Девять шагов по выполнению требований нового закона о контролируемых иностранных компаниях «КИК»

5138
Шпак Андрей
Налоговый эксперт
В конце прошлого года был принят Федеральный закон от 24.11.2014 № 376-ФЗ, который установил с 1 января 2015 года для российских налоговых резидентов новые требования в связи с использованием ими иностранных компаний и иностранных структур без образования юридического лица. Теперь таким организациям надо уведомлять контролирующие органы о доле участия в иностранных юридических лицах и контролируемых иностранных компаниях (КИК), а прибыль КИК включать в базу по налогу на прибыль.

Девять шагов по выполнению требований нового закона о контролируемых иностранных компаниях «КИК»
Андрей Шпак, налоговый эксперт


Выделим основные шаги, которые стоит предпринять для соблюдения требований данного закона.

Шаг №1

Определить иностранные компании и структуры, подпадающие под действие закона № 376-ФЗ. К ним относятся (на основании ст. 23(3.1) и 25.13 НК РФ):

а.       Организации, признаваемые контролируемыми иностранными компаниями (КИК):

  • организации, прямо или косвенно принадлежащие российскому резиденту более чем на 50% исходя из голосующих акций (с 1 января 2016 года — более 25%);
  • организации, прямо или косвенно принадлежащие российской компании-резиденту более чем на 10% исходя из голосующих акций, если доля участия всех лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ превышает 50%;
  • прочие компании и лица, в отношении которых есть признаки осуществления контроля со стороны российского резидента.

При этом под осуществлением контроля для целей закона понимается возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые такой компанией  в отношении распределения полученной прибыли.

б.       Прочие организации и лица, в отношении которых закон требует подачи уведомления:

  • организации, прямо или косвенно принадлежащие российскому резиденту более чем на 10%;
  • организации и структуры без образования юридического лица (совместная деятельность, товарищества по иностранному праву, трасты и т. п.) в отношении дохода которой российский резидент имеет фактическое право на доход, включая ситуации, когда российский резидент выступает учредителем структуры или получает фактическое право на доход в случае его распределения.

Шаг № 2

Подготовиться к подаче уведомления в ФНС, крайний срок — 1 апреля 2015 года.  Для этого потребуется:

  • из списка, составленного на Шаге №1, определить те компании и структуры, в отношении которых необходимо подать уведомление в 2015 году, то есть те компании, в отношении которых основания для подачи уведомления возникли до 1 января 2015 года;
  • подготовить информацию и подтверждающие документы для заполнения и подачи уведомления о КИК.

Специальной формы уведомления пока не установлено.  Вместе с тем, важно заметить, что обязанность уведомления об участии в иностранных организациях для российских организаций и индивидуальных предпринимателей уже существовала ранее (см. Форму С-09-2, утвержденную приказом ФНС России от 09.06.11 № ММВ-7-6/362@ в редакции от 28.10.14).

Шаг № 3

Разработать процедуры для сбора информации и получения подтверждающих документов в целях подачи уведомлений об участии / изменении доли / прекращении участия по компаниям и структурам, созданным после 1 января 2015 года.

Шаг № 4

Оценить налоговый эффект нового закона. Для этого необходимо:

  • оценить прибыль компаний и структур, подпадающих под действие закона;
  • выявить неиспользованные убытки;
  • выявить прибыль компаний и структур, находящихся в юрисдикциях, с которыми не заключены соглашения об избежании двойного налогообложения (СОИДН);
  • рассчитать возможные последствия применения положений Главы 25 НК РФ к такой прибыли;
  • оценить эффект планируемого распределения дивидендов, в том числе в части зарубежного налогового законодательства, наличие ограничений на распределение дивидендов;
  • оценить эффект иного движения средств внутри группы; определение возможностей по перемещению средств внутри группы без влияния на прибыль;
  • оценить возможное влияние вариантов выбора учетной политики по компаниям, налоговая база по которым определяется на основании аудированной финансовой отчетности;
  • оценить возможности использования консолидированной отчетности по группе иностранных компаний в качестве законного основания для снижения налоговой базы;
  • определить компании, прибыль которых исключается из налогооблагаемой базы;
  • подготовить документальное обоснование таких освобождений;
  • определить возможности получения зачета налога, уплаченного на территории иностранных государств; документально обосновать зачет;
  • определить вероятность «разрыва во времени» между уплатой налога и получением зачета.

Шаг № 5

Определить риски признания иностранных компаний налоговыми резидентами РФ. Для этого надо:

  • выявить признаки выполнения функций, с которыми статья 246.2 НК РФ, введенная законом № 376-ФЗ, связывает возникновение налогового резидентства для иностранной компании (например, что большинство заседаний совета директоров проводятся на территории РФ, или что главные должностные лица иностранной организации преимущественно осуществляют свою деятельность в виде руководящего управления иностранной организацией с территории РФ и т.п);
  • обосновать применение освобождения для функций, осуществление которых с территории РФ не приводит к образованию налогового резидентства для иностранной компании (например, осуществление на территории РФ отдельных функций в рамках планирования и контроля деятельности иностранной компании, подготовка консолидированной отчетности и т. п.)

По результатам анализа скорректировать внутренние процессы таким образом, чтобы минимизировать выявленные риски признания иностранных компаний налоговыми резидентами РФ.

Шаг № 6

Найти возможности по упрощению структуры и сокращению количества юридических лиц, подпадающих под действие закона, в том числе путем:

  • Слияний;
  • Ликвидаций.

Шаг № 7

Разработать «дорожную карту» по упрощению структуры и законной минимизации налоговой базы по КИК, через

  • Сокращение юридических лиц;
  • Распределение дивидендов;
  • Соответствие условиям освобождения налоговой базы от налогообложения (например, на основании ст. 25.13(7) НК РФ);
  • Обеспечение расчета налоговой базы на основании аудированной отчетности иностранной компании (в тех случаях, когда это разрешено законом);
  • Корректировку распределения функций между Россией и зарубежными компаниями;
  • Оперативный сбор информации.

Шаг № 8

Формализовать политику / регламент по управлению рисками и методологию расчета показателей уведомлений и деклараций / должностных инструкций.

Шаг № 9

Автоматизировать процесс сбора информации и подготовки уведомлений / деклараций.

Что еще потребуется изменить в соответствии с Законом о контролируемых иностранных компаниях КИК, смотрите на видео. Пошаговую инструкцию предложил директор московского офиса Tax Consulting UK Эдуард Савуляк.

Чтобы досконально разобраться в теме, посмотрите курс "Налоговое планирование в период антиофшорного регулирования и санкций" в Школе финансового директора.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...




    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    «Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
    Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62253 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных
    Все права защищены. email: fd@fd.ru

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет всего 1 минут.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль