФО и т.д. Достаточно вести учет по статьям затрат. Ведь анализ затрат по статьям строится по тому же принципу, что и  анализ по ЦФО.

Например, выросли затраты на ФОТ за некий период. Надо найти причины и понять, насколько они объективны, проанализировать их.  При учете по ЦФО потребуется провести горизонтальный анализ и выявить, в каком центре финансовой ответственности допущен перерасход, разобраться в причинах. При анализе по статьям затрат надо взять данные по сотрудникам (отделам – каждый сотрудник прикреплен к какому-либо отделу), сделать горизонтальный анализ и в итоге получим тот же результат. Тем более что анализ, как правило, делается раз в квартал, а учет по ЦФО надо вести ежедневно.

Но заметим, что анализ затрат по статьям имеет свои особенности. Мы привели их в таблице ниже.

Анализ затрат по статьям

Виды затрат

Учет по ЦФО

Учет по статьям затрат

Где искать информацию для расшифровки (анализа) общей статьи затрат

1.Накладные затраты

Для проведения анализа:

1.1.Зарплата и налоги ФОТ (как правило 60%-75% всех видов затрат

По видам ЦФО (как правило это отделы)

Все расходы собираем в единую статью, не делим на ЦФО.

Берем данные из БУ - ЗП и налоги по сотрудникам, а значит и по отделам и сравниваем

1.2.Аренда, вкл. коммунальные платежи (как правило 10%-15% всех затрат)

Относится к тому ЦФО, которое находится в занимает ту или иную площадь

Все расходы относим на одну статью затрат – «Аренда»

Арендная плата – известно, кто где находится и какую площадь какой отдел занимает

1.3 Транспортные, связь

Транспортный отдел, расходы на связь на соответствующее ЦФО

Расходы на транспорт; на связь – их можно разделить по сотрудникам, а значит и по  отделам

Мобильная связь – по сотрудникам (отделам); транспортные расходы берем в общем на всех, т.к. они накладные и их доля, как правило незначительна

1.4.Обслуживание оргтехники и программного обеспечения

Отдел программного обеспечения или разнесение по каждому ЦФО

Расходы по указанной статье

Анализируем в целом или по отделам (сколько в каком отделе оргтехники)

1.5.Хозрасходы, канцтовары и т.п.

Ведется учет по разным ЦФО или ЦФО хоз. отдел

Статьи: хоз.расходы; канцтовары; прочие

Не анализируем по отделам, анализи-руем в целом. Ответственный за учет – руководи-тель АХО

1.6. Прочие (командировки, представительские, и т.п.)

Ведется учет по разным ЦФО

По каждому виду затрат в целом, не делим по отделам.

2. Прямые расходы

2.1. Зарплата и налоги ФОТ

Соответствующее ЦФО

Статья затрат – ФОТ коммерческого отдела

Данные по сотрудникам коммерческого отдела

2.2. Реклама

ЦФО – маркетинговый отдел. Недостаток – необходимость еще анализировать по видам затрат

Одна статья с выделением видов затрат

Анализируем по видам затрат. (наружная, ТВ, радио. POS материалы и т.п.)

2.3. Транспортные

Возможны разные ЦФО

Одна статья – выделение отдельных видов при необходимости и возможности учета

Анализируем в целом или в разбивке по видам продукции (услуг, группе товара)

2.4. Другие

Тот-же принцип

Тот-же принцип

Тот-же принцип

Следует учесть, что основная часть в  накладных расходах -  это ФОТ и аренда. В этих статьях любое изменение влияет на финансовый результат. Но эти расходы достаточно легко проанализировать и без применения ЦФО. Вся информация есть в бухгалтерском и управленческом учетах, причем в бухучете в программе можно сделать любые настройки для анализа этих расходов.

Другой пример: хозрасходы и канцтовары. Данные расходы можно распределить на ЦФО (какой отдел сколько потратил бумаги, картриджей и т.п.). Потом анализировать, проверять правильность отнесения на то или иное ЦФО. Но все это достаточно трудозатратно. А ведь такие расходы незначительны. К тому же начальник АХО знает, какой отдел, что конкретно и сколько заказал или планирует заказать. Поэтому уже на своем уровне может отсечь ненужные заявки на покупки или спланировать на следующий год затраты для всей компании, не опираясь на ЦФО. Для расчета за основу можно взять средние затраты за прошлый год, рост или уменьшение штата, текущие цены и другие факторы.

Центр затрат

Использование центров финансовой ответственности для бюджетирования очень помогает составить бюджет. Но расходы можно запланировать как на основании данных по ЦФО, так и на основании данных по статьям затрат. Результат будет одинаков.

Ведь в любом случае с ЦФО или без него за бюджетные цифры отвечают руководители соответствующих отделов, а не «безликое ЦФО». Иными словами, за бюджет отвечают руководители, которые и формируют, планируют свои расходы. Например, руководитель отдела маркетинга не только планирует рекламные затраты, но также и формирует штат своих сотрудников, их обеспечение мобильной связью и т.п., а значит  отвечает за свои потребности, формирует расходы. Ведь никакое ЦФО не даст ответ на вопрос, какой штат ему нужен, потребуется ли сократить его в следующем году.

Центр финансовой ответственности - это только инструмент. Но любой инструмент можно заменить. В данном случае - статьями затрат.

Центр доходов

По ЦФО – доходы все гораздо проще. Всегда  - это коммерческий отдел или любой другой отдел, занимающийся продажами товаров, услуг. В этом случае все расходы отдела являются его расходами. А доходы всегда относятся на это ЦФО. Но ведь доходы планируются и фиксируются чаще всего по видам доходов (группам товаров, видам услуг). А тогда зачем вводить отдельное правило управленческого учета, где указывается, что доходы по «группе товаров А» – это ЦФО «А» и т.п. Ведь и без ЦФО понятно, какой отдел какими продажами занимается, а значит какой доход приносит.

Структура ЦФО, конечно, интересна для учета, но если мы хотим сократить затраты на учет, то надо вести учет по статьям затрат, доходов (накладным и прямым расходам) – результат не изменится.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...




    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    «Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
    Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62253 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных
    Все права защищены. email: fd@fd.ru

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет всего 1 минут.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль