Постановка управленческого учета и отчетности

13958
Николаев Игорь
финансовый директор ООО «Арлифт»
Управленческий учет и отчетность — первый контур финансового менеджмента, который должен быть внедрён финансовым директором в самом начале его работы в компании. Эти два инструмента позволят главному финансисту реально оценить ситуацию и принять обоснованные управленческие решения.

В моей практике был такой случай. Устроился я на крупное производственное предприятие, и в первый же день генеральный директор гордо представил мне ежемесячный управленческий отчёт, который готовил мой предшественник. Отчет выглядел примерно так: в первой его части были  данные о поступлениях денежных средств на счета компании, во второй части — данные о платежах со счёта, а венчала отчёт строка со словом «Прибыль», которая рассчитывалась как разница между поступлениями и платежами денежных средств из предыдущих строк отчёта. Слово «прибыль», правда, было взято в кавычки, то есть автор отчёта, видимо, смутно подозревал, что к прибыли получившийся результат имеет весьма слабое отношение. И, тем не менее, такой симбиоз отчёта о движении денежных средств и отчёта о прибылях и убытках каким-то мистическим образом использовался в компании на протяжении достаточно длительного времени.

Правильная система управленческого отчёта и удобные управленческие отчёты — важнейшие инструменты, которые должен привнести с собой в компанию высокоэффективный финансовый директор. Рассмотрим основные шаги этого процесса.

Как известно, существует три основных формы управленческой отчётности:

  1. Балансовый отчёт (Balance Sheet);
  2. Отчёт о прибылях и убытках (Profit & Loss Statement, P&L);
  3. Отчёт о движении денежных средств (Cash Flow Statement)

Помимо этих отчётов компании могут формировать произвольное количество собственных отчётов, более заточенных на специфику их деятельности. Но эти три отчёта должны присутствовать всегда, так как они охватывают абсолютно все аспекты деятельности компании, включая:

  • Имущество;
  • Обязательства;
  • Доходы;
  • Расходы;
  • Денежные потоки.

Полноценной систему управленческого учёта можно считать только тогда, когда она позволяет формировать данные три формы (в их классическом понимании, о котором мы будем говорить ниже) на любую прошедшую дату за любой прошедший период. Я рекомендую внедрять данные формы в следующей последовательности.

Отчёт о движении денежных средств (ОДДС, Cash Flow Statement)

Денежные потоки — самое очевидное явление хозяйственной деятельности компании, поэтому, как правило, с них начинают вести управленческий учёт и на них же заканчивают. Наладить управленческий учёт денежных потоков достаточно просто, для этого необходимо:

  • Выявить все юридические лица, входящие в структуру компании;
  • Составить перечень всех счетов, которым принадлежат данным юрлицам, а также всех касс компании. В этой связи важно определить границу, которая отделяет деньги компании от денег ее собственника (иногда это достаточно нетривиальная задача);
  • Наладить систему регулярного (в идеале — ежедневного) сбора информации о движениях по данным счетам;
  • Разработать перечень статей ДДС и форму ОДДС;
  • Разработать механизм фиксации информации о денежных потоках в неких учётных регистрах с формированием ОДДС на основе этой информации (это может быть 1С, Excel или любая другая система).

Самое главное при учёте денежных потоков — обеспечить полноту информации и корректное разбиение отчёта о движении денежных средств по статьям.

Распространённой ошибкой является то, что в управленческий учёт попадают только денежные потоки по основному юрлицу компании, и не включаются аффилированные структуры (например, офшоры). В связи с этим следует иметь в виду следующий критерий, по которому можно идентифицировать потоки, которые должны попадать в управленческий учёт: пока право собственности на денежные средства остается у компании, вне зависимости от формальной стороны вопроса, движения этих денежных средств должны включаться в управленческий учёт и отчётность.

ОДДС обычно имеет следующую структуру:

  • Поступления от операционной деятельности
  • Платежи по операционной деятельности
  • Сальдо по операционной деятельности
  • Поступления от финансовой деятельности
  • Платежи по финансовой деятельности
  • Сальдо по финансовой деятельности
  • Поступления от инвестиционной деятельности
  • Платежи по инвестиционной деятельности
  • Сальдо по инвестиционной деятельности
  • Сальдо денежных потоков за период

Такое разделение денежных потоков на операционную, финансовую и инвестиционную деятельность не является обязательным, но настоятельно рекомендуется, так как, помимо всего прочего, сильно упрощает последующую работу над формированием отчёта о прибылях и убытках и баланса.

Отчёт о прибылях и убытках (ОПУ, P&L)

Главным недостатком ОДДС является то, что из него не видно сумму прибыли, полученной компанией в прошедший период времени. Поэтому отчёт о прибылях и убытках — второй по важности отчёт, который в том или ином виде также присутствует в бизнес-практике большинства компаний.

Структура этого отчета, как правило, выглядит так:

  • Выручка
  • Прямые затраты
  • Маржинальный доход
  • Накладные расходы
  • Прибыль (валовая, чистая, EBIT, EBITDA и др.)

При формировании P&L важно учитывать следующие моменты:

  1. Отчёт о прибылях и убытках должен полностью формироваться по начислению, в отличие от ОДДС, который формируется кассовым методом. Это позволяет анализировать деятельность компании в двух основных разрезах и существенно упрощает последующее формирование управленческого баланса в части дебиторской и кредиторской задолженности.
  2. Раздел «Накладные расходы» P&L обычно повторяет раздел «Платежи по операционной деятельности» ОДДС. Это упрощает внедрение отчёта о прибылях и убытках при внедрённом отчёте о движении денежных средств

Балансовый отчёт

В отличие от ОДДС и ОПУ, полноценный балансовый отчёт присутствует в управленческой отчётности компаний достаточно редко. Это связано с тем, что такой отчёт реже запрашивается собственниками компаний, его сложнее анализировать и он, откровенно говоря, не столь полезен для текущего управления, как остальные отчёты, поскольку отражает остатки, а не обороты, в то время как всё финансовое управление осуществляется через обороты. Тем не менее, полноценная система управленческой отчётности обязательно должна иметь балансовый отчёт в своём составе, так как он является своего рода «общим знаменателем» в системе отчётности.

Балансовый отчёт состоит из двух разделов: активы и пассивы. В состав активов входят:

  • Денежные средства
  • Товары в обороте
  • Материалы, НЗП
  • Дебиторская задолженность
  • Основные средства
  • Нематериальные активы
  • Финансовые вложения, выданные займы
  • Расходы будущих периодов

К пассивам относятся:

  • Кредиторская задолженность
  • Полученные кредиты и займы
  • Капитал

Балансовый отчёт имеет смысл внедрять после того, как внедрены и успешно работают ОДДС и ОПУ. Это связано с тем, что большинство статей баланса можно сформировать на основе данных, которые присутствуют в этих двух отчётах. В частности:

  1. Статья «Денежные средства» формируется с использованием информации об изменении остатка денежных средств, содержащейся в ОДДС;
  2. Статьи «Дебиторская задолженность» и «Кредиторская задолженность» являются производными от данных по начислению (ОПУ) и оплате (ОДДС) доходов и расходов от купли-продажи товаров и услуг;
  3. Статья «Полученные кредиты и займы» формируется с учётом раздела «Финансовая деятельность» ОДДС;
  4. Статья «Капитал» формируется за счёт прибыли, которая видна из ОПУ;
  5. И так далее.

О других важных шагах финдиректора в новой компании читайте в блогах автора:


 

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...




    © 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

    «Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
    Все права защищены. email: fd@fd.ru

    
    • Мы в соцсетях
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет всего 1 минут.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль