Налоговый учет пенсионных взносов

1765

Вопрос читателя

Наша компания собирается заключить договор с негосударственным пенсионным фондом (НПФ) о негосударственном пенсионном обеспечении своих работников. В связи с этим нас интересует позиция МНС России по следующему вопросу.

В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников, включается в расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли (при условии соблюдения норматива — 12% от суммы расходов на оплату труда). Однако в случае расторжения договора взносы, ранее включенные в состав расходов, в момент расторжения договора должны быть восстановлены, за исключением ситуаций, когда договор расторгнут досрочно в связи с обстоятельствами непреодолимой силы (чрезвычайными, непредотвратимыми обстоятельствами).

По Трудовому кодексу РФ каждый сотрудник имеет право уволиться по собственному желанию, предупредив об этом работодателя за две недели. Должна ли компания в таком случае увеличить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму взносов, уплаченных в НПФ за уволившегося работника? Если да, то получается, что работодатель идет на большой риск, заключая договор с НПФ, поскольку не может быть уверенным в том, что договор не будет затем расторгнут и что не придется уплачивать налог на прибыль со всех взносов, перечисленных за данного работника.

Ирина Гриднева,
финансовый директор Louis Dreyfus Vostok

Ответ налоговика

Марина Романова, советник налоговой службы РФ III ранга

В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, на которые ранее была уменьшена налогооблагаемая прибыль, необходимо восстановить только в случае, если изменились существенные условия этого договора либо договор был расторгнут. Поэтому увольнение сотрудника не означает автоматически, что все уплаченные в его пользу взносы не будут признаны для целей налогообложения. Однако следует иметь в виду, что после увольнения работника все суммы пенсионных взносов, перечисленные в его пользу, не учитываются для целей налогообложения, поскольку разрываются отношения работника и работодателя, и следовательно, ст. 255 НК РФ не может больше применяться.

Поясню на примере. Предположим, что по условиям договора негосударственного пенсионного обеспечения компания должна уплачивать взносы в НПФ каждые полгода. Пусть размер полугодового взноса составляет 240 000 руб. на 10 человек (то есть по 24 000 руб. на одного человека). Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по страхованию уменьшают налоговую базу (если соблюдается норматив, установленный п. 16 ст. 255 НК РФ) того периода, в котором был уплачен страховой взнос. Если же договор предусматривает единоразовую уплату страховых взносов и срок его действия составляет более одного отчетного периода, то расходы отражаются равномерно в течение всего срока действия договора. В нашем примере взнос в размере 240 000 руб. был перечислен в НПФ 1 июля и сразу же был включен в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. Если один из работников уволился 1 октября, то часть пенсионного взноса, приходящаяся на него за период с 1 октября по 31 декабря, подлежит восстановлению. Следовательно, в IV квартале необходимо восстановить 12 000 руб. (24 000 руб. : 6 мес. х 3 мес.), которые уже были учтены в расходах, и увеличить на них налоговую базу по налогу на прибыль.

Мнения экспертов

Людмила Гаврилова, исполнительный директор НПФ «Национальный негосударственный пенсионный фонд» (Москва)

Компания, заключающая договор негосударственного пенсионного обеспечения своих работников, обязуется перечислять в НПФ пенсионные взносы, а фонд в свою очередь обязуется их учитывать, наращивать и по распоряжению компании выплачивать пенсии работникам, достигшим пенсионных оснований. При этом на предприятии, как правило, разрабатывается и вводится положение о негосударственном пенсионном обеспечении, в котором указываются критерии и условия участия работников в программе негосударственного пенсионного обеспечения.

Пенсионные программы могут быть различных типов — срочные и пожизненные, с учетом на солидарных и/или на именных пенсионных счетах.

Срочные пенсионные схемы в отличие от пожизненных предусматривают выплату пенсий только в течение определенного ряда лет. Пенсионные взносы, уплачиваемые компанией по срочной пенсионной схеме, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 16 ст. 255 НК РФ), поэтому в дальнейшем мы будем рассматривать только пожизненные пенсионные схемы.

При использовании пожизненной пенсионной схемы на условиях солидарного учета пенсионных взносов в договоре негосударственного пенсионного обеспечения, заключаемом между компанией и НПФ, предусматривается, что компания перечисляет взносы в пользу среднесписочного состава сотрудников компании, а не конкретного работника. Другими словами, предприятие определяет среднее количество постоянно работающих сотрудников (например, 1000 человек) и перечисляет за них взносы. НПФ же учитывает полученные взносы на солидарном пенсионном счете, открытом на имя предприятия.

При достижении работниками пенсионных оснований и в соответствии с положением о негосударственном пенсионном обеспечении предприятие принимает решение о назначении работнику негосударственной пенсии, ее размере и направляет соответствующее распоряжение в фонд. Фонд на основании актуарных расчетов определяет сумму, необходимую для выплаты пожизненных пенсий этим сотрудникам, и с согласия предприятия переводит ее с солидарного счета предприятия в резерв пожизненных выплат фонда.

Получается, что компания перечисляет взносы в пользу некоего среднего состава работников, поскольку на момент заключения пенсионного договора невозможно определить, проработает ли конкретный сотрудник на предприятии достаточное количество лет для получения права на негосударственную пенсию. Увольнение же отдельного сотрудника никак не влияет на пенсионную схему, поскольку существенные условия договора о негосударственном пенсионном обеспечении в таком случае не меняются и договор не расторгается. Пенсионные взносы учитываются для целей налогообложения в обычном порядке, и ранее учтенные взносы восстанавливать не нужно.

При использовании пожизненной пенсионной схемы, предусматривающей учет на именных пенсионных счетах, перечисляемые компанией пенсионные взносы зачисляются на именные счета работников, уже получивших право на негосударственное пенсионное обеспечение от данного предприятия. В случае увольнения работника перечисленные в его пользу взносы остаются на его именном пенсионном счете. Если предприятие продолжает платить взносы за уволившегося сотрудника, то их суммы не должны учитываться для целей налогообложения, поскольку он больше не является работником компании. При достижении пенсионного возраста уволившийся сотрудник вправе сам обратиться в фонд за назначением негосударственной пенсии, размер которой будет определен исходя из суммы средств, учтенных на его именном пенсионном счете.

Подводя итог, можно сказать, что увольнение работника в принципе не влечет за собой изменения существенных условий договора негосударственного пенсионного обеспечения и соответственно не требует восстановления ранее перечисленных пенсионных взносов и уплаты налога на прибыль в том случае, если пенсионный договор предусматривает выплату негосударственной пенсии пожизненно.

Законодательно предусмотрена возможность расторжения договора негосударственного пенсионного обеспечения, в том числе и по взаимному соглашению между компанией и НПФ. В этом случае средства, оставшиеся на солидарном пенсионном счете компании, возвращаются ей, и с них она должна заплатить налог на прибыль. При использовании пожизненной пенсионной схемы, предусматривающей учет на именных пенсионных счетах, средства, накопившиеся на именных пенсионных счетах работников, никуда не перемещаются. Предприятие перестает уплачивать пенсионные взносы, а работники могут либо самостоятельно заключить договор негосударственного пенсионного обеспечения с этим фондом, либо получить в виде выкупной суммы накопленные на их счетах средства после достижения ими пенсионного возраста.

Рустем Ахметшин, партнер юридической компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры» (Москва)

По моему мнению, увольнение работника никак не влияет на право компании уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы пенсионных взносов, перечисляемых в пользу этого работника. Даже те взносы, которые были уплачены в пользу сотрудника уже после его увольнения, фирма может учесть для целей налогообложения прибыли. Это следует из п. 16 ст. 252 НК РФ, согласно которому на расходы относятся «суммы платежей (взносов) работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенного в пользу работников». В этой норме речь идет о взносах по тем договорам, которые были заключены работодателем в пользу работников. Иными словами, статус работодателя и работника должен определяться на момент заключения договора. Таким образом, главное, чтобы договор негосударственного пенсионного обеспечения заключался изначально в пользу сотрудника, работающего по трудовому договору. Если впоследствии сотрудник уволится, то это не должно иметь значения при решении вопроса о возможности отнесения дальнейших взносов на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Кроме того, негосударственное пенсионное обеспечение работников является для компании инструментом мотивации персонала. Так, в рассматриваемом случае работникам гарантируется выплата негосударственной пенсии, даже если они потом уволятся. Следовательно, пенсионные взносы можно рассматривать как выплаты с целью заинтересовать сотрудников в работе на данном предприятии, поэтому эти взносы являются обоснованными, экономически оправданными затратами, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия.

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Внимание! Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет всего 1 минут.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль