• Главная страница
  • » Статьи
  • » Право
  • » Не признавайте в составе затрат проценты по контролируемой задолженности в полном объеме только на основании норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения

Не признавайте в составе затрат проценты по контролируемой задолженности в полном объеме только на основании норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения

216
Риск неудачного судебного разбирательства очень велик. Однако высока вероятность отстоять позицию о том, что переквалификация процентов в дивиденды недопустима, если в международном соглашении прямо не предусмотрена такая возможность.

Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 15 ноября 2011 г. № 8654/11 поддержал налоговых инспекторов, указав, что международные соглашения «не исключают возможности установления специальных правил налогообложения на уровне национального законодательства договаривающихся государств как средства борьбы с минимизацией налогообложения». Суд подтвердил, что нормы пункта 2 статьи 269 Налогового кодекса РФ не носят дискриминационный характер и применяются ко всем без исключения российским организациям, имеющим признаки ассоциированного предприятия или аффилированного с иностранной организацией.

Порядок, установленный для нормирования процентов, «лишь вводит дополнительное условие, которому необходимо соответствовать, чтобы признать проценты в составе затрат без соответствующих ограничений».Но ранее суды не раз поддерживали налогоплательщиков, указывая на то, что положения пункта 2 статьи 269 Налогового кодекса РФ не соответствуют нормам международных соглашений (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 18 апреля 2006 г. № 14163/05, ФАС Московского округа от 23 сентября 2009 г. № КА-А40/9453-09-2 и Северо-Западного округа от 9 апреля 2007 г. № А56-19578/2006).В частности, пункт 3 протокола к Соглашению между Правительством РФ и Правительством Федеративной Республики Германия от 29 мая 1996 г. предусматривает, что суммы процентов подлежат неограниченному вычету при расчете налогооблагаемой прибыли организации-заемщика.

Причем независимо от получателя процентов и срока действия ссуды. Однако ставка таких процентов не может превышать уровня, применяемого независимыми организациями по займам на сопоставимых условиях. Близкие по смыслу положения закреплены и в некоторых других международных соглашениях России:пункте 8 протокола к договору между Россией и США от 17 июня 1992 г.;пункте 3 протокола к Конвенции между Россией и Королевством Бельгии от 16 июня 1995 г.;пункте 1 протокола к Соглашению между Россией и Канадой от 5 октября 1995 г.;пункте 4 протокола к Соглашению между Россией и Королевством Нидерландов от 16 декабря 1996 г.;пункте 4(а)(i) протокола к Конвенции между Россией и Французской Республикой от 26 ноября 1996 г.с Основанием для учета процентов в составе расходов в полном объеме при наличии международных соглашений является статья 7 Налогового кодекса РФ, которая позволяет налогоплательщику пользоваться нормами международных соглашений в случае, если они отличаются от положений Налогового кодекса РФ.В случае с кипрским учредителем правила нормирования контролируемой задолженности также не применяются (постановление ФАС Московского округа от 23 сентября 2009 г. № КА-А40/9453-09-2).

Дело в том, что в статье 24 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 5 декабря 1998 г. прямо указано, что проценты, выплачиваемые из России на Кипр, должны вычитаться из налоговой базы по тем же правилам, что и проценты, выплачиваемые из России в Россию. Одновременно, несмотря на поддержку ВАС РФ по вопросу о нормировании процентов, налоговым инспекторам не удается отстоять свою позицию в части переквалификации процентов в дивиденды. Суды указывают, что международные соглашения об избежании двойного налогообложения различают понятия «проценты» и «дивиденды» и устанавливают для них разные ставки налога и место налогообложения. В соглашениях не предусматривается особого порядка для сверхнормативных процентов, которые также квалифицируются как проценты и должны облагаться налогом на прибыль по одним и тем же ставкам и в одном и том же договаривающемся государстве, что и проценты в пределах норм (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15 декабря 2011 г. № А81-704/2011, Северо-Западного округа от 12 апреля 2010 г. № А26-3052/2009, от 23 сентября 2009 г. № А26-6967/2008).

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...




    © 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

    «Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
    Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
    Все права защищены. email: fd@fd.ru

    
    • Мы в соцсетях
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет всего 1 минут.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль