Как снизить налоги при выплате дивидендов собственникам малого бизнеса

3776
Фещенко Елена
ведущий налоговый консультант, эксперт «ПНП»
В небольших компаниях собственники часто выступают как участники предпринимательской деятельности. То есть фактически они не только руководят компанией, но и реально работают в ней. В этом случае есть смысл подумать о налоговой оптимизации через дробление бизнеса. Осталось только разобраться, что выгоднее - принимать собственников в штат и платить им зарплату и дивиденды или заменить выплаты доходом от предпринимательской деятельности.

Выплата дивидендов производится из прибыли, оставшейся после налогообложения (п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом у получателей дивидендов - собственников бизнеса полученный доход облагается налогами. Общая ставка для физических и юридических лиц составляет 9%. И если юрлица при определенных условиях имеют право на нулевую ставку, то физлица подобной возможности лишены (подп. 1, 2 п. 3 ст. 284, п. 4 ст. 224 НК РФ). Естественно, что компании пытаются снизить налоговые потери при выплате доходов собственникам. У малого бизнеса в данном случае возможностей больше, учитывая небольшое количество учредителей.

Замена дивидендов предпринимательским доходом

На практике все выглядит следующим образом. Компания производит какую-либо продукцию и оптом реализует ее своим собственникам, имеющим статус индивидуального предпринимателя. А уже они поставляют продукцию реальным оптовым или розничным потребителям и получают прибыль. Если при этом отгрузка каждому из ИП осуществляется пропорционально его вкладу в уставный капитал, происходит распределение доходов компании через механизм, альтернативный дивидендам.

Компания устанавливает на свою продукцию минимально возможные цены, позволяющие избежать претензий и корректировки цены со стороны налоговиков. Разница между ценой реализации и затратами на производство будет тратиться на иные расходы в пользу собственников, которые компания сможет обосновать и учесть для целей налогообложения: на доставку продукции до продавцов-ИП, рекламу, маркетинговые исследования (письма Минфина России от 13.12.11 № 03-03-06/1/818, от 05.08.10 № 03-03-06/1/527).

Разберемся на конкретном примере, что же выгоднее: принимать собственников в штат, выплачивая им и зарплату, и дивиденды, или же полностью или частично заменить эти выплаты доходом от предпринимательской деятельности.

Пример

Допустим, рыночная цена продукции, которую производит компания, 10 000 тыс. рублей (см. таблицу в конце статьи). Организация применяет УСН с базой «доходы минус расходы» и имеет право на льготный тариф страховых взносов 20% (п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний равен 0,4%. Расходы компании составляют 6000 тыс. рублей. Кроме этого собственник получает зарплату в размере 2400 тыс. рублей, а чистую прибыль организации забирает в качестве дивидендов.

В альтернативном варианте собственник не получает заработную плату в своей компании. Вместо этого он регистрируется в качестве ИП и приобретает всю продукцию своей компании с минимальной наценкой, после чего самостоятельно реализует ее третьим лицам по рыночной цене, получая торговую прибыль. Внутренняя цена рассчитывается так, чтобы компания платила минимальный налог по УСН (1% от оборота). В нашем случае стоимость продукции составит 6 428 571 рубль (6 000 000 руб. : (1 — 1% : 15%)). Наценку, оставшуюся в распоряжении компании, собственник выводит в качестве дивидендов после уплаты налогов.

Как видно из таблицы, разница между двумя вариантами фактически состоит в отсутствии зарплаты собственников и начисленных на нее страховых взносов. Вместо этого во втором варианте ИП уплачивает за себя страховые взносы в ПФР и ФОМС (ст. 14 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Если размер исчисленного по правилам статьи 346.15 НК РФ дохода (письмо Минфина России от 17.01.14 № 03-11-11/1347) не превышает 300 тыс. рублей в год, то взносы в ПФР начисляются только с 12-кратной суммы МРОТ по тарифу 26%. С суммы превышения указанной величины дохода уплачиваются дополнительно страховые взносы по тарифу 1%. При этом размер страховых взносов в ПФР, уплачиваемых за себя, ограничен в 2014 году суммой, равной 138 627,84 рубля (5554 руб. × 8 × 12 × 26%, где 5554 руб. - сумма МРОТ на начало 2014 года). Страховые взносы в ФОМС в 2014 году уплачиваются в размере 3399,05 рубля (5554 руб. × 12 × 5,1%).

Очевидно, что даже с учетом льготы по соцстрахованию, которая учтена при расчете в варианте общего бизнеса, более выгоден второй вариант. Но на результат может повлиять наем работников предпринимателями или использование другой системы налогообложения. Поэтому итоговый вариант для внедрения его на практике необходимо просчитывать с учетом условий деятельности, а в случае применения предпринимателями ЕНВД или патентной системы - и с учетом региональных и местных особенностей налогообложения.

Несомненный плюс второго варианта заключается в том, что для получения денежных средств на собственные нужды не надо дожидаться распределения дивидендов. ИП при осуществлении своей деятельности используют личное имущество, а значит, могут снять необходимую сумму со счета для личных нужд. В рассмотренном примере сумма дивидендов в первом варианте существенно превышает сумму дивидендов во втором варианте. Это показывает, насколько большая сумма денег будет доступнее для собственника бизнеса во втором варианте.

Интересная статья? Распечатайте страницу, добавьте в закладки или перешлите коллеге. 

Меры предосторожности при налоговой оптимизации

В случае организации бизнеса подобным образом с нуля у налогового органа нет права требовать пояснений, почему все организовано именно так, а не иначе. Однако если дробится уже существующий бизнес, то в первую очередь следует обосновать деловую цель такого дробления, не связанную с экономией налогов. К примеру, это могут быть разногласия между собственниками о месте организации сбыта и численности персонала, который необходимо для этого привлечь.

Участие в капитале компании физических лиц, выступающих в качестве ее контрагентов, не доказывает получение необоснованной налоговой выгоды без наличия других признаков фиктивности дробления. Такими признаками налоговики, как правило, считают общий юридический адрес, расчетные счета в одном банке, ведение бухучета единым центром, несамостоятельность контрагентов и т. п.

Подозрений можно избежать, если ИП зарегистрируют деятельность каждый по своему фактическому адресу, будут использовать для расчетов разные банки или отделения, будут управлять своими счетами с разных компьютеров, чтобы не допустить совпадения IP- и MAC-адресов. При подобном ведении дел логично предположить, что будет соблюдаться условие материальной обособленности и независимости друг от друга и от производителя. Кроме того, деятельность предпринимателей может не ограничиваться только продажей продукции одного производителя. Собственники могут применять отличные друг от друга системы поощрения покупателей.

Существеннее, что на схему может указывать всегда соблюдающаяся пропорция участия в капитале при отгрузке продукции. Но если подобную договоренность не оформлять официальными документами, то налоговым органам будет достаточно сложно сформулировать претензии по данному пункту и использовать этот довод в качестве единственного доказательства. А при наличии нескольких видов продукции скрыть пропорциональность отгрузки еще проще.

В рассмотренном примере большой риск представляет явная взаимозависимость компании и предпринимателя - собственника бизнеса (п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Кроме того, оба применяют спецрежим, а значит, совершаемые ими сделки могут признаваться контролируемыми при превышении оборота в 60 млн рублей за год (подп. 3 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ). Но даже в случае взаимозависимости доказать занижение цены достаточно сложно, если у компании нет иных покупателей.

Как снизить налоги при выплате дивидендов собственникам малого бизнеса

Скачать таблицу в Excel для расчета выгодного варианта выплаты дохода собственнику можно по ссылке из полной версии статьи Чем выгодно заменить выплату дивидендов в небольших компаниях в электронном журнале «Практическое налоговое планирование». 

Читайте также Какие дивиденды не поставят бизнес под угрозу

Методические рекомендации по управлению финансами компании



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа

    Школа

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...




    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    «Финансовый директор» — практический журнал по управлению финансами компании

    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
    Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62253 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных
    Все права защищены. email: fd@fd.ru

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для финансиста.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет всего 1 минут.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль