Открыть свежий номер журнала>> / Оформите подписку по праздничной цене >> ✆ 8 (800) 550-07-98
Журнал

Финансовые вложения: виды, учет

  • 19 ноября 2018
  • 23414
руководитель отдела финансового контроля ООО «Аплеона ХСГ»
Финансовые вложения: виды, учет

Финансовые вложения – это один из видов инвестиций. Что компания может сделать со свободной денежной массой? Правильный ответ – научиться ее инвестировать и получать дополнительный доход. В статье рассмотрим, что такое финансовые вложения, научимся их распознавать и учитывать.

Финансовые вложения: определение и классификация

Финансовые вложения, согласно стандартам российского и международного учета, – это инвестиции в активы, которые приносят предприятию прибыль и не являются при этом материально-вещественными. Прибыль может быть выражена как в виде процентов и дивидендов, так и в виде увеличения стоимости самого финансового вложения.

Классификация финансовых вложений представлена на рисунке.

Рисунок. Классификация финансовых вложений

Финансовые вложения: виды, учет

Отметим, что деление на долгосрочные и нраткосрочные финансовые вложения весьма условна и отображает лишь общие случаи использования активов.

На практике любой долгосрочный финансовый инструмент (будь то акция или облигация), который вы приобретаете на срок менее 12 месяцев, будет краткосрочным финансовым вложением. И наоборот, условно-краткосрочные финансовые вложения могут быть долгосрочными, если приобретены с целями использования более 12 месяцев (например, депозиты или дебиторская задолженность).

Как принять к учету финансовые вложения

Из определения финансовых вложений следует, что они должны приносить инвестору доход. Но это не единственный критерий, по которому финансовые вложения можно признать в бухгалтерском учете. Они должны удовлетворять еще двум требованиям:

  1. Риски по ним должны полностью перейти к инвестору (см., как найти инвестора для бизнеса). По ценным бумагам существуют риски обесценения и неполучения желаемого дохода, эти риски должна полностью нести организация, желающая поставить финансовое вложение на баланс.
  2. По каждому финансовому вложению должны быть правильно оформлены документы (договоры, полученные сертификаты, выписки из реестра акционеров, банковские выписки и прочее)

Если финансовое вложение удовлетворяет этим трем требованиям, оно признается как актив по первоначальной стоимости. Для расчета первоначальной стоимости используются расходы организации на:

  1. Оплату стоимости приобретения финансового актива по договору.
  2. Вознаграждение посредникам.
  3. Сопутствующие приобретению информационные и консультационные услуги.
  4. Прочие расходы, имеющие непосредственное отношение к приобретению финансовых активов.

Учитывают различные виды финансовых вложений по-разному, поэтому уделим вопросу больше внимания.

Учет финансовых вложений с примерами

Принципиально выделяют четыре группы счетов учета финансовых вложений:

  1. Долевые вложения учитывают на субсчетах 58.1 «Паи и акции» и 58.4 «Вклады по договору простого товарищества».
  2. Долговые вложения отражают на субсчетах 58.2 «Долговые ценные бумаги» и 58.3 «Предоставленные займы».
  3. Депозиты учитывают на субсчете 55.8 «Специальные счета в банках».
  4. А дебиторскую задолженность, которую организация выкупает в процессе приобретения другой организации, отражают на субсчете 76.9 «Расчеты по прочим операциям.

Финансовые активы должны учитываться в аналитическом разрезе, чтобы в любой момент по данным учета можно было увидеть количество активов, их текущую стоимость, даты принятия к учету и списания, другие характеристики.

Отдельно для целей формирования баланса должна быть введена аналитика долгосрочный или краткосрочный актив на каждом субсчете счета 58.

Любая организация, ведущая операции на рынке ценных бумаг, обязана вести журнал «Книга учета ценных бумаг», в котором раскрывается следующая информация:

  • наименование организации – эмитента;
  • номинальная стоимость;
  • количество;
  • покупная стоимость;
  • номер;
  • серия;
  • дата покупки;
  • дата продажи.

Ценные бумаги обычно приобретаются в количестве, делающем неэффективным их единичный учет, поэтому регламентирующими документами разрешено формировать партии, серии и другие однородные совокупности из финансовых инструментов. Ключевое слово здесь «однородные», то есть все первичные признаки финансовых инструментов должны быть одинаковыми.

Учитываются ценные бумаги по методу ФИФО, то есть при необходимости расчета выбытия, с баланса списывают первые, поступившие на баланс, и далее в порядке очереди.

Пример 1

Компания «Гамма» ведет активную инвестиционную политику и осуществила в третьем квартале следующие операции с акциями (таблица 1).

Таблица 1

Дата

Приход

Расход

Остаток

Кол-во

Цена

Сумма

Кол-во

Цена

Сумма

Кол-во

Цена

Сумма

1

500

10

5 000

500

8

260

12

3 120

760

15

150

15

2 250

600

310

22

800

9

7 200

1 110

29

11

0

500

610

ИТОГО

1 710

17 570

1 100

610

Бухгалтеру нужно определить стоимость выбытия по методу ФИФО и стоимость остатка ценных бумаг на балансе на конец месяца.

Можно считать последовательно себестоимость каждой выбывшей ценной бумаги, «перебирая» остаток на начало, как в таблице 2.

Таблица 2

Дата

Приход

Расход

Остаток

Кол-во

Цена

Сумма

Кол-во

Цена

Сумма

Кол-во

Цена

Сумма

1

500

10

5 000

500

10

5 000

8

260

12

3 120

760

11

8 120

15

150

15

2 250

600

10,33

6 200

310

13

4 170

22

800

9

7 200

1 110

10

11 370

29

11

0

500

12

5 880

610

9

5 490

ИТОГО

1 710

17 570

1 100

10,98

12 080

610

5 490

А можно упростить расчеты. Для этого рассчитаем стоимость остатка бумаг на конец периода и цену за единицу. На складе осталось всего 610 акций, все они были приобретены в последнюю закупку 22 числа, то есть:

Сумма остатка = 610*9 = 5 490

Цена единицы = 9

Чтобы определить сумму списанных бумаг и цену за акцию, воспользуемся формулой:

Сумма списанных единиц = Сумма поступивших акций - Сумма остатка акций на складе = 17 570 - 5 490 = 12 080

Цена списанной единицы = 12 080 / 1 100 = 10,98

Как видно из примера, для использования метода ФИФО не обязательно высчитывать для каждого списания стоимость каждой принятой к учету акции.

Прочие виды финансовых вложений учитывать проще ввиду их ограниченного количества при значительной стоимости каждой единицы. Поэтому их чаще всего не группируют.

Среди финансовых вложений есть обращающиеся на организованном рынке (ОРЦБ), и не обращающиеся. Первые должны в конце каждого отчетного периода переоцениваться по рыночной стоимости. Разница между первоначальной и текущей стоимостью ценной бумаги должна быть отнесена на прочие доходы и расходы. Однако, в налоговом учете такие доходы и расходы признаются не учитываемыми в расчете налога на прибыль, поэтому между налоговым и бухгалтерским учетом будут возникать постоянные и временные разницы.

Как обращающиеся так и необращающиеся ценные бумаги должны в обязательном порядке минимум раз в год проверяться на обесценение. Обесценение определяется если:

  • рыночная стоимость ценной бумаги неукоснительно снижается
  • балансовая стоимость ценной бумаги значительно (более 5%) выше ее рыночной стоимости
  • нет прогнозов по увеличению стоимости в будущем

Под обесценение ценных бумаг создается резерв, который увеличивается в корреспонденции с прочими расходами, если стоимость ценной бумаги продолжает снижаться. И уменьшается в корреспонденции с прочими доходами, если негативная тенденция закончилась и стоимость бумаги выросла.

Учет акций и вкладов в уставные (складочные капиталы) других организаций

Организация, решившая вложиться в акции или капитал другой компании, может сделать это несколькими способами:

  • в денежной форме (купив акции или паи, сделав вклад учредителя);
  • в материальной форме (вложив основные средства, сырье, товар или средства производства);
  • в нематериальной форме (предоставив нематериальный актив, права пользования и прочее).

Соответственно, в первом случае, используется проводка:

ДТ 58.01

КТ 51.01

Во остальных случаях бухгалтер сделает проводки на формирование финансового актива

ДТ 58.01

КТ 91.02

И на списание актива по балансовой стоимости

ДТ 91.02

КТ 01

Или

КТ 04

Или

КТ 10

Или

КТ 41

Плюс не забудьте списать начисленную амортизацию.

Во всех последующих отчетных периодах организация будет отражать переоценку стоимости финансовых вложений и доходы от них.

Переоценка стоимости должна быть отражена проводками:

ДТ/КТ 58.01

ДТ/КТ 91

А доход от финансовых вложений будет отражен в учете следующим образом:

ДТ 76

КТ 91

ДТ 51

КТ 76

Дивиденды по акциям и паям облагаются налогом на доходы по ставкам 9% (от российских компаний) и 15% (от зарубежных компаний, при наличии соглашения об отсутствии двойного налогообложения сумма уменьшается на уплаченную у источника дохода).

Резерв под обесценение оформляется проводками:

ДТ 91.01

КТ 59

Соответственно, если стоимость ценной бумаги выросла или планируется реализовать эту бумагу, проводка будет обратной.

При выбытии долевых финансовых вложений бухгалтер сделает проводки:

ДТ 76

КТ 91.01

Чтобы отразить продажу актива и

ДТ 91.02

КТ 58.01

Чтобы отразить выбытие актива из баланса.

Пример 2

После анализа рынка ценных бумаг и консультаций с инвестиционными адвайзерами компания «Дельта» приняла решение о покупке пакетов простых акций компании «Бета» (обе компании зарегистрированы в России). Услуги консультантов составили 100 долларов США, консультирование проводилось только перед покупкой первой партии акций. Премия брокеру за осуществление операций покупки и оформление всех документов составила 0,1 долларов США за каждую акцию и присутствует в расходах на каждую партию.

Покупка осуществлялась в несколько этапов, представленных в таблице 3.

Таблица 3

Дата

Количество

Цена, $

Стоимость

31.03.2018

150

4,83

840

30.06.2018

200

6,30

1240

30.09.2018

300

5,80

1770

Кроме того, известна рыночная цена акции на 31.12.2018 – 6,5 долларов, и принято решение о продаже части пакета акций в количестве 300 штук 31.12.2018. Продажная стоимость равна рыночной.

Дивиденды акционерам компании «Бета» за 2018 год были распределены 31.03.2019 в размере 0,5 доллара за акцию.

Как мы помним, расчет первоначальной стоимости акций для целей приема к учету должен включать в себя как саму цену акции, так и расходы по ее приобретению.

Для первой партии цена акции будет рассчитываться как:

Цена акции (1) = 4,83+0,1+100/150=5,60 доллара

Для последующих партий:

Цена акции (2) = 6,30+0,1=6,40 долларов

Цена акции (3) = 5,80+0,1=5,90 долларов

Расчет налогов на дивиденды:

0,5*9%=0,045 доллара

Бухгалтер последовательно сделал в бухгалтерском учете проводки (таблица 4).

Таблица 4

Дата

Действие

Проводка

Сумма, $

22.02.2018

Принял к учету акт от финансовых консультантов и оплату их услуг

ДТ 91 КТ 76

ДТ 76 КТ 51

100

31.03.2018

Учел стоимость услуг консультантов в стоимости акций

ДТ 58 КТ 91

100

31.03.2018

Принял к учету акции приобретенные 31.03.2018

ДТ 58.1 КТ 51

840

30.06.2018

Принял к учету акции приобретенные 30.06.2018

ДТ 58.1 КТ 51

1240

30.06.2018

Переоценил акции приобретенные 31.03.2018

ДТ 58.1 КТ 91

150*(6,2-5,6)=90

30.09.2018

Принял к учету акции приобретенные 30.09.2018

ДТ 58.1 КТ 51

1770

30.09.2018

Переоценил акции приобретенные 31.03.2018 и создал резерв под обесценение

ДТ 91 КТ 59

150*(6,2-5,9)= 45

30.09.2018

Переоценил акции приобретенные 30.06.2018 и создал резерв под обесценение

ДТ 91 КТ 59

200*(6,2-5,9)= 60

31.12.2018

Переоценил акции приобретенные 31.03.2018 из резерва

ДТ 59 КТ 51

150*(6,5-5,9)=45

31.12.2018

Переоценил акции приобретенные 31.03.2018

ДТ 58.1 КТ 51

150*(6,5-5,9)=45

31.12.2018

Переоценил акции приобретенные 30.06.2018 из резерва

ДТ 58.1 КТ 51

200*(6,5-5,9)=60

31.12.2018

Переоценил акции приобретенные 30.06.2018

ДТ 58.1 КТ 51

200*(6,5-5,9)=60

31.12.2018

Переоценил акции приобретенные 30.09.2018

ДТ 58.1 КТ 51

300*(6,5-5,9)=180

31.12.2018

Оформил выбытие 300 акций (по ФИФО 150 акций приобретенных 31.03.2018 и 150 акций, приобретенных 30.06.2018)

ДТ 91 КТ 58.1

300*6,5=1 950

31.03.2019

Отразил начисленные дивиденды

ДТ 76 КТ 91

350*(0,5-0,045)=159,25

16.04.2019

Отразил получение дивидендов

ДТ 55 КТ 76

159,25

Учет долговых финансовых вложений

Организация, решившая вложить свободные денежные средства в долговые ценные бумаги (облигации, векселя) или в займы другим организациям, будет учитывать такие вложения по всем правилам, описанным выше. То есть принимать по расчетной первоначальной стоимости, вести аналитический учет, переоценивать по рыночной стоимости и начислять доход.

Учет займов другим организациям обычно у бухгалтеров сложностей не вызывает.

Выдача займа оформляется по дебету 58.3 «Предоставленные займы» в корреспонденции с Кредитом 51.

Проценты, полученные по договору займа, отображаются проводками

ДТ 76 КТ 91
ДТ 51 КТ 76

Погашение займа формирует проводку, обратную выдаче займа.

Отдельно стоит упомянуть, что с 2015 года проценты по договору займа не номинируются для целей налогообложения и включаются в сумму внереализационных доходов и расходов в полном размере.

С учетом облигаций и векселей ситуация иная и у многих вызывает вопросы, поэтому разберемся в ней подробнее и приведем пример расчета.

И у векселя, и у облигации есть номинальная стоимость – это закрепленная эмитентом стоимость ценной бумаги на дату погашения.

У обеих этих бумаг есть эмиссионная стоимость – стоимость на момент выпуска ценной бумаги.

Также у них есть рыночная стоимость – стоимость продажи на вторичном рынке (если такой имеется).

В случае отклонения стоимости покупки (эмиссионной или рыночной) от номинальной стоимости в меньшую сторону, принято говорить, что ценная бумага куплена с дисконтом. В обратной ситуации принято говорить, что была выплачена премия продавцу.

Осуществляя финансовые вложения в облигации или векселя, организация рассчитывает получить один или оба вида дохода:

  • процентный или купонный,
  • от дисконта.

Принимая облигацию или вексель к учету, первым делом нужно рассчитать сумму «амортизации» – дохода по ценной бумаге, начисляя который в каждом отчетном периоде, вы «выйдете» на номинальную стоимость к дате погашения ценной бумаги.

Сумма амортизационного (или в международных источниках финансового дохода) рассчитывается по формуле:

Финансовые вложения: виды, учет

Проводки для принятия долговых ценных бумаг к учету:

ДТ 58.02 КТ 51

По стоимости покупки.

И далее на отчетную дату начисление дохода по ценным бумагам.

ДТ 58.02 КТ 91

Процентный (купонный) доход по долговым ценным бумагам облагается по той же ставке, что и внереализационные доходы компании, и только для дохода по государственным облигациям существует налоговое послабление (ставка 15%).

Отметим, что предполагается, что организация будет получать доход по облигациям и векселям, но возможно в процессе владения бумагой возникнет и расход. Например, если ценная бумага торгуется на свободном рынке и по той или иной причине произошло обесценение.

В таком случае организация должна создавать резерв под обесценение векселей и облигаций, используя счет 59.

ДТ 91 КТ 59

При выбытии облигации в случае ее погашения или продажи бухгалтер отразит его следующим образом:

ДТ 91 КТ 58.02
ДТ 76 КТ 91
ДТ 55 КТ 76

Пример 3

Организация «Гамма» решила приобрести облигации «Альфа». Так как «Гамма» не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, она привлекла брокера для покупки. Стоимость услуг брокера составила 1% от суммы приобретения. Было решено приобрести пакет из 1000 облигаций.

Эмиссионная стоимость облигаций 10 долларов.

Номинальная стоимость 15 долларов.

Купонный доход 1 доллар в год.

Срок обращения 5 лет.

Рыночная стоимость на дату покупки (второй год обращения) 12 долларов.

В конце четвертого года срока обращения рыночная цена облигаций стала снижаться ввиду таких факторов как:

  • наличие признаков банкротства у организации «Альфа»
  • невыплаты купонного дохода по облигациям за третий год и прогноз по невыплате за четвертый

Вследствие чего «Гамма» решила продать все облигации, чтобы снизить финансовые риски.

Стоимость продажи составила 11 долларов.

Бухгалтер рассчитал первоначальную стоимость приобретения облигаций:

12+12*1% = 12,12 долларов

И амортизационный (финансовый) доход по акции:

(15-12,12)/4 = 0,72 доллара

А также балансовую стоимость облигации на конец четвертого года:

12,12+0,72*3=14,28 долларов

Проводки, которые сделал бухгалтер в течение срока владения облигациями

Дата

Действие

Проводка

Сумма, $

22.10.2016

Принял к учету акт от брокера

ДТ 91 КТ 76

ДТ 76 КТ 55

0,12*1 000=120

31.10.2016

Принял к учету облигации

ДТ 58.2 КТ 55

12,12*1 000=12 120

31.12.2016

Отразил купонный доход 1 года

ДТ 58.2 КТ 91

1*1000 =1 000

31.12.2016

Отразил доход 1 года

ДТ 58.2 КТ 91

0,72*1 000 =720

31.12.2017

Отразил доход 2 года

ДТ 58.2 КТ 91

0,72*1 000 =720

31.12.2017

Создал резерв под обесценение

ДТ 91 КТ 59

2*1000=2 000

31.12.2018

Отразил доход 3 года

ДТ 58.2 КТ 91

0,72*1 000 =720

31.12.2018

Произвел выбытие облигаций из резерва

ДТ 91 КТ 59

2*1 000=2 000

31.12.2018

Произвел выбытие облигаций

ДТ 91 КТ 58

12,28*1 000=12 280

31.12.2018

Отразил операцию продажи

ДТ 76 КТ 91

11*1 000=11 000

31.12.2018

Вычислил финансовый результат

ДТ 99 КТ 91

(14,28-11)*1 000

=3 280

Методические рекомендации по управлению финансами компании

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет меньше минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
×

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

Вы получите доступ к уникальному контенту, который закрыт для незарегистрированных пользователей!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
×
Пожалуйста, войдите на сайт

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
×
Зарегистрируйтесь или войдите на сайт!

Вы получите доступ к уникальному контенту, который закрыт для незарегистрированных пользователей!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
Пожалуйста, войдите на сайт

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Зарегистрироваться
×

Вам предоставлен неограниченный доступ к «Системе Финансовый директор»

Активируйте доступ прямо сейчас.
Завтра он сгорит!

 
10:11:49


Также, вы сможете прочитать свежий номер журнала Финансовый Директор, архив с 2008 года, скачать книги и формы документов, а также воспользоваться всеми сервисами  для подписчиков.

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.