Как без налоговых потерь перераспределить средства в группе компаний

2863
Налоговое планирование в группе компаний имеет свои особенности. Так, при финансировании внутри холдинга важно, чтобы налоговые потери были минимальными. Как устранить налоговые риски при перераспределении средств – читайте в нашей статье.

Перераспределение средств материнской компанией

Схема работает так: материнская компания получает дивиденды от одной дочерней компании и перераспределяет их в другую дочернюю компанию посредством вклада в имущество, безвозмездной передачи или путем увеличения уставного капитала.

Как без налоговых потерь перераспределить средства в группе компаний

 

 

 

 

 

Для того чтобы схема была безналоговой, ее участники выполняют следующие условия. Материнская компания на момент принятия решения о выплате дивидендов должна владеть в течение года не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале дочерней компании. Тогда выплачивающая доход дочерняя компания в качестве налогового агента не будет удерживать налог на прибыль (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

При дальнейшем перераспределении средств в другое дочернее общество на практике пользуются положениями статьи 251 НК РФ. То есть передают средства либо в качестве вклада в уставный капитал (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ), либо в целях увеличения чистых активов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ), либо безвозмездно (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Однако у данного способа перераспределения есть и свои минусы. Во-первых, «дочка», выплачивающая доход материнской компании в виде дивидендов, фактически делает это после уплаты всех налогов, то есть не учитывает данные средства в налоговых расходах. Во-вторых, распределение дивидендов осуществляется только на основании решения общего собрания участников или акционеров не чаще чем ежеквартально. Для некоторых компаний это делает подобный вариант неприемлемым.

Материнская компания перераспределяет доходы от хранителя активов

Когда недвижимость, оборудование, объекты интеллектуальной собственности и другие ценные активы оказываются в одной дочерней компании, применяющей упрощенную систему, это позволяет ей сэкономить налог на имущество внутри группы компаний (п. 4. ст. 346.26 НК РФ), а также аккумулировать денежные средства группы. Кроме того это имеет прозрачную и реальную деловую цель – защита активов компании от посягательств третьих лиц.

Итак, в холдинге создается дочерняя компания, которая является собственником всех ценных активов, в том числе объектов интеллектуальной собственности. Затем такие активы передаются в аренду остальным участникам группы, тем самым происходит накопление финансового ресурса. После этого такие средства перераспределяются через безналоговый механизм выплаты дивидендов материнской компании и их перечисления остальным участникам группы путем описанных выше способов – безвозмездной передачи имущества, вклада в уставный капитал или увеличения чистых активов (подп. 1 п. 3 ст. 284, ст. 251 НК РФ).

Как без налоговых потерь перераспределить средства в группе компаний

 

 

 

 

 

 

 

Несмотря на то, что в целом «хранители активов» привлекают меньше внимания контролеров, одной из причин вероятных претензий может стать серьезное отличие стоимости аренды имущества от рыночной. В этом случае налоговики часто привлекают профессиональных оценщиков имущества. В случае недвижимости это оправданно, но, скажем, оценить стоимость предоставления права на использование товарного знака (бренда) и иных объектов интеллектуальной собственности на практике оказывается очень сложно.

Взаимное вексельное финансирование

С помощью векселя компания может получить от стороннего лица или зависимой организации деньги без уплаты налога на прибыль. То есть получить средства не от учредителя и не от дочерней компании (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Например, общество безвозмездно получает вексель сторонней организации от компании, подпадающей под указанную льготу. Если предъявление векселя к оплате или его иное выбытие произойдет не ранее чем через год, то полученные компанией денежные средства освобождаются от налога на прибыль.

Помимо этого организация может получить собственный вексель компании, имеющей право на указанную льготу. Далее организация может использовать этот вексель в расчетах или продать его. Главное, чтобы выбытие векселя произошло не ранее чем через год после безвозмездного получения.
По мнению Минфина России, погашение в течение года векселя, полученного от единственного учредителя, также не является доходом компании (письма от 15.02.13 № 03-03-10/4006, от 05.05.10 № 03-03-06/1/313). Чиновники указывают, что с учетом положений статей 128 и 130 ГК РФ вексель для целей налогообложения прибыли признается имуществом. Поэтому доходы при безвозмездном получении векселя третьего лица от основного учредителя не учитываются для целей налогообложения как доходы в виде безвозмездно полученного имущества (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Кроме того, при погашении векселя происходит прекращение соответствующего долгового обязательства, в связи с чем погашение векселя не может рассматриваться как передача ценной бумаги третьим лицам. Следовательно, в случае погашения векселя в течение года со дня его получения доход в виде безвозмездно полученного имущества не возникает. То есть в данной ситуации Минфин также признает, что данная операция с векселем подпадает под действие подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Отметим, что если будет более позднее погашение векселя, то применяться будут те же правила, что и при выбытии ценных бумаг. То есть возникнет доход, учитываемый в налоговой базе по прибыли. При этом если вексель был получен безвозмездно, то нет оснований для уменьшения дохода на расходы.

На практике нередко встречается схема, когда в группу компаний входят несколько юрлиц и индивидуальный предприниматель, который одновременно является единственным учредителем этих компаний (см. схему). Одна компания предоставляет заем другой, а взамен получает векселя заемщика. Затем заимодавец передает векселя своему единственному участнику в счет уплаты дивидендов. При этом у предпринимателя не возникает доход, с которого нужно удерживать НДФЛ по ставке 9 процентов (постановление Президиума ВАС РФ от 11.04.2000 № 440/99). Согласно указанному постановлению, дата включения в доход предпринимателя сумм выручки от реализации товаров, работ, услуг, оплаченных векселем, определяется по наиболее ранней из следующих дат: дню погашения векселя или дню его отчуждения любым иным образом.

Как без налоговых потерь перераспределить средства в группе компаний

 

 

 

 

 

 

 

 

Далее учредитель принимает решение об увеличении уставного капитала векселедателя. Причем оплата вклада в уставный капитал происходит посредством передачи векселей. Тогда у заемщика не появляется облагаемый доход (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Также можно внести векселя в качестве вклада в имущество компании-заемщика (ст. 23 Федерального закона от 08.02.98 № 14ФЗ), тогда у компании не возникает доход в силу подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

В результате любой из указанных операций в распоряжении заемщика окажутся его собственные векселя, которые могут быть либо погашены по приказу руководителя, либо вновь привлечены в оборот. В любом случае векселедатель не должен будет возвращать денежные средства заимодавцу. И при этом у него не появится облагаемый доход.

Статья подготовлена по материалам журнала "Практическое налоговое планирование".

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Школа

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...


Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

«Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43625 от 18.01.2011
Все права защищены. email: fd@fd.ru


  • Мы в соцсетях
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Внимание! Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет всего 1 минут.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль